Решение № 2А-3301/2024 2А-531/2025 2А-531/2025(2А-3301/2024;)~М-3110/2024 М-3110/2024 от 28 января 2025 г. по делу № 2А-3301/2024

УИД 23RS0044-01-2024-004679-64

Дело № 2а-531/2025


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

ст. Северская 29 января 2025 года

Северский районный суд Краснодарского края в составе:

председательствующего

Моисеевой С.М.,

при секретаре судебного заседания

ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю к ФИО2 ФИО4 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций. Требования административного истца мотивированы тем, что ФИО2 состоит на налоговом учете МИФНС России №11 по Краснодарскому краю в качестве налогоплательщика, в связи с чем, обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. В результате неисполнения возложенной законом обязанности по уплате налогов и сборов у ответчика образовалась задолженность в виде недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за расчетный период 2018 год в размере 15 138,86 рублей; недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за расчетный период 2018 год в размере 5 840 рублей; пени в сумме 23 548,22 рублей, которую административный истец просит взыскать с административного ответчика.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, о дате и месте рассмотрения дела извещался надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явился, о дате времени и месте проведения судебного заседания извещен путем направления повестки почтовым отправлением и размещения информация на официальном сайте суда. Ходатайства об отложении судебного заседания, не представлено.

Руководствуясь ч. 2 ст. 150 КАС РФ, суд полагает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие не явившихся лиц, извещенных надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела.

Суд, изучив материалы дела, обсудив изложенные доводы, исследовав и оценив в соответствии со ст. 84 КАС РФ представленные доказательства в их совокупности, приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статьей 3 НК РФ установлено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

В силу ч.ч. 1 и 2 ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно ч. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

В соответствии с п. 1 ст. 432 НК РФ, исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно п.п. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 210 настоящего Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности).

Как указано в ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере составляют 5 840 рублей за расчетный период 2018 года.

Как установлено в судебном заседании, административный ответчик ФИО2 с 04.05.2012 года по 16.11.2020 года осуществлял предпринимательскую деятельность и в соответствии с НК РФ обязан был самостоятельно исчислить и уплатить суммы страховых взносов отдельно в отношении страховых взносов на ОПС и ОМС.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п. 4 ст. 52 НК РФ налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно ч. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В соответствии с п. 3 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Налоговым органом произведен расчет суммы страховых взносов на ОПС за 2018 год в размере 15 138,86 рублей, на ОМС за 2018 год в размере 5 840 рублей.

В установленный срок налог уплачен не был, в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности № 88196 от 25.09.2023 года со сроком на добровольное исполнение до 28.12.2023 года, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов на момент направления требования в сумме недоимки 97 685,15 рубля, пени – 30 264,56 рублей, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Согласно ст. 11 НК РФ, задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 5, п. 7 ст. 11.3 НК РФ, совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, в том числе уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган, - со дня представления в налоговый орган таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов и до дня, с которого подлежит учету совокупная обязанность на основе налоговой декларации (расчета) по соответствующим налогам, сборам, авансовым платежам по налогам, страховым взносам, указанным в уведомлении, или до дня, с которого совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основе сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов.

При определении размера совокупной обязанности не учитываются, в том числе, суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

В связи с неисполнением требования, инспекцией 15.01.2024 года сформировано и размещено в реестре решений о взыскании задолженности № 289 на сумму отрицательного сальдо 133 231,22 рубля.

После размещения решения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пп.1 п. 3 ст. 48 НК РФ инспекция в марте 2024 года обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности.

Определением мирового судьи судебного участка № 197 Северского района Краснодарского края от 20.03.2024 года налоговому органу отказано в принятии заявления и вынесении судебного приказа в отношении ФИО2 в связи с наличием спора о праве.

28.10.2024 года административный истец обратился с иском в суд.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 9 от 11 июня 1998 года «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Для взыскания в судебном порядке налога и пени ст. 48 НК РФ установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Для взыскания в судебном порядке налога и пени п. 4 ст. 48 НК РФ установлено, что административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Поскольку срок исполнения требования № 88196 от 25.09.2023 года установлен до 28.12.2023 года, с учетом положений ст. 48 НК РФ, налоговый орган имел право обратиться с заявлением в течение 6 месяцев со дня вынесения судом определения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа (до 28.06.2024 года). С заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился в установленный законом срок (в марте 2024 года), исковое заявление подано с нарушением установленного п. 4 ст. 48 НК РФ шестимесячного срока.

Согласно ч. 1 ст. 95 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

Вместе с тем, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации (Определение от 8 февраля 2007 года № 381-О-П), установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В административном исковом заявлении представитель Межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю не просит суд восстановить пропущенный срок взыскания задолженности по налогам, предусмотренный ст. 48 НК РФ, на наличие уважительных причин пропуска срока не ссылается. Кроме того, поскольку шестимесячный срок, установленный ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации пропущен налоговым органом значительно, суд считает данный срок не подлежащим восстановлению.

Кроме того, суд учитывает, что суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 432 НК РФ).

Налоговым органом выставлена ко взысканию задолженность в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере и на обязательное медицинское страхование за 2018 год. Соответственно, страховые взносы должны быть оплачены до 31.12.2018 года. При указанных обстоятельствах, налоговый орган узнал о нарушении обязанности по уплате страховых взносов 09.01.2019 года, тогда как требование об уплате страховых взносов датировано 25.03.2023 года, с нарушением 3-хмесячного срока, предусмотренного п. 4 ст. 70 НК РФ.

Срок для обращения налогового органа с заявлением о вынесении судебного приказа за указанный период подлежит исчислению исходя из совокупности установленных законом сроков: срока для предъявления требования – 3 месяца (то есть, не позднее 01.04.2019 года) и срока, установленного п. 6 ст. 69 НК РФ, согласно которому в случае направления указанного требования по почте заказным письмом, оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Принимая во внимание положения ст. 6.1, ст. 48 НК РФ, предельный срок для обращения в суд по принудительному взысканию страховых взносов за 2018 год истек не позднее 07.10.2022 года и к моменту обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в марте 2024 года истек.

Налоговые органы, обладающие сведениями о неуплате страховых взносов, обязаны своевременно осуществлять налоговый контроль и принимать меры, в том числе по уведомлению плательщиков страховых взносов, начислению страховых взносов в фиксированном размере и осуществлению мер принудительного взыскания. При этом налоговым органом не осуществлен в должный срок контроль за уплатой ответчиком страховых взносов и меры принудительного взыскания налоговым органом не принимались.

На основании ч. 4 ст. 289 КАС РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Доказательств принятия налоговым органом мер взыскания, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона № 263-ФЗ), суммы страховых взносов за 2018 год не представлено.

Таким образом, начисление налоговым органом 25.03.2023 года страховых взносов за 2018 год является необоснованным. На момент направления требования об уплате возможность взыскания страховых взносов за 2018 год утрачена. Указанная позиция отражена в Письме ФНС России от 03.10.2023 года № БВ-4-9/12603@ (ред. от 13.01.2025) «Обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков».

Разрешая административные исковые требования о взыскании пени, суд исходит из следующего.

Расчет пени произведен налоговым органом с 26.01.2019 года на сумму недоимки по страховым взносам.

Постановлением Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 года № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» разъяснено, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации, налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж – пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Согласно разъяснениям, изложенным в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 г. №381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17 февраля 2015 г. №422-О, положения НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы с отсутствие обязанности по уплате сумм налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Таким образом, поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (не начисление) правого значения не имеет.

В материалах административного дела имеется расчет сумм пени, согласно которому при переходе на единый налоговый счет задолженность ответчика по пени по состоянию на 01.01.2023 года составила в общей сумме 233048,88 рублей, на 05.02.2024 года – 13 695,46 рублей.

По состоянию на 05.02.2024 года размер пени составил 23 548,22 рублей (23048,88 рублей (сальдо на 01.01.2023 года) + 13 695,46 рублей (пени с 01.01.2023 года по 05.02.2024 года) – 13 196,12 рублей (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченной ранее принятыми мерами взыскания).

При этом, в связи с не принятием мер взыскания страховых взносов за 2018 года, учитывая, что в удовлетворении данных требований отказано, указанная сумма страховых взносов на ОПС и ОМС необоснованно учтена при формировании отрицательного сальдо единого налогового счета, а возможность взыскания пени на сумму недоимки по страховым взносам за 2018 год в размере 9 248,55 рублей, рассчитанная за период до 01.01.2023 года, утрачена.

Сумма налога по страховым взносам на ОПС и на ОМС в размере 35974,86 в том числе пени 96,57 рублей, а также в размере 15 905,92 рублей, в том числе пени 15 905,92 рублей, взысканы судебными приказами № 2а-865,2021 от 02.06.2021 года и № 2а-1018/2022 от 26.04.2022 года, на основании которых возбуждены исполнительные производства №-ИП и №-ИП.

Поскольку возможность взыскания пени не утрачена на сумму недоимки, образовавшуюся за период с 01.01.2023 года по 05.02.2024 года, с административного ответчика в пользу Межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю подлежат взысканию пени в размере 14 299,67 рублей (23 548,22 рублей – 9 248,55 рублей).

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В силу требований ст. 111, ч. 1 ст. 114 КАС РФ, ст. 333.19 и ст. 333.36 НК РФ, с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход бюджета муниципального образования Северский район в размере 4000 рублей, от уплаты которой административный истец освобожден законом при подаче административного искового заявления.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю к ФИО2 ФИО5 о взыскании обязательных платежей и санкций – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2 ФИО6, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, проживающего по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Краснодарскому краю пени на сумму недоимки по страховым взносам за период с 01.01.2023 года по 05.02.2024 года в размере 14 299 рублей 67 копеек.

В удовлетворении административных требований о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за расчетный период 2018 год в размере 15 138 рублей 86 копеек, недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за расчетный период 2018 год в размере 5 840 рублей; пени в сумме 9 248 рублей 55 копеек Межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю – отказать.

Взыскать с ФИО2 ФИО7 государственную пошлину в доход бюджета муниципального образования Северский район Краснодарского края в размере 4000 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Краснодарский краевой суд через Северский районный суд Краснодарского края в течение месяца со дня его вынесения.

Председательствующий С.М. Моисеева