Решение № 2А-1871/2025 2А-1871/2025~М-1484/2025 М-1484/2025 от 23 октября 2025 г. по делу № 2А-1871/2025

Дело <номер обезличен>


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 октября 2025 года Ленинский районный суд г. Томска в составе:

председательствующего судьи Макаренко Н.О.,

при ведении протокола помощником судьи Соколовской М.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Томске административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пеням, штрафу,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (далее - УФНС России по Томской области) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, в котором просит взыскать задолженность по пеням в размере 16,61 руб. за период с <дата обезличена> по <дата обезличена>, штраф по НДФЛ (<дата обезличена>) в размере <дата обезличена>., штраф по НДФЛ <номер обезличен>.

В обоснование заявленных требований административный истец указывает, что налогоплательщику ФИО1 в связи с неисполнением в добровольном порядке обязанности по уплате налогов за каждый календарный день просрочки уплаты налогов, начислена пеня в размере <номер обезличен>. за период с <дата обезличена> по <дата обезличена> на недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование; <номер обезличен>. за период с <дата обезличена> по <дата обезличена> на недоимку по НДФЛ.

Помимо прочего ФИО1 признана налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц. Согласно проведенной проверки первичного расчета 6-НДФЛ за <дата обезличена> (квартальный), удержанный налог на доходы физических лиц в бюджет не перечислен в полном объеме в установленные сроки. Таким образом, налоговым агентом совершено налоговое правонарушение, неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст.123 НК РФ. Решением налогового органа <номер обезличен> от <дата обезличена> ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, сумма штрафа с учетом смягчающих обстоятельств, составила <номер обезличен>

Кроме того, решением налогового органа <номер обезличен> от <дата обезличена> ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно, за удержание налоговым агентом, но не перечисление налога за 12 месяцев 2019 года (квартальный). Сумма штрафа, с учетом смягчающих обстоятельств, составила <номер обезличен> установленный законом срок штраф налогоплательщиком не оплачен.

На основании ст.ст. 69, 70 НК РФ направлены требования <номер обезличен> от <дата обезличена>, <номер обезличен> от <дата обезличена>, <номер обезличен> от <дата обезличена>, <номер обезличен> от <дата обезличена> об уплате задолженности. В установленный законом срок сумма задолженности в полном объеме не уплачена.

<дата обезличена> мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности в размере <номер обезличен>., который отменен определением мирового судьи от <дата обезличена>, в связи с поступлением от должника возражений относительно его исполнения. В настоящее время сумма задолженности по отмененному судебному приказу в полном объеме не оплачена.

Представитель административного истца УФНС России по Томской области, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства, в суд не явился, просил дело рассмотреть в свое отсутствие, о чем указал в тексте административного иска.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание также не явилась, будучи надлежащим образом извещенной о времени и месте судебного разбирательства, представила чеки по операции от <дата обезличена> об оплате задолженности, испрашиваемой в настоящем административном исковом заявлении, на сумму <номер обезличен> руб.

Руководствуясь ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 3, пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ч. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К числу таких плательщиков относятся, в том числе нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой (подп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 данной статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 упомянутого Кодекса (пункт 2 статьи 227 НК РФ).

Согласно подп. 1 и 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Объекты обложения страховыми взносами подробно отражены в статье 420 НК РФ.

По правилам статьи 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

В силу положений ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Из содержания приведенных положений следует, что пеня выступает мерой государственного принуждения, обеспечивающей реализацию публичного интереса в своевременном поступлении суммы налога в бюджет, - она стимулирует налогоплательщиков к добросовестной уплате причитающихся сумм налогов.

Одновременно она является мерой имущественной (восстановительной) ответственности, призванной компенсировать ущерб, понесенный бюджетной системой в случаях, когда налоговая обязанность не была исполнена в срок. В последнем случае основанием взимания пени, по существу, выступает неправомерное оставление налогоплательщиком у себя суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет, и пользование средствами казны.

Как установлено судом и следует из материалов дела, <номер обезличен>) признана налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.

В соответствии с п.2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

<дата обезличена> налогоплательщиком ФИО1 представлен расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за период 2022 года (1 квартал). Сумма, подлежащая уплате, составила <номер обезличен> руб.; срок уплаты <дата обезличена>. <дата обезличена> налогоплательщиком внесен платеж на сумму 650 руб., следовательно, задолженность составила 650 руб. <дата обезличена> задолженность погашена в полном объеме.

Кроме того, налогоплательщику ФИО1 начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование за период 1 квартал 2022 года со сроком уплаты <дата обезличена> в сумме <номер обезличен> руб. <дата обезличена> внесен платеж на сумму <номер обезличен> руб. Таким образом, задолженность составляет <номер обезличен> руб. <дата обезличена> задолженность по недоимке погашена в полном объеме.

В соответствии со ст.75 НК РФ, в связи с неуплатой указанных налогов в установленный срок, налоговым органом начислены пени за период с <дата обезличена> по <дата обезличена> в размере <номер обезличен> руб.:

за расчетный период с <дата обезличена> по <дата обезличена> на недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, начислены пени в размере <номер обезличен> руб., которые уменьшены в связи с частичной оплатой, таким образом, актуальная сумма задолженности по пени составляет <номер обезличен> руб.;

за расчетный период с <дата обезличена> по <дата обезличена> на недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование за период 1 квартал 2022 года начислены пени в размере <номер обезличен> руб., которые уменьшены в связи с частичной оплатой. Актуальная сумма задолженности по пени составляет 1,33 руб.

Кроме того, согласно проведенной налоговым органом проверки первичного расчета <номер обезличен> за <дата обезличена> (квартальный) удержанный налог на доходы физических лиц в бюджет не перечислен в полном объеме в установленные сроки. Таким образом, налоговым агентом совершено налоговое правонарушение - неправомерное не перечисление (неполное перечисление) налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст.123 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

По результатам проведенной налоговой проверки принято решение <номер обезличен> от <дата обезличена> о привлечении ФИО1 к ответственности в виде штрафа, начисленного за удержание налоговым агентом, но неперечисление налога в размере <номер обезличен>. На основании п. 3 ст. 114 НК РФ штраф с учетом смягчающих обстоятельств уменьшен до <номер обезличен> руб., штраф ФИО1 не оплачен.

Также решением налогового органа <номер обезличен> от <дата обезличена> ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно за удержание налоговым агентом, но неперечисление налога за 12 месяцев 2019 года (квартальный). Сумма штрафа, с учетом смягчающих обстоятельств, составляет 260 руб. В установленный законом срок сумма штрафа ФИО1 не оплачена.

В силу ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, страховых взносов, пени, штрафа в адрес ФИО1 направлены требования об уплате задолженности от <дата обезличена><номер обезличен>, от <дата обезличена><номер обезличен>, от <дата обезличена><номер обезличен>, от <дата обезличена><номер обезличен>. В установленный срок задолженность не оплачена.

<дата обезличена> по заявлению налогового органа мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности в размере <номер обезличен> руб. Однако определением мирового судьи от <дата обезличена> судебный приказ отменен, в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.

Как следует из материалов дела, в настоящее время сумма задолженности по отмененному судебному приказу в полном объеме не оплачена.

При разрешении заявленных требований судом проверен представленный административным истцом расчет штрафов и пеней, который признается арифметически верным и соответствующим закону.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (ч. 2 ст. 286 КАС РФ).

На основании п.п. 1, 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения правоотношений) заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Из материалов дела следует, что срок исполнения направленного административному ответчику требования <номер обезличен> установлен <дата обезличена>, следовательно, последним днем срока обращения в суд с заявлением о взыскании налоговой задолженности является <дата обезличена>.

Судебный приказ вынесен мировым судьей <дата обезличена>, следовательно, налоговый орган обратился к мировому судье в пределах установленного законом шестимесячного срока со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога и пени.

В силу п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как видно из дела, судебный приказ отменен определением от <дата обезличена>, последним днем подачи административного иска являлась дата <дата обезличена>.

Настоящее административное исковое заявление направлено в суд <дата обезличена>, о чем свидетельствует штамп на почтовом конверте, следовательно, шестимесячный срок к моменту обращения в суд с административным исковым заявлением не истек, в связи с чем, административный иск подан налоговым органом в пределах срока, установленного п. 3 ст.48 НК РФ.

С учетом изложенных обстоятельств, суд приходит к выводу о соблюдении налоговым органом процедуры взыскания задолженности и своевременности обращения в суд с административным иском.

Вместе с тем, при рассмотрении настоящего административного дела административным ответчиком представлен чек по операции от <дата обезличена> на сумму предъявленных налоговым органом административных исковых требований размере <номер обезличен> руб., об этом свидетельствует тот факт, что сумма платежа соответствует размеру предъявленных требований, а реквизиты платежа соответствуют тем реквизитам, которые указаны налоговым органом в административном исковом заявлении.

Федеральный закон № 263-ФЗ от 14 июля 2022 года «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствовал порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01 января 2023 года института единого налогового счета.

В силу ст. 45 НК РФ с 01 января 2023 года налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 1 ст. 45 НК РФ, п. 9 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона № 263-ФЗ от 14 июля 2022 года «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом (пп.пп. 1 - 5 п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

В соответствии с п. 10 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ от 14 июля 2022 года «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие после <дата обезличена> в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитывается в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (пункт 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с п. п. 8 и 9 ст. 45 НК РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).

Вместе с тем суд учитывает, что в соответствии с ч. 3 ст. 46 КАС РФ административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.

Изложенное означает не только возможность формально признать иск, но и заплатить предъявленную сумму обязательных платежей и санкций.

Согласно правовой позиции, приведенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации № 1561-О от 19 июля 2016 года, в соответствии с частью первой статьи 39 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации истец вправе изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований либо отказаться от иска, ответчик вправе признать иск, стороны могут окончить дело мировым соглашением.

Такое нормативное регулирование вытекает из конституционно значимого принципа диспозитивности, который, в частности, означает, что процессуальные отношения в гражданском судопроизводстве возникают, изменяются и прекращаются, главным образом, по инициативе непосредственных участников спорного материального правоотношения, имеющих возможность с помощью суда распоряжаться своими процессуальными правами, а также спорным материальным правом (постановления Конституционного Суда Российской Федерации № 2-П от 5 февраля 2007 года и № 10-П от 26 мая 2011 года).

Указанная правовая позиция полностью применима и в административном судопроизводстве при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций.

При наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату задолженности по пени на отрицательное сальдо ЕНС, выраженное в платежном документе, который уплачен после предъявления административного искового заявления, налоговый орган не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных недоимок в порядке ст. 45 НК РФ, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту, препятствуя волеизъявлению налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату задолженности после предъявления административного искового заявления. При этом целью обращения налогового органа в суд является поступление денежных средств в бюджет, а погашение налогоплательщиками задолженности в период рассмотрения судебного спора такой цели отвечает.

По мнению суда, применение налоговым органом положений ч. 10 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ от 14 июля 2022 года «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» возможно лишь при отсутствии судебного спора в период осуществления такого налогового платежа, что само по себе не исключает возможности реализации административным ответчиком права на добровольное исполнение требований, предъявленных налоговым органом в судебном порядке.

При таких данных оснований для удовлетворения требований административного истца ввиду необходимости отнесения, произведенных ответчиком платежей на погашение налоговой задолженности за иные периоды, не имеется, поскольку применение к произведенным платежам при наличии судебного спора положений п. 8 ст. 45 НК РФ нивелируют, предусмотренное процессуальным законом право на добровольное исполнение вследствие признания иска.

Аналогичная правовая позиция выражена в кассационных определениях Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 15 мая 2024 года по делу № 88А-11214/2024, от 05 марта 2025 года по делу № 88А-4312/2025.

Таким образом, суд приходит к выводу об отсутствии у административного ответчика задолженности по пеням в размере <номер обезличен> руб. за период с <дата обезличена> по <дата обезличена>, штрафу по <данные изъяты> (<дата обезличена>) в размере <номер обезличен> руб., штрафу по <номер обезличен> руб., в связи с ее уплатой, то есть у суда отсутствуют основания для удовлетворения административного иска о взыскании с ФИО1 задолженности в размере <номер обезличен> рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 177-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пеням в размере 16,61 руб. за период с <дата обезличена> по <дата обезличена>, штрафу по НДФЛ (<дата обезличена>) в размере <данные изъяты> руб., штрафу по <данные изъяты>) в размере <номер обезличен> руб., отказать.

Решение может быть обжаловано в Томский областной суд через Ленинский районный суд г. Томска в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий: Н.О. Макаренко

Мотивированный текст решения суда составлен 24.10.2025

<номер обезличен>