Решение № 2А-829/2021 2А-829/2021~М-893/2021 М-893/2021 от 12 июля 2021 г. по делу № 2А-829/2021

Дело № 2а- 829/2021 27RS0013-01-2021-001345-18


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 июля 2021 года г. Амурск Хабаровский край

Амурский городской суд Хабаровского края

в составе председательствующего судьи Лошмановой С.Н.,

при секретаре Сизых Е.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда в г. Амурске Хабаровского края дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Хабаровскому краю к ФИО1, о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Хабаровскому краю (далее – МИФНС № 8, инспекция, административный истец) обратилась в суд с административным иском к ФИО1, (далее ФИО1, административный ответчик) о взыскании задолженности и пени по налогу на имущество физических лиц за 2015-2017 годы, обосновывая свои требования тем, что административный ответчик в указанные налоговые периоды являлась собственником следующих объектов недвижимого имущества:

- квартиры с кадастровым №, расположенной по <адрес>; дата регистрации права 11.07.2011;

-квартиры с кадастровым №, расположенной по <адрес>, дата регистрации права 12.10.2015, дата утраты права 04.7.2016,

в связи с чем ей исчислен налог на имущество физических лиц за 2015 год- 936 рублей (913 +23); за 2016 год- 1641 рубль (1587 + 54); за 2017 год- 739 рублей, а всего 3316 рублей.

Налогоплательщик указанные налоги в установленный законом срок не уплатил, в связи с чем налоговым органом начислена пеня в общем размере 189,09 рублей.

Административный истец просил взыскать с административного ответчика налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений : пеня в размере 0,13 руб.; налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений: налог в размере 3239 рублей, пени в размере 188,96 рублей, на общую сумму 3428 рублей. Ходатайствовал о восстановлении пропущенного процессуального срока.

В судебное заседание административный истец не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, ходатайствовал о рассмотрении дела в отсутствии своего представителя.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о месте и времени судебного заседания извещена, представила заявление о несогласии с иском, так как никогда не являлась собственником квартиры, указанной в иске.

В соответствии со ст. 289 п. 2 КАС РФ суд рассмотрел дело в отсутствие представителя истца и ответчика.

Исследовав материалы дела, оценив доказательства в совокупности, суд приходит к следующему.

Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции Российской Федерации, а также в части 1 статьи 3, пункте 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно статье 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с частью 1 статьи 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса.

В силу пункта 2 части 1 статьи 401 НК РФ квартира, расположенная в пределах муниципального образования, признается объектом налогообложения.

Согласно части 1 статьи 402 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных отношений и утратившей силу 23.11.2020 года), налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 названной статьи.

Согласно части 1 статьи 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей.

В соответствии со ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 названого Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 указанной статьи.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря (до 23.11.2015 не позднее 1 октября) года, следующего за истекшим налоговым периодом ( часть 1 статьи 409 НК РФ).

Как установлено судом, административный ответчик ФИО1 являлась собственником квартиры с кадастровым №, расположенной по <адрес>; дата регистрации права 11.07.2011, и квартиры с кадастровым №, расположенной по <адрес>, дата регистрации права 12.10.2015, дата утраты права 04.7.2016,в связи с чем ей исчислен налог на имущество физических лиц за 2015 год- 936 рублей (913 +23); за 2016 год- 1641 рубль ( 1587 + 54); за 2017 год- 739 рублей, а всего 3316 рублей. Ко взысканию выставлена сумма 3239 рублей.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление ( часть 2 статьи 52 НК РФ).

В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления ( часть 4 статьи 57 НК РФ).

Налоговым органом налогоплательщику по месту его регистрации были направлены налоговые уведомления:

-от 06.09.2017 № 35722515 об уплате до 01.12.2017 налога на имущество физических лиц за 2015,2016 годы в размере 2500 рублей ( л.д.9);

-от 21.08.2018 № 19141094 об уплате до 03.12.2018 налога на имущество физических лиц за 2017 год в размере 739 рублей ( л.д.8).

Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении (часть 6 статьи 58 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Как следует из пункта 4 статьи 69 НК РФ, требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

В связи с неуплатой налогов в установленный срок налоговым органом в адрес налогоплательщика были направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями):

- № 29532 (по состоянию на 24.08.2018), согласно которому в срок до 04.12.2018 необходимо уплатить задолженность в размере 3881,52 рубля, в том числе по налогам 3296 руб.( л.д.10);

-№ 2884 (по состоянию на 08.02.2018), согласно которому в срок до 26.03.2018 необходимо уплатить задолженность в размере 6496,01 руб., в том числе по налогам 5349,52 руб.(л.д.12);

- -№ 10743 (по состоянию на 01.02.2019), согласно которому в срок до 18.03.2019 необходимо уплатить задолженность в размере 4764,96 руб., в том числе по налогам 4035,00 руб.( л.д.14).

Требования оставлены налогоплательщиком без удовлетворения.

Согласно пунктам 3,5 статьи 75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В связи с неуплатой налогов и пени МИФНС №8 обратилась в судебный участок № 46 судебного района «город и Амурский район Хабаровского края» с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание с ФИО1 задолженности по налогу на имущество. 20.08.2019 мировым судьей судебного участка № 46 названного судебного района был вынесен судебный приказ о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, который в связи с поступлением возражений должника был отменен определением мирового судьи от 30.10.2019.

Как следует из разъяснений, изложенных в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года №1/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса, сроки для обращения налоговых органов в суд. Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым

кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года № 479-0-0). Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в

соответствии с названным Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 названной статьи (часть 1 статьи 70 НК РФ).

Согласно разъяснениям, данным в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога.

Между тем, из представленных административным истцом материалов, в нарушение ст. 409 НК РФ, которой предусмотрено, что налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом и статьи 52 НК РФ, согласно которой не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, налоговым органом в 2016 году уведомление об уплате налога за 2015 год направлено не было.

Налоговым уведомлением от 06.09.2017 № 35722515 административному ответчику был установлен срок уплаты налога на имущество физических лиц за 2015 и 2016 годы- до 01.12.2017 года.

Днем выявления недоимки за 2015 год является 02.12.2016, следовательно, налоговое требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года, то есть не позднее 02.12.2017. В нарушение положений части 1 статьи 70 НК РФ, требование об уплате задолженности было направлено налогоплательщику по состоянию на 08.02.2018, то есть с пропуском установленного годичного срока, и истечение установленного срока оплаты до 26.03.2018 не может быть принято как обоснованное при исчислении срока, установленного для обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, поскольку пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не может изменить порядок исчисления срока на принудительное взыскание налога и пени.

Данный вывод следует из разъяснений Конституционного Суда РФ в Определении от 22 апреля 2014 г. № 822-0, согласно которым нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса РФ, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

В пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 г.) также разъяснено, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 Налогового кодекса РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

В данном случае срок обращения налогового органа в суд подлежит исчислению исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования (1 год), срока направления требования по почте, установленного пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса РФ, согласно которому в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (6 рабочих дней), и минимального срока на исполнение требования, установленного пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ (8 рабочих дней), т.е. предельной датой уплаты задолженности за 2015 год является 19 декабря 2017 года.

Предельный срок принудительного взыскания налога, пени, штрафа представляет собой совокупность сроков на направление требования, на исполнение требования в добровольном порядке и на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки.

Несоблюдение срока направления требования об уплате обязательных платежей само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки по ним и пени, но в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48,69,70 НК РФ.

Положениями пунктов 2 и 3 статьи 48 НК РФ и части 2 статьи 286 (с учетом пункта 6 части 1 статьи 287) КАС РФ определен порядок обращения в суд, предусматривающий последовательность действий: сначала обращение с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций, а после вынесения судом определения об отмене судебного приказа- обращение в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Пунктом 2 статьи 48 НК РФ (в редакции действующей на момент спорных правоотношений) и частью 2 статьи 286 КАС РФ установлен срок обращения в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, исчисляемый, в зависимости от суммы задолженности, в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Абзацами 2 и 3 пункта 3 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ за третий квартал 2011 года, утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 7 декабря 2011 года, указано, что пункт 3 статьи 48 НК РФ устанавливает, в том числе и для повышения эффективности и ускорения судопроизводства, специальный порядок обращения в суд налогового органа (таможенного органа), согласно которому требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица предъявляется налоговым органом (таможенным органом) в порядке приказного производства. В порядке искового производства такие требования могут быть предъявлены налоговым органом (таможенным органом) только со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа и не позднее шести месяцев от этой даты.

Таким образом, законом предусмотрено два шестимесячных срока: со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога; со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Их восстановление судом, при наличии уважительных причин, предусмотрено названными выше законоположениями.

Согласно правовым позициям Конституционного Суда РФ, изложенным в определении от 29 сентября 2020 года № 2315-0, налоговым органом должны быть последовательно соблюдены все сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены. При этом дата начала истечения шестимесячного срока для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа законодателем поставлена в зависимость от общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с

физического лица.

В случае если указанная общая сумма превышает 3000 рублей, то налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей.

Если же в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, то налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

При этом под общей суммой налога, пеней понимается сумма, указанная во всех требованиях об уплате определенного налога, по которым истек срок исполнения.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении требований административного искового заявления о взыскании задолженности.

Размер недоимки превысил 3000 рублей 18.03. 2019, требованием № 10743 (по состоянию на 01.02.2019), ФИО1 предложено оплатить задолженность по налогам до 18 марта 2019 года и шестимесячный срок для на обращение к мировому судье истекал 18.09.2019.

20.08.2019 по заявлению МИФНС № 8 мировым судьей судебного участка № 46 судебного района «Город Амурск и Амурский район Хабаровского края был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на имущество. 28.10.2019 в судебный участок поступили возражения должника относительно исполнения судебного приказа. Определением мирового судьи от 30.10.2019 судебный приказ был отменен.

В порядке искового производства требования о взыскании задолженности по налоговым платежам могли быть предъявлены налоговым органом только со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа и не позднее шести месяцев от этой даты, то есть не позднее 30.04.2020.

Однако в суд с административным иском истец обратился лишь 10.06.2021, то есть с значительным нарушением установленного законодательством срока.

Доказательств уважительности причин пропуска срока обращения в суд административным истцом не представлено. Ссылка истца на позднее обращение по техническим причинам, без конкретизации и подтверждения наличия таковых, а также учитывая, что нарушенный срок значителен (превышает календарный год), не является основанием для восстановления срока, иных оснований истцом не указано.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 года № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога) и в случае принудительного взыскания пеней подлежат применению общие правила исчисления срока давности, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации для взыскания задолженности в бесспорном порядке.

Суд приходит к выводу, что на дату обращения в городской суд в с заявлением о взыскании недоимки и пеней с ФИО1, налоговый орган утратил право на принудительное взыскание суммы налога и пени в связи с пропуском установленного шестимесячного срока и отсутствии доказательств уважительности пропуска срока.

При изложенных обстоятельствах заявленные истцом требования удовлетворению не подлежат.

Доводы ФИО1 о том, что она не являлась и не является собственником квартиры по <адрес> в данном случае не имеют правового значения.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 182, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Хабаровскому краю к ФИО1, о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2015,2016, 2017 годы и пени отказать в связи с пропуском срока обращения в суд.

Копию решения направить сторонам.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Хабаровский краевой суд через Амурский городской суд Хабаровского края в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме -21.07.2021.

Судья С.Н.Лошманова