Апелляционное определение № 33А-1319/2026 от 22 апреля 2026 г.

Судья Тюменцева И.Н. №33а-1319/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

дело № 2а-2-504/2025

город Калуга 23 апреля 2026 года

Судебная коллегия по административным делам

Калужского областного суда в составе:

председательствующего судьи Ермиковой Т.В.,

судей Евсютиной Е.И., Калининой Н.Н.,

при секретаре Подчиненковой О.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Калининой Н.Н. административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Жуковского районного суда Калужской области от 26 декабря 2025 года по административному исковому заявлению УФНС России по Калужской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени,

у с т а н о в и л а :

29 сентября 2025 года в Жуковский районный суд Калужской области поступило административное исковое заявление УФНС России по Калужской области к ФИО1, в котором административный истец просил взыскать с административного ответчика задолженность по земельному налогу за 2021 год в размере 440 руб., за 2022 год в размере 440 руб., за 2023 год в размере 408 руб., по транспортному налогу за 2021 год в размере 35263 руб., за 2022 год в размере 24149 руб., за 2023 год в размере 24149 руб., а также пени, начисленные до 12 августа 2023 года, на сумму 19106,01 руб., пени за период с 13 августа по 27 ноября 2023 года на сумму 10 684,04 руб., пени за период с 28 ноября по 11 декабря 2023 года на сумму 1723,62 руб., пени за период с 12 декабря 2023 года по 4 марта 2024 года на сумму 11229,12 руб., пени за период с 5 марта 2024 года по 17 января 2025 года на сумму 49838, 43 руб., на общую сумму 177430,22 руб. В обоснование заявленных требований указано на неисполнение ФИО1 обязанности по уплате земельного и транспортного налогов за 2021-2023 годы и пени.

Дело рассмотрено районным судом в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.

Решением Жуковского районного суда Калужской области от 26 декабря 2025 года административное исковое заявление удовлетворено, с ФИО1 в пользу УФНС России по Калужской области взыскана задолженность: по земельному налогу за 2021 год на сумму 440 руб., за 2022 год на сумму 440 руб., за 2023 год на сумму 408 руб., по транспортному налогу за 2021 год на сумму 35 263 руб., за 2022 год на сумму 24 129 руб., за 2023 год на сумму 24 149 руб., пени, начисленные до 12 августа 2023 года, на сумму 19106,01 руб., пени за период с 13 августа по 27 ноября 2023 года на сумму 10 684,04 руб., пени за период с 28 ноября по 11 декабря 2023 года на сумму 1723,62 руб., пени за период с 12 декабря 2023 года по 4 марта 2024 года на сумму 11229,12 руб., пени за период с 5 марта 2024 года по 17 января 2025 года на сумму 49838, 43 руб., а всего на сумму 177430,22 руб. Также с ФИО1 взыскана государственная пошлина в доход местного бюджета в сумме 4522,91 руб.

В апелляционной жалобе ФИО1 ставится вопрос об отмене решения районного суда, принятии по делу нового решения об отказе в удовлетворении требований.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на неё, исследовав новые доказательства, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Пунктами 1 и 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору, страховому взносу, а при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 названного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Объектом налогообложения в силу пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения), на территории которого введен данный налог.

Статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (действующей с 1 января 2023 года), которой предусмотрены понятия «единый налоговый счет» (ЕНС), «сальдо единого налогового счета».

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, в 2021-2023 годах ФИО1 являлся плательщиком транспортного налога за транспортные средства: <данные изъяты>, государственный регистрационный знак №, <данные изъяты>, государственный регистрационный знак № и <данные изъяты>, государственный регистрационный знак №.

В 2021-2023 годах ФИО1 также являлся плательщиком земельного налога за земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>

Налоговым органом ФИО1 заказными почтовыми отправлениями и посредством ЕПГУ направлялись налоговые уведомления: от 1 сентября 2022 года №, от 29 июля 2023 года №, от 24 июля 2024 года № об уплате земельного налога за 2021 год в размере 440 руб., за 2022 год в размере 440 руб., за 2023 год в размере 408 руб., транспортного налога за 2021 год в размере 35263 руб., за 2022 год в размере 24149 руб., за 2023 год в размере 24149 руб. в срок до 1 декабря 2022 года, до 1 декабря 2023 года и до 2 декабря 2024 года соответственно.

Ввиду наличия с 1 января 2023 года отрицательного сальдо на едином налоговом счете (далее - ЕНС) ФИО1 налоговым органом административному ответчику направлено требование от 16 мая 2023 года № об уплате в срок до 15 июня 2023 года налога на доходы физических лиц на сумму 46760 руб., транспортного налога на сумму 116 909 руб. и 62 474 руб., налога на имущество физических лиц на сумму 2 008 руб., земельного налога на сумму 2 274 руб., пени на сумму 37964,45 руб.

Требование направлено через личный кабинет налогоплательщика и получено им 17 мая 2023 года.

В связи с неисполнением требования от 16 мая 2023 года № 8 августа 2023 года УФНС по Калужской области принято решение №1086 о взыскании задолженности в размере 273 286,16 руб. за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Указанное решение было направлено налоговым органом в адрес налогоплательщика заказным почтовым отправлением 10 августа 2023 года.

Судебным приказом и.о. мирового судьи судебного участка №44 Жуковского судебного района Калужской области от 19 сентября 2023 года по делу № с ФИО1 взыскана задолженность по налогам в сумме 35703 руб., пени на сумму 19106 руб., а всего на сумму 54809,01 руб., в том числе задолженность по земельному налогу за 2021 год в сумме 440 руб., по транспортному налогу за 2021 год в сумме 35263 руб., пени в сумме 19106,10 руб.

Определением мирового судьи судебного участка №44 Жуковского судебного района Калужской области от 11 сентября 2025 года судебный приказ от 19 сентября 2023 года отменен.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №44 Жуковского судебного района Калужской области от 30 января 2024 года по делу № с ФИО1 взыскана задолженность в размере отрицательного сальдо единого налогового счета в сумме 26312,62 руб., в том числе задолженность по земельному налогу за 2022 год в сумме 440 руб., задолженность по транспортному налогу за 2022 год в сумме 24149 руб., пени в сумме 1723,62 руб.

Определением мирового судьи судебного участка №44 Жуковского судебного района Калужской области от 11 сентября 2025 года судебный приказ от 30 января 2024 года отменен.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №44 Жуковского судебного района Калужской области от 30 января 2024 года по делу № с ФИО1 взыскана задолженность по пене в сумме 10 684,04 руб.

Определением мирового судьи судебного участка №44 Жуковского судебного района Калужской области от 11 сентября 2025 года судебный приказ от 30 января 2024 года отменен.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №44 Жуковского судебного района Калужской области от 13 мая 2024 года по делу № с ФИО1 взыскана задолженность по пене в размере 11229,12 руб.

Определением мирового судьи судебного участка №44 Жуковского судебного района Калужской области от 11 сентября 2025 года судебный приказ от 13 мая 2024 года отменен.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №44 Жуковского судебного района Калужской области от 18 февраля 2025 года по делу № с ФИО1 взыскана задолженность в размере отрицательного сальдо единого налогового счета в сумме 74 395,43 руб., в том числе задолженность по земельному налогу за 2023 год в сумме 408 руб., задолженность по транспортному налогу за 2023 год в сумме 24149 руб., пени в сумме 49838,43 руб.

Определением мирового судьи судебного участка №44 Жуковского судебного района Калужской области от 11 сентября 2025 года судебный приказ от 18 февраля 2025 года отменен.

При рассмотрении дела районный суд, установив наличие у административного ответчика задолженности по уплате транспортного и земельного налогов за 2021-2023 годы при отсутствии сведений о ее погашении на момент рассмотрения дела, пришел к выводу об удовлетворении заявленных налоговым органом требований. Одновременно суд первой инстанции усмотрел основания для удовлетворения требований налогового органа о взыскании задолженности по пене в заявленном размере.

С решением суда первой инстанции судебная коллегия соглашается.

Согласно абзацу 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (пункт 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений)).

Как установлено пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Поскольку в налоговом уведомлении от 1 сентября 2022 года № установлен срок уплаты налогов за 2021 год – не позднее 1 декабря 2022 года, предусмотренный частью 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации срок направления требования об уплате задолженности, с учетом его продления постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500, налоговым органом соблюден.

Как разъяснено в пункте 2 Тематического обзора Верховного Суда Российской Федерации №3/2026 «О рассмотрении судами общей юрисдикции споров, связанных с применением отдельных положений законодательства о налогах и сборах», утвержденного постановлением Президиума Верховного Суда Российской Федерации от 25 марта 2026 года № 4А/2026, при наличии отрицательного сальдо ЕНС предусмотрено однократное выставление требования. Направление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо ЕНС не требуется. Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо ЕНС налоговому органу предоставлена возможность обращения в суд без направления нового требования.

В рассматриваемом случае налоговым органом обязанность по направлению в адрес налогоплательщика требования об уплате задолженности исполнена 16 мая 2023 года.

Ввиду того, что требование по состоянию на 15 мая 2023 года сформировано налоговым органом в связи с наличием у налогоплательщика на данную дату отрицательного сальдо ЕНС и указанная задолженность не погашена, у налогового органа отсутствовала обязанность по направлению нового требования при изменении отрицательного сальдо ЕНС после выставления первоначального требования.

Доводы апелляционной жалобы о том, что административному ответчику не направлялись уведомления и требование об уплате задолженности, опровергаются материалами дела.

На основании изложенного, поскольку срок исполнения требования об уплате задолженности по земельному налогу за 2021 год, транспортному налогу за 2021 год и пени истекал 15 июня 2023 года, судебный приказ о взыскании данной задолженности вынесен мировым судьей 19 сентября 2023 года, предусмотренный налоговым законодательством шестимесячный срок обращения налогового органа с заявлением о вынесении судебного приказа административным истцом соблюден.

Поскольку срок уплаты задолженности по земельному налогу за 2022 год, транспортному налогу за 2022 год истекал 1 декабря 2023 года, а срок уплаты задолженности по земельному налогу за 2023 год, транспортному налогу за 2023 год – 2 декабря 2024 года, судебные приказы о взыскании данной задолженности и пени вынесены мировым судьей 30 января 2024 года и 18 февраля 2025 года соответственно, срок обращения к мировому судье в рассматриваемом случае также не нарушен.

С учетом периодов взыскания пени, вывод районного суда об отсутствии оснований считать, что налоговым органом пропущен срок обращения в суд, также является правильным.

Поскольку все вышеуказанные судебные приказы отменены 11 сентября 2025 года, с настоящим административным иском УФНС России по Калужской области обратилось в суд 29 сентября 2025 года, предусмотренный пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок обращения в суд соблюден.

Доводы апелляционной жалобы о пропуске налоговым органом срока на предъявление административного иска в суд основаны на неправильном применении положений статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации и отклоняются судебной коллегией по вышеприведенным основаниям.

Как следует из материалов дела и принятых судом апелляционной инстанции новых доказательств, пеня, предъявленная к взысканию в рамках настоящего дела, была начислена налоговым органом на задолженность по уплате транспортного налога за 2017, 2018, 2019, 2020 годы, земельного налога за 2018, 2019, 2020 годы, налога на имущество за 2018, 2019, 2020 годы, НДФЛ за 2018, 2020 годы.

Указанная задолженность взыскана с административного ответчика судебными приказами мирового судьи судебного участка №38 Валдайского судебного района Новгородской области от 1 марта 2021 года №, от 31 мая 2019 года №, от 12 мая 2020 года №, судебным приказом мирового судьи судебного участка № 44 Жуковского судебного района Калужской области от 10 марта 2022 года №.

Данные судебные приказы предъявлены налоговым органом к исполнению, по ним возбуждены исполнительные производства № №. Согласно материалам дела и ведениям с официального сайта ФССП России названные исполнительные производства находятся на исполнении.

С учетом вышеприведенных обстоятельств, налоговым органом последовательно предпринимались меры по взысканию спорной задолженности путем направления административному ответчику налоговых уведомлений, требования о взыскании задолженности, обращения в суд. Выводы суда первой инстанции о соблюдении налоговым органом сроков и порядка взыскания спорной задолженности являются правильными.

Апелляционная жалоба не содержит основанных на законе и подтвержденных доказательствами доводов, опровергающих выводы районного суда и свидетельствующих о наличии оснований для отмены или изменения судебного решения.

При рассмотрении дела судом первой инстанции не допущено нарушение или неправильное применение норм материального или процессуального права, повлекшее вынесение незаконного решения.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

о п р е д е л и л а :

решение Жуковского районного суда Калужской области от 26 декабря 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд, принявший решение, в течение шести месяцев со дня вступления апелляционного определения в законную силу.

Председательствующий

Судьи