Решение № 2А-1071/2025 от 23 апреля 2025 г. по делу № 2А-1071/2025

УИД № 29RS0014-01-2024-011009-71

Дело № 2а-1071/2025


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

24 апреля 2025 года город Архангельск

Октябрьский районный суд города Архангельска в составе:

председательствующего судьи Машутинской И.В.,

при секретаре судебного заседания Кравец Т.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, пени, штрафов,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании: недоимки по транспортному налогу с физических лиц за 2020 год в размере 2 600 руб. 00 коп., за 2021 год в размере 2 600 руб. 00 коп., за 2022 год в размере 2 600 руб. 00 коп.; недоимки по налогу на имущество за 2020 год в размере 39 руб. 00 коп., за 2021 год в размере 519 руб. 00 коп., за 2022 год в размере 95 руб. 00 коп.; по НДФЛ за 2022 год в размере 195 236 руб. 71 коп.; пени, начисленные на задолженность по транспортному налогу за 2019 год в размере 17 руб. 03 коп. за период с 02.12.2020 по 30.03.2021; пени, начисленные на задолженность по транспортному налогу за 2020 год в размере 179 руб. 10 коп. за период с 02.12.2021 по 31.12.2022; пени, начисленные на задолженность по транспортному налогу за 2021 год в размере 19 руб. 49 коп. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022; пени, начисленные на задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 2 руб. 69 коп. за период с 02.12.2021 по 31.12.2022; пени, начисленные на задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 3 руб. 89 коп. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022; пени, начисленные на сумму совокупной обязанности в размере 25 447 руб. 35 коп. за период с 01.01.2023 по 01.04.2024; штрафа по ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 30 225 руб. 00 коп.; штрафа по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 20 150 руб. 00 коп.

В обоснование требований указано, что по сведениям регистрирующих органов налогоплательщик имел (имеет) в собственности транспортные средства, а также в связи с наличием в собственности административного ответчика недвижимого имущества (квартиры), является плательщиком транспортного налога, налога на имущество физических лиц, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов. В связи с получением налогоплательщиком дохода от продажи недвижимого имущества, ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц и обязан предоставить в налоговый орган налоговую декларацию. В установленные Налоговым кодексом РФ обязанность по уплате налогов Должником не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ начислены пени в размере 25 669 руб. 55 коп., за неуплату налога на доходы физических лиц и не предоставление налоговый декларации начислены штрафы. Поскольку налоговые уведомления и требование об уплате задолженности налогового органа ФИО1 не исполнены в полном объеме, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа. Судебный приказ, выданный мировым судьей в отношении административного ответчика 22.04.2024, отменен определением от 08.08.2024 в связи с поступившими возражениями налогоплательщика.

Административный истец просит рассмотреть дело в отсутствие своего представителя, представил в суд уточнения исковых требований ввиду частичной уплаты ответчиком задолженности. Просит взыскать с ответчика задолженность по налоговым обязательствам в общем размере 270 839 руб. 83 коп., в том числе: недоимки по транспортному налогу с физических лиц за 2020 год в размере 2 600 руб. 00 коп., за 2021 год в размере 2 600 руб. 00 коп., за 2022 год в размере 2 600 руб. 00 коп.; недоимки по налогу на имущество за 2020 год в размере 39 руб. 00 коп., за 2021 год в размере 519 руб. 00 коп., за 2022 год в размере 95 руб. 00 коп.; по НДФЛ за 2022 год в размере 186 342 руб. 28 коп.; пени, начисленные на задолженность по транспортному налогу за 2019 год в размере 17 руб. 03 коп. за период с 02.12.2020 по 30.03.2021; пени, начисленные на задолженность по транспортному налогу за 2020 год в размере 179 руб. 10 коп. за период с 02.12.2021 по 31.12.2022; пени, начисленные на задолженность по транспортному налогу за 2021 год в размере 19 руб. 49 коп. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022; пени, начисленные на задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 2 руб. 69 коп. за период с 02.12.2021 по 31.12.2022; пени, начисленные на задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 3 руб. 89 коп. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022; пени, начисленные на сумму совокупной обязанности в размере 25 447 руб. 35 коп. за период с 01.01.2023 по 01.04.2024; штраф по ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 30 225 руб. 00 коп.; штраф по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 20 150 руб. 00 коп.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен о рассмотрении дела надлежащим образом, направил в суд представителя.

Представитель административного ответчика ФИО2 в судебное заседание не явилась, ранее в судебном заседании возражала против удовлетворения требований административного иска. Дополнительно указывала, что ответчиком 17 апреля 2025 года произведены частичные оплаты налогов в сумме 2639 рублей 00 копеек по налоговому уведомлению налогового органа от 01.09.2021 № 59415588, и 6 255 рублей 43 копейки по требованию налогового органа от 07.07.2023 № 189944. Также указала, что ФИО1 на основании договора купли-продажи квартиры от 09.03.2022, расположенной по адресу: <адрес> кадастровый номер № обратился в налоговый орган о предоставлении налогового вычета в апреле 2025 года. Полагает, что положительное сальдо ЕНС в результате получения налогового вычета на указанную выше квартиру перекроет сумму отрицательного сальдо ЕНС.

В соответствии с ч. 2 ст. 289 КАС РФ неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, их представителей, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Информация о движении дела также размещена на сайте суда.

По определению суда дело рассмотрено в отсутствие сторон.

Исследовав материалы дела, материалы дела № 2а-1511/2024, суд приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Система налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой.

На основании ст. 357 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Материалами дела подтверждается, что ФИО1 является (являлся) плательщиком транспортного налога в связи с наличием в собственности транспортных средств, налога на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в связи с наличием в собственности недвижимого имущества (квартира).

Налог на имущество физических лиц в силу статьи 15 Налогового кодекса Российской Федерации относится к числу местных налогов и в рассматриваемом случае подлежит исчислению и уплате в соответствии с правилами, установленными главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации и решением Архангельской городской Думы от 26 ноября 2014 года № 186 «О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования «Город Архангельск».

Факт принадлежности административному ответчику объектов налогообложения в спорный налоговый период подтверждён документами, выданными органами, уполномоченными осуществлять регистрацию данного имущества.

В адрес налогоплательщика были направлены налоговые уведомления: от 01.09.2021 № 59415588 об уплате транспортного налога за 2020 год в сумме 2 600 рублей, налога на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 39 рублей, со сроком уплаты не позднее 01.12.2021; от 01.09.2022 № 22132119 об уплате транспортного налога за 2021 год в сумме 2 600 рублей, налога на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 519 рублей, со сроком уплаты не позднее 01.12.2022; от 28.07.2023 № 75062664 об уплате транспортного налога за 2022 год в сумме 2 600 рублей, налога на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 95 рублей, со сроком уплаты не позднее 01.12.2023.

Указанные уведомления, направленные в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, по утверждению административного истца, в установленный срок административным ответчиком добровольно не исполнены.

В случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени (п. 1 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п.п. 3-5 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено гл. 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как установлено пункте 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 208 и статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации доходы физических лиц, полученные ими от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащих физическому лицу, являются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

В силу п.4 ст.228 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят, в частности, физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно части 11 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями, принявших оспариваемые решения либо совершивших оспариваемые действия (бездействие).

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что налогоплательщики обязаны представлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, а также нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (подпункты 7 и 9 пункта 1 статьи 23).

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В силу п.1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно статье 106 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.

В соответствии со статьей 114 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).

Исходя из вышеизложенных положений Налогового кодекса Российской Федерации, лица, получившие доход от продажи на территории Российской Федерации имущества, находившегося в собственности менее трех лет, обязаны оплатить налог на доходы физических лиц, самостоятельно исчислив сумму налога, и представить в налоговые органы в установленный законом срок декларацию; неисполнение данной обязанности влечет для указанных лиц наступление негативных последствий в виде привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, при этом, основанием для взыскания с физического лица штрафных санкций является факт совершения налогового правонарушения, который устанавливается решением налогового органа, вступившим в законную силу.

Как следует из материалов проверки, ФИО1 в 2022 году получен доход от продажи недвижимого имущества по адресу: <адрес>, которое находилось в его собственности менее пяти лет, в связи с чем, у ФИО1 в соответствии с пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, возникла обязанность по представлению в срок не позднее 02.05.2023 декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год.

Между тем, декларация по налогу на доходы физических лиц за 2022 год ФИО1 представлена не была.

По результатам камеральной налоговой проверки (с 15.12.2020 по 10.03.2022), проведенной в связи с не предоставлением декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год был установлен факт совершения ФИО1 налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 119, п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Решением УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 23.01.2024 № 17-10/157 налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафов, которые применяются в соответствии с указанными статьями в размере: 60 450 рублей 00 копеек и 40 300 рублей 00 копеек.

Решение № 17-10/157 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения направлено ФИО1 через «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц».

Решение административным ответчиком не оспаривались.

Согласно проведенной камеральной проверки сумма налога на доходы физических лиц к уплате за 2022 год по данным налогового органа, с учетом налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового Кодекса, составила 201 500 рублей (3 620 000 руб. (доход от реализации имущества) 2 070 000 руб. (имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества в соответствии со статьей 220 Налогового кодекса на основании имеющихся в информационном ресурсе данных) x 13%); сумма налога, подлежащая уплате (доплате) на основании расчета – 201 500 рублей.

В установленные налоговым законодательством сроки обязанность по уплате транспортного налога, налога на имущество физических лиц, налога на доходы физических лиц, штрафов ФИО1 не исполнена (исполнена не в полном объеме), в связи с чем, на основании ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации выставлено требование № 189944 от 07.07.2023 со сроком уплаты до 28.08.2023.

Указанное требование, направленное в Личный кабинет налогоплательщика, по утверждению административного истца, в установленный срок административным ответчиком добровольно также не исполнено (исполнено не в полном объеме).

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в часть первую налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения. Введено понятие единого налогового платежа, в соответствии со статьей 11.1 единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Для целей настоящего Кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (часть 3 статьи 11.1 в редакции, действующей на момент оплаты ответчиком частичной суммы задолженности).

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (часть 4 статьи 11.1 в редакции, действующей на момент оплаты ответчиком частичной суммы задолженности).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации (часть 5 статьи 11.1 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей на момент спорных правоотношений).

В соответствии с часть 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

По смыслу части 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи: со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи; со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса; со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи; со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса; со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента.

Частями 9 и 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент частичной оплаты ответчиком суммы задолженности) установлено, что при уменьшении совокупной обязанности налогоплательщика или корректировке сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, в случаях, предусмотренных пунктом 1, подпунктами 3, 4, 5, 8 и 11 пункта 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется в день учета соответствующего изменения совокупной обязанности на едином налоговом счете либо соответствующей корректировки указанных сумм денежных средств без изменения ранее определенной принадлежности указанных сумм денежных средств. В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком в бюджетную систему на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности, денежные средства, взысканные с налогоплательщика в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, иные суммы, подлежащие учету на едином налоговом счете (подпункты 1-5 пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В соответствии со статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В связи с тем, что в установленные Налоговым кодексом РФ сроки налогоплательщиком налог уплачен не был, на сумму недоимки в соответствии со статьей 75 НК РФ налоговым органом начислены пени.

В соответствии с пунктом 6 статьи 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 8 февраля 2007 года № 381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Пунктом 1 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации, установлено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Отсутствие основного обязательства влечет невозможность удовлетворения требования о взыскании начисленных на сумму такого обязательства пеней, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Из представленного в материалы дела налогового требования № 189944, сформированного по состоянию на 07.07.2023, сроком уплаты до 28.08.2023 следует, что сумма задолженности по транспортному налогу составляет 5 200 руб., по налогу на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городским округов в сумме 558 рублей, сумма пени в размере 497 рублей 43 копейки.

Указанное требование, направленное в Личный кабинет налогоплательщика, по утверждению административного истца, в установленный срок административным ответчиком добровольно не исполнено (исполнено не в полном объеме).

Неполучение налогоплательщиком налогового уведомления и требования не является основанием освобождения от уплаты налогов, поскольку налогоплательщик, должен исполнить свою конституционную обязанность по оплате налогов и сборов в порядке и сроки, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, пени на сумму недоимки налоговым органом начислены пени в общем размере 25 669 руб. 55 коп. (пени, начисленные на задолженность по транспортному налогу за 2019 год в размере 23 руб. 03 коп. за период с 02.12.2020 по 30.03.2021, с учетом произведенного ЕНП в размере 6 руб. остаток пеней составит 17 руб. 03 коп.).

На дату рассмотрения настоящего спора размер пени на сумму совокупной обязанности за период с 01.01.2023 по 01.04.2024 составляет 25 447 руб. 35 коп.

По сообщению налогового органа, задолженность по транспортному налогу за 2019 год в размере 2 600 руб. погашена в порядке зачета 31.03.2021.

Согласно части 2 ст. 286 КАС РФ, административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В силу статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

По сообщению налогового органа сумма отрицательно сальдо ЕНС административного ответчика превышает 10 000 рублей.

До рассмотрения дела по существу, ФИО1 произвёл частично оплату заявленной ко взысканию суммы задолженности, в подтверждение чему представил чек-ордер от 17.04.2025.

Уплаченная ФИО1 сумма с назначением платежа «единый налоговый платеж» в размере 8 894 руб. 43 коп. на основании подпункта 3 пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации зачтена налоговым органом в погашение ранее возникшей по соответствующему виду налоговой задолженности.

Данный платеж зачтен налоговым органом в счет погашения недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2022 год, требования административного иска уточнены, приняты судом.

Пунктом 1 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации, установлено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Отсутствие основного обязательства влечет невозможность удовлетворения требования о взыскании начисленных на сумму такого обязательства пеней, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Из анализа правовых норм, содержащихся в ст. 48 и ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации, следует, что уплату пени надо рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Следовательно, исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

На основании заявления о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки по налогам, пени мировым судьей судебного участка № 4 Ломоносовского судебного района г. Архангельска 22.04.2024 был выдан судебный приказ по делу № 2а-1511/2024. Заявление о выдаче судебного приказа поступило мировому судье 17.04.2024.

Определением мирового судьи от 08.08.2024 судебный приказ отменен в связи с поступлением возражений от должника.

Проанализировав представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу, что административный истец обратился в суд в установленный законом срок с настоящими административными исковыми требованиями (административный иск подан в суд 28.11.2024).

Как следует из представленных материалов, срок для взыскания недоимки по указанному требованию на дату обращения в суд с настоящим административным иском не истек.

Установленная статьями 48, 69-70 Налогового кодекса Российской Федерации совокупность сроков взыскания недоимки по налогу, пени соблюдена.

В силу части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Материалами дела достоверно установлено, что у налогового органа имелись основания для начисления административному ответчику поимущественных налогов и направление в адрес административного ответчика соответствующего налогового требования, и как следствие, за невыполнение обязанностей по уплате налогов, несвоевременной уплаты обоснованно начислены пени.

Доказательств того, что налоговый орган неверно исчислил размер недоимки по налогам, пени, штрафов в суд административный ответчик не представил. Расчеты налогового органа проверены, каких-либо неточностей, несоответствия требованиям закона в расчетах судом не обнаружено.

Доводы представителя административного ответчика об обращении ФИО1 в налоговый орган с декларацией по форме 3-НДФЛ за предоставлением налогового вычета в апреле 2025 года, судом не принимаются во внимание, поскольку указанные обстоятельства не являются основанием для освобождения от уплаты налогов, штрафов и пени.

Кроме того, в обязанности налогоплательщика входит уплата налогов ежегодно в течение всего периода нахождения в собственности имущества, а также предоставлять декларацию в связи с получением налогоплательщиком дохода от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности менее пяти лет.

В связи с вышеуказанными обстоятельствами, требование налогового органа о взыскании с административного ответчика недоимок по налогам, штрафов пени подлежат удовлетворению.

Учитывая изложенное, факт задолженности административного ответчика по уплате недоимки по налогам, штрафов, пени доказан административным истцом. О наличии подобной задолженности ФИО1 было известно, при этом доказательств уплаты этой задолженности в установленные сроки не представлено.

Таким образом, требование налогового органа о взыскании с административного ответчика недоимки по налогам, пени, штрафов подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В соответствии со ст. 61.1 Бюджетного кодекса РФ по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями государственная пошлина подлежит зачислению в доход местного бюджета.

Взысканию с ответчика в доход местного бюджета подлежит государственная пошлина в сумме 9 125 руб. 00 коп.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, пени, штрафов - удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №), зарегистрированного по адресу: <адрес>,

недоимку по транспортному налогу с физических лиц за 2020 год в размере 2 600 руб. 00 коп., за 2021 год в размере 2 600 руб. 00 коп., за 2022 год в размере 2 600 руб. 00 коп.; недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 39 руб. 00 коп., за 2021 год в размере 519 руб. 00 коп., за 2022 год в размере 95 руб. 00 коп.; недоимку по налогу на доходы физических лиц и пени за 2022 год в размере 186 342 руб. 28 коп.; пени, начисленные на задолженность по транспортному налогу за 2019 год в размере 17 руб. 03 коп. за период с 02.12.2020 по 30.03.2021; пени, начисленные на задолженность по транспортному налогу за 2020 год в размере 179 руб. 10 коп. за период с 02.12.2021 по 31.12.2022; пени, начисленные на задолженность по транспортному налогу за 2021 год в размере 19 руб. 49 коп. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022; пени, начисленные на задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 2 руб. 69 коп. за период с 02.12.2021 по 31.12.2022; пени, начисленные на задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 3 руб. 89 коп. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022; пени, начисленные на сумму совокупной обязанности в размере 25 447 руб. 35 коп. за период с 01.01.2023 по 01.04.2024; штраф по ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 30 225 руб. 00 коп.; штраф по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 20 150 руб. 00 коп.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) государственную пошлину в сумме 9 125 руб. 00 коп. в доход местного бюджета.

Решение может быть обжаловано в Архангельский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Октябрьский районный суд г. Архангельска.

Мотивированное решение изготовлено 14 мая 2025 года.

Судья И.В. Машутинская