Апелляционное определение № 33А-10498/2025 от 1 декабря 2025 г.

Судья: Майорова Н.В. №

№
№


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

ДД.ММ.ГГГГ г. Самара

Судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда в составе:

председательствующего Пудовкиной Е.С.,

судей Сивохина Д.А., Чирковой Е.А.,

при секретаре Исмаилове Э.М.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционным жалобам Межрайонной ИФНС России № по Самарской области, Межрайонной ИФНС России № по Самарской области, Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области на решение Октябрьского районного суда г. Самары от ДД.ММ.ГГГГ,

заслушав доклад судьи Самарского областного суда Пудовкиной Е.С.,

УСТАНОВИЛА:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Самарской области (далее – Межрайонная ИФНС России № по Самарской области), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области (далее - Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области), Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее – УФНС России по Самарской области), в котором просила признать незаконным решение УФНС России по Самарской области №/И от ДД.ММ.ГГГГ Признать незаконным налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ в части расчета сумм налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2023 год в сумме <данные изъяты> рублей. Аннулировать сумму налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2023 год в размере <данные изъяты> рублей из налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ (т. 1 л.д. 4-7).

В обоснование заявленных требований административный истец указала, что ею получено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате сумм налогов за 2023 года, в том числе, налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2023 года в сумме <данные изъяты>. Данная сумма налога насчитана на имущество, полученное в качестве выплаты действительной стоимости доли в уставном капитале ООО «ДОМ-УЮТ». Вместе с тем, доля в обществе перешла к ней по наследству и является наследственным имуществом. Полагая, что начисление суммы налога является незаконным, она обратилась в УФНС с жалобой, в которой просила признать недействительным налоговое уведомление и аннулировать начисленную сумму налога на доходы физического лица за 2023 года. Решением №/И от ДД.ММ.ГГГГ Управление оставило жалобу без удовлетворения, с чем она не согласна.

Решением Октябрьского районного суда г. Самары от ДД.ММ.ГГГГ административные исковые требования ФИО1 удовлетворены. Признано незаконным решение УФНС России по Самарской области №/И от ДД.ММ.ГГГГ Признано незаконным налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ в части расчета сумм налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2023 год в сумме <данные изъяты> рублей. Аннулирована сумма налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2023 год в размере <данные изъяты> рублей из налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ (т. 1 л.д. 80-84).

В апелляционных жалобах Межрайонная ИФНС России № по Самарской области, Межрайонная ИФНС России № 22 по Самарской области, Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области просят отменить решение Октябрьского районного суда г. Самары от ДД.ММ.ГГГГ и вынести новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований (т. 1 л.д. 86-88, 130-134, 149-151).

Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22 декабря 2008 г. № 262-ФЗ «Об обеспечению доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» размещена на интернет-сайте суда апелляционной инстанции.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административных ответчиков – ФИО2 поддержал доводы апелляционных жалоб, просил решение суда отменить, в удовлетворении иска отказать, указывая, что административный истец получив наследство в виде доли в обществе, реализовала свое право на участие в нем, в связи с чем после выхода из общества обязана к уплате НДФЛ.

Представитель административного истца - ФИО3 не согласилась с доводами апелляционных жалоб, просила решение районного суда оставить без изменения.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание апелляционной инстанции не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, учитывая требования статей 96, 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав лиц, участвующих в деле, судебная коллегия приходит к следующему.

Из материалов административного дела следует, что ДД.ММ.ГГГГ нотариусом Красноярского района Самарской области выдано свидетельство о праве на наследство по закону, согласно которому ФИО1 (дочь) является наследником имущества ФИО4 в 1/3 доли, состоящего из 1/2 доли в праве общей долевой собственности на долю в уставном капитале ООО «ДОМ-УЮТ» в размере 65% (т. 1 л.д. 14).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО5 (участник общества) дал согласие на переход доли в уставном капитале ООО «ДОМ-УЮТ» в размере 65% к ФИО1 и ФИО6

ДД.ММ.ГГГГ в ЕГРЮЛ внесена запись об изменении сведений о юридическом лице, а именно в части сведений об ФИО1 как об участнике ООО «ДОМ-УЮТ» (т. 1 л.д. 44-50).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 заявлено о выходе из состава участников ООО «ДОМ-УЮТ» с выплатой действительной стоимости доли в уставном капитале общества (т. 1 л.д. 22).

Решением № от ДД.ММ.ГГГГ единственного участка ООО «ДОМ-УЮТ» утвержден порядок выплаты действительной стоимости доли в уставном капитале ООО «ДОМ-УЮТ» ФИО1 (т. 1 л.д. 18-19).

Так, согласно расчету стоимости чистых активов на момент выхода, действительная стоимость доли ФИО1 составляет <данные изъяты>. В связи с отсутствием у общества денежных средств в таком размере решено выплатить действительную стоимость доли следующим недвижимым имуществом: нежилое помещение площадью 43,6 кв.м, расположенное по адресу: <адрес> «В», рыночной стоимостью <данные изъяты> рублей; нежилое помещение площадью 60,9 кв.м, расположенное по адресу: <адрес> «В», рыночной стоимость <данные изъяты>. Всего рыночная стоимость передаваемого недвижимого имущества составляет <данные изъяты>.

ДД.ММ.ГГГГ между ООО «ДОМ-УЮТ» и ФИО1 составлено соглашение о передаче недвижимого имущества в счет выплаты действительной стоимости доли в уставном капитале общества (т. 1 л.д. 20-21).

24 апреля 2023 г. внесены изменения в ЕГРЮЛ, в связи с прекращением у участника ФИО1 обязательственных прав в отношении юридического лица.

В связи с невозможностью удержать НДФЛ с дохода, полученного ФИО1 в виде недвижимого имущества в счет выплаты действительной стоимости доли в уставном капитале ООО «ДОМ-УЮТ», налоговым агентом предоставлены в налоговый орган сведения о доходах физического лица в суммах исчисленного и не удержанного налога.

ФИО1 получено уведомление директора ООО «ДОМ-УЮТ» от ДД.ММ.ГГГГ о невозможности удержать НДФЛ за 2023 г. с доходов, полученных ею, при выплате действительной стоимости доли в уставном капитале (т. 1 л.д. 15-17).

На основании указанных сведений налоговым органом произведен расчет суммы НДФЛ и в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2023 год, в сумме <данные изъяты> (т. 1 л.д. 13).

Указанная сумма налога начислена на имущество, полученное ФИО1 в качестве выплаты действительной стоимости доли в уставном капитале ООО «ДОМ-УЮТ».

Полагая, что начисление суммы налога является незаконным, поскольку имущество фактически получено в виде наследственной доли, ФИО1 обратилась в УФНС России по Самарской области с жалобой, в которой просила признать недействительным налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ и аннулировать начисленную сумму налога на доходы физического лица за 2023 г. (т. 1 л.д. 23-24).

Решением №/И от ДД.ММ.ГГГГ Управление оставило жалобу без удовлетворения (т. 1 л.д. 25-29).

Разрешая административные исковые требования и удовлетворяя их, районный суд исходил из того, что доход, полученный административным истцом при выплате действительной стоимости доли в уставном капитале ООО «ДОМ-УЮТ» по выходу участника из общества, не изменяет правовой режим дохода как имущества, полученного в порядке наследования, и не отражает действительного существа операции по выплате денежных средств, так как по своей природе не связан с фактическим распоряжением имуществом со стороны наследника.

Вместе с тем, с указанными выводами суда первой инстанции судебная коллегия согласиться не может.

УФНС России по Самарской области отказывая в удовлетворении жалобы ФИО1 о признании недействительным налогового уведомления в части расчета сумм налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2023 год и аннулировании суммы налога на доходы физических лиц исходило из того, что оно сформировано в связи с предоставлением налоговым агентом сведений о доходах физического лица и суммах исчисленного и не удержанного налога, что соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации, а действительная стоимость в уставном капитале организации получена ФИО1 как участником общества, в связи с выходом из состава его участников.

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства; письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 18 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам, не подлежащим налогообложению, относятся доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.

Согласно пункту 8 статьи 21 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее Федеральный закон № 14-ФЗ) доли в уставном капитале общества переходят к наследникам граждан и к правопреемникам юридических лиц, являющихся участниками общества, если иное не предусмотрено уставом общества с ограниченной ответственностью.

В соответствии с пунктом 5 статьи 23 Федерального закона № 14-ФЗ в случае, если согласие участников общества на переход доли или части доли не получено, доля или часть доли переходит к обществу. При этом общество обязано выплатить наследнику умершего участника общества действительную стоимость доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню смерти участника общества, или с согласия наследника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

Согласно пункту 6.1 статьи 23 Федерального закона № 14-ФЗ в случае выхода участника общества из общества в соответствии со статьей 26 указанного Федерального закона его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

При этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

При выходе участника из общества полученная им действительная стоимость доли подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Реализация указанного права участника хозяйственного общества и исполнение корреспондирующей обязанности - осуществленные в связи с ведением предпринимательской деятельности путем создания общества с ограниченной ответственностью и опосредующие один из ее этапов, заключающийся в выходе участника из организации, - приводят к перераспределению имущества, имущественных прав и денежных средств, достижению каждым из участников таких отношений экономического результата, в связи с чем подлежит разрешению вопрос о налогообложении экономической выгоды как вышедшего участника, так и этого общества (в случае образования таковой) (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 21 января 2025 г. № 2-П).

Таким образом, при получении физическим лицом в порядке наследования доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью и приобретении статуса участника общества освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в связи с приобретением указанной доли не возникает на основании пункта 18 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела ДД.ММ.ГГГГ дано согласие на переход доли в уставном капитале ООО «ДОМ-УЮТ» в размере 65% к ФИО1 и ФИО6, что соответствует положением пункту 9.8 Устава.

ДД.ММ.ГГГГ в ЕГРЮЛ внесена запись об изменении сведений о юридическом лице, а именно в части сведений об ФИО1 как об участнике ООО «ДОМ-УЮТ», размер доли 11%.

Из общества ФИО1 вышла на основании заявления от ДД.ММ.ГГГГ о выходе из состава участников ООО «ДОМ-УЮТ» с выплатой действительной стоимости доли в уставном капитале общества, решения от ДД.ММ.ГГГГ № и соглашения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенного между обществом и ФИО1; последней передано недвижимое имущество в счет выплаты действительной стоимости доли в уставном капитале общества.

Исчисление сумм и уплата налога производятся налоговыми агентами в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ), с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком (пункт 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации).

По смыслу приведенных положений в их взаимосвязи, поскольку доход налогоплательщика в виде действительной стоимости доли, полученный при его выходе из общества, не относится к доходам, предусмотренным указанными статьями Кодекса, в отношении таких доходов налогоплательщика организация является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке с полной суммы выплаченного дохода, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган.

Согласно пункту 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Принимая во внимание, что при выплате физическому лицу в связи с выходом из общества действительной стоимости доли в натуральной форме организация - налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц, то извещает об этом налогоплательщика и налоговый орган. При этом у физического лица возникает обязанность подать в налоговый орган декларацию и уплатить налог в установленные законом сроки.

ФИО1 получено уведомление директора ООО «ДОМ-УЮТ» от ДД.ММ.ГГГГ о невозможности удержать НДФЛ за 2023 г. с доходов, полученных ею, при выплате действительной стоимости доли в уставном капитале

В установленные законом сроки декларация в налоговый орган ФИО1 не подавалась, налог не уплачивался.

При таких обстоятельствах, ФИО1 получив долю в уставном капитале общества стала его участником, около трех лет реализовывала не только право участника общества, но и находилась в трудовых отношениях, получала доход, что следует из справок 2-НДФЛ за 2020-2023 гг.; источником выплаты действительной стоимости доли является общество, а не наследодатель, поэтому операция по выплате наследнику действительной стоимости доли в уставном капитале не подпадает под положения пункта 18 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 17.2 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые налогоплательщиком, признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 настоящего Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Таких условий, при рассмотрении жалобы налоговым органом также не установлено.

На основании изложенного, решение суда первой инстанции подлежит отмене в связи с несоответствием выводов суда фактическим обстоятельствам дела (пункт 3 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации), с вынесением нового решения об отказе удовлетворении административного иска.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия,

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Октябрьского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ отменить, принять по делу новое решение, которым в удовлетворении административного искового заявления Иваницкой ФИО13 отказать.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу.

Определение суда апелляционной инстанции в окончательной форме изготовлено ДД.ММ.ГГГГ

Председательствующий:

Судьи: