Решение № 2А-7399/2025 2А-7399/2025~М-5825/2025 М-5825/2025 от 15 декабря 2025 г. по делу № 2А-7399/2025

УИД:39RS0001-01-2025-009151-86 Дело № 2а-7399/2025


РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации

16 декабря 2025 года г.Калининград

Ленинградский районный суд Калининграда в составе судьи Таранова А.В., при помощнике ФИО1, с участием:

представителя административного истца ФИО4 – ФИО2,

представителя административного ответчика УФНС России по Калининградской области – ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску ФИО4 к УФНС России по Калининградской области и Межрегиональной ИФНС России по Северо-Западному федеральному округу об оспаривании решений об отказе в снижении пеней,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО4 обратился в суд с административным иском к УФНС России по Калининградской области и Межрегиональной ИФНС России по Северо-Западному федеральному округу об оспаривании решений об отказе в снижении пеней, указывая, что он длительный период является нежилого помещения с кадастровым номером № расположенным по адресу: <...> (далее - Объект). Для целей налогообложения на протяжении ряда лет использовалась исходная кадастровая стоимость Объекта около 20 915 222,79 руб. (позднее уточнённая до 20 930 000,39 руб.). В результате проведённой государственной кадастровой оценки стоимость Объекта была существенно снижена – до 3 325 318,39 руб. на 01.01.2022 и до 9 923 463,02 руб. на 01.01.2023 (применяемой с 01.01.2024).

Административный истец полагает, что фактическое снижение кадастровой стоимости в 6-7 раз свидетельствует о том, что она изначально была завышена, и этот факт существенно повлиял на размер начисленного налога на имущество.

На основании первоначально завышенной кадастровой стоимости налоговым органом был начислен налог на имущество физических лиц за 2021-2023 годы. В частности: за 2021 год налог на имущество составил 235 315 руб. (по спорному Объекту), за 2022 год - 5 542 руб. (по Объекту), а за 2023 год налог на имущество по всем объектам недвижимости ФИО4 составил 40 319 руб. Одновременно начислялись и другие налоги за эти периоды - земельный, транспортный, а также страховые взносы на пенсионное и медицинское страхование.

Совокупная налоговая нагрузка за 2021-2023 годы составила 877 687,59 руб. (по данным личного кабинета ФНС), существенная часть которой приходится именно на налог на имущество, исчисленный из завышенной кадастровой стоимости.

Налоговые обязательства ФИО4 своевременно исполнены не были, что привело к образованию недоимки, в связи с чем, налоговым органом были начислены пени за несвоевременную уплату каждого налога.

По состоянию на середину 2025 года (до полного погашения недоимки) за период 2021-2023 гг. суммарный объём начисленных пеней составлял около 326 312,14 руб., что соответствует приблизительно 40% от общей суммы налогов и почти 50% от суммы налога на имущество.

Все начисленные суммы налогов за 2021-2023 годы истец уплатил, на общую сумму около 994 000 руб. Погашение задолженности происходило как в добровольном порядке, так и в рамках исполнительных производств на основании решений налогового органа и судебных актов. По мере поступления оплат, задолженность по налогам в Едином налоговом счёте гасилась в первую очередь, после чего перечисления шли в счёт погашения пеней.

После полной уплаты основной суммы недоимки осталась задолженность лишь по пеням. По состоянию на 22.10.2025 в «Личном кабинете налогоплательщика» и на портале «Госуслуги» числится задолженность только по пеням в размере 207 421,79 руб., при полном отсутствии недоимки по основному налогу.

По состоянию на 12.12.2025 года с ФИО4 дополнительно взысканы денежные средства во внесудебном порядке, и размер задолженности по пени составляет 116 000 руб.

ФИО4 полагает, что начисленный ему размер пени не отвечает принципу справедливости, поскольку пени рассчитаны из завышенной ставки. Справедливым полагает рассчитать пени исходя из усреднённой ключевой ставки ЦБ РФ за период просрочки с учётом её изменения, и такой размер пени за просрочку уплаты всех обязательств за 2021-2023 гг. составит порядка 123-140 тыс. руб.

Фактически начисленные пени более чем в два с половиной раза превышают исчисленный истцом данный компенсаторный уровень, и пени в оспариваемом размере явно выходит за рамки компенсации потерь бюджета и приобретает штрафной (карательный) характер.

Административный истец обжаловал действия и решения налоговых органов, связанные с начислением пеней: сначала в УФНС России по Калининградской области - с требованием учесть фактические платежи, провести сверку расчётов и уменьшить неправомерно высокий размер пеней по налогу на имущество, а после отказа - в Межрегиональную инспекцию ФНС России по Северо-Западному ФО. Решением Межрегиональной инспекции от 03.10.2025 № 9952-2025/002236/И ему было отказано. Досудебный порядок урегулирования спора соблюдён.

В качестве оснований для снижения пени ФИО4 указывает на то, что учет поступивших от него налоговых платежей производился с задержками; до 2025 года в Едином налоговом счёте наблюдались расхождения, списанные банковского счёта суммы в счёт погашения налоговой задолженности, долго не отображались как погашение в личном кабинете; расчёт недоимки и пеней был непрозрачным и недостоверным, что подтверждается неоднократным изменением данных в личном кабинете налогоплательщика на портале ЕПГУ; между сведениями в личном кабинете налогоплательщика и сведениями на портале ЕПГУ имелись расхождения; размер начисленной пени должен несоразмерен последствиям просрочки; ФИО4 действовал добросовестно, хотя и оспаривал размер требований, в частном он не скрывал объекты налогообложения, предпринял законные меры для устранения причины спора (инициировал пересмотр кадастровой стоимости до рыночного уровня), не уклонялся от уплаты налогов, уплатил весь основной долг, включая спорный завышенный налог на имущество.

Административный истец просит:

- признать незаконным решение Управления ФНС России по Калининградской области от 25.08.2025 г. № 3900-00-11-2025/028235 в части отказа снизить (уменьшить) размер начисленных пеней по налогу для физических лиц за 2021-2023 годы.

- признать незаконным решение Межрегиональной инспекции ФНС России по Северо-Западному федеральному округу от 03.10.2025 г. № 9952-2025/002236/И в части оставления без удовлетворения жалобы на указанное решение Управления ФНС.

- снизить размер пеней по налогу физических лиц за период 2021-2023 годы для ФИО4 до соразмерной величины, соответствующей компенсаторной природе пеней и реальным потерям бюджета, а именно до суммы 123 214 рублей и признать отсутствующей обязанность ФИО4 уплачивать пени по налогу физических лиц за период 2021-2023 годы в части суммы, превышающей 123 214 руб.

- обязать Управление ФНС России по Калининградской области внести необходимые изменения в данные Единого налогового счёта и в «Личный кабинет налогоплательщика» ФИО5, отразив уменьшение начисленных пеней на указанный размер.

Административный истец в судебное заседание не явился, о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом.

Представитель административного истца ФИО2 в судебном заседании заявленные требования поддержала, изложила доводы, аналогичные описанным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика УФНС России по Калининградской области ФИО3 в судебном заседании иск не признала, указав на то, что доводы о завышенности налога на имущество не обоснованны, налог начислен в соответствии с законом; истец не уплачивал причитающиеся с него налоги, страховые взносы, которые взыскивались налоговым органом в принудительном порядке, с учетом просрочки, была начислена пени; начисление пени произведено в соответствии с законом; ФИО4 оспаривал начисление пени только по налогу на имущество, начисленному на один из его объектов недвижимости, и только по этому вопросу было приято оспариваемое решение.

Административный соответчик Межрегиональная ИФНС России по Северо-Западному федеральному округу в судебное заседание представителя на направила, о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом.

Выслушав пояснения участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, на в ЕГРН зарегистрировано право собственности ФИО4 на объект недвижимости с кадастровым номером 39:15:141305:534, расположенный по адресу: 236011, г, Калининград, пер. Товарный, дом 2, пом.1, период владения с 09.10.2020 по 27.09.2021 и с 15.12.2022 по настоящее время.

В соответствии со ст. 400 НК РФ, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения.

В соответствии со статьей 401 НК РФ, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом, жилое помещение (квартира, комната); гараж; машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу статьи 403 НК РФ налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 403 НК РФ.

Таким образом, информация о размере кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, дате начала ее применения в целях налогообложения указывается органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, в сведениях, предоставляемых в налоговые органы в порядке, установленном статьей 85 НК РФ.

Постановлением Правительства Калининградской области от 23.12.2016 № 625 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости всех видов объектов недвижимости (за исключением земельных участков), расположенных на территории Калининградской области» на объект недвижимости с кадастровым номером № установлена кадастровая стоимость в размере 20 915 222,79 рублей, которая применяется с 01.01.2018 года.

В связи с изменением характеристик вышеуказанного объекта недвижимости в части увеличения площади объекта недвижимости с 424,6 кв.м. на 424,9 кв.м. (площадь объекта увеличилась на 0,3 кв.м.) 30.08.2021 произведен пересмотр кадастровой стоимости, и кадастровая стоимость указанного объекта недвижимости с 30.08.2021 составила 20 930 000,39 рублей.

Постановлением Правительства Калининградской области от 24.11.2021 № 753 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости всех видов объектов недвижимости (за исключением земельных участков), расположенных на территории Калининградской области, по состоянию на 1 января 2021 года» утверждена стоимость спорного объекта в размере 3 322 970,55 рублей, которая применяется с 01.01.2022.

На основании Акта об определении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости Государственного бюджетного учреждения Калининградской области «Центр кадастровой оценки и мониторинга недвижимости» № АОКС-39/2022/000016-3 от 21.04.2022 кадастровая стоимость вышеуказанного объекта недвижимости установлена на 01.01.2022 в размере 3 325 318,39 рублей.

Постановлением Правительства Калининградской области № 498-п определена кадастровая стоимость для вышеуказанного объекта недвижимости в размере 9 923 463,02 рублей по состоянию на 01.01.2023 и применяется с 01.01.2024 года.

В соответствии со статьей 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЭ «О государственной кадастровой оценке» (далее - Федеральный закон от 03.07.2016 № 237-ФЗ) сведения о кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

Согласно статье 15 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ акт об утверждении кадастровой стоимости вступает в силу 1 января года, следующего за годом проведения государственной кадастровой оценки, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Таким образом, дата начала применения кадастровой стоимости определяется датой вступления в силу акта, утвердившего результаты определения кадастровой стоимости, а не датой фактического внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН. Изменения кадастровой стоимости недвижимости по итогам проведения государственной оценки на новую стоимость в целях налогообложения применяют с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении ее результатов.

Таким образом, кадастровая стоимость по объекту недвижимости с кадастровым номером 39:15:141305:534 в размере 3 325 318,39 рублей применяется, для исчисления налога на имущество физических лиц с 01.01.2022.

Налоговым органом исчислен налог на имущество физических лиц по объекту недвижимости с кадастровым номером 39:15:141305:534:

- за налоговый период 2021 года в сумме 235 315,00 руб. (с учетом периода владения объектом недвижимости с 01.01.2021 по 29.08.2021 исходя из кадастровой стоимости 20 915 222,79 руб. и с 30.08.2021 по 27.09.2021 исходя из кадастровой стоимости 20 930 000,39 руб.);

- за налоговый период 2022 год в сумме 5 542,00 руб. (с учетом периода владения объектом недвижимости с 15.12.2022 по 31.12.2022, исходя из кадастровой стоимости 3 325 318,39 руб.);

- за налоговый период 2023 год в сумме. 66 506 руб. (с учетом периода владения объектом недвижимости с 01.01.2023 по 31.12.2023, исходя из кадастровой стоимости 3 325 318,39 руб.).

Налоговые уведомления с расчетом налогов за налоговые периоды 2021-2023 годов были направлены в «Личный кабинет налогоплательщика»:

- налоговое уведомление № 16471524 от 01.09.2022 по сроку уплаты 01.12.2022 в общей сумме 340 316,00 руб., в том числе: транспортный налог в сумме 54 787,00 руб., земельный налог в сумме 21 574,00 руб. и налог на имущество в сумме 263 955,00 руб. (за оспариваемый объект недвижимости исчислен налог в сумме 235 315,00 руб.);

- налоговое уведомление № 81550514 от 20.07.2023 по сроку уплаты 01.12.2023 в общей сумме 91 627,00 руб., в том числе: транспортный налог в сумме 18 926,00 руб., земельный налог в сумме 32 382,00 руб. и налог на имущество в сумме 40 319,00 руб. (за оспариваемый объект недвижимости исчислен налог в сумме 5 542,00 руб.);

- налоговое уведомление № 137875897 от 24.07.2024 по сроку уплаты 01.12.2024 в общей сумме 127 424 руб., в том числе: транспортный налог в сумме 12 643,00 руб., земельный налог в сумме 28 010,00 руб. и налог на имущество в сумме 86 781,00 руб. (за оспариваемый объект недвижимости исчислен налог в сумме 66 506,00 руб.)

Начисленные налоги своевременно уплачены не были. Налоги были уплачены после применения налоговым органом мер принудительного взыскания.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ, пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу пункта 3 статьи 75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Подпунктом 1 пункта 4 статьи 75 НК РФ (в редакции по состоянию на период начисления спорной пени) пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В связи с несвоевременной уплатой налога на имущество по спорному объекту, за периоды 2021-2023 налоговым органом начислены пени: - за 2021 год в сумме 114 555,27 руб., за 2022 в сумме 2 072,89 руб., - за 2023 год в сумме -11 011,08 руб.

Будучи не согласным с размером начисленной пени, ФИО4 обратился в УФНС России по Калининградской области, посредством портала ЕПГУ, с просьбой снизить размер начисленной пени по налогу на имущество физических лиц.

Решением УФНС России по Калининградской области от 25.08.2025 г. № 3900-00-11-2025/028235 в снижении пени по налогу для физических лиц за 2021-2023 годы было отказано.

ФИО4, оспорил данное решение в вышестоящий налоговый орган.

Решением Межрегиональной инспекции ФНС России по Северо-Западному федеральному округу от 03.10.2025 г. № 9952-2025/002236/И его жалоба оставлена без удовлетворения.

Проверяя законность оспариваемых действий, суд исходит из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Суд удовлетворяет такие требования при наличии совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого решения или действия (бездействия) закону или иному нормативному акту, регулирующему спорное правоотношение, и нарушения этим решением или действием (бездействием) прав либо свобод административного истца.

Суд не усматривает совокупности указанных условий по данному делу.

Как было указано выше, законом установлено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов; процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, начисление пени было произведено в соответствии с законом.

Положения НК РФ не предусматривают возможность уменьшения размера начисленных налогоплательщику пеней, которые являются компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в установленный срок.

Согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ, к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Согласно ч. 4 ст. 2 и ч. 6 ст. 15 КАС РФ, в случае отсутствия норм права, регулирующих спорные отношения, к таким отношениям, если это не противоречит их существу, суд применяет нормы права, регулирующие сходные отношения (аналогия закона), а при отсутствии таких норм права разрешает административное дело исходя из общих начал и смысла законодательства (аналогия права).

НК РФ не установлена возможность применения норм ГК РФ к положениям об ответственности за совершение налоговых правонарушений. Налоговые правоотношения по своей сути не являются обязательствами по смыслу, какой им придан ГК РФ. Указанная позиция согласуется с позицией, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.07.2022 N 202-О.

Также суд отвергает ссылки административного истца на то, что применение при расчете пени ключевой ставки ЦБ РФ носит не правовосстановительный, а карательный характер, поскольку ключевая ставка Банка России соответствует минимальной процентной ставке на аукционах репо Банка России на срок 1 неделя и максимальной процентной ставке на депозитных аукционах Банка России на срок 1 неделя (Основные направления единой государственной денежно-кредитной политики на 2017 год и период 2018 и 2019 годов" (утв. Банком России), "Вестник Банка России", N 108, 09.12.2016), является основным индикатором денежно-кредитной политики, и наиболее точно отражает динамику инфляционных процессов.

Поскольку при неуплате физическим лицом налога в срок, по сути происходит кредитование данного лица на потребительские цели за счет бюджета, и следовательно, размер ставки пени корректнее сравнивать со среднерыночным значением полной стоимости потребительского кредита (займа), опубликованным на сайте Банка России: https://cbr.ru/statistics/bank_sector/psk/.

Указанная стоимость кредита кратно превышает размер ключевой ставки в соответствующие периоды, из чего следует сделать вывод, что доводы административного истца о несоразмерности ставки пени несостоятельны.

Таким образом, нарушения прав административного истца, подлежащих судебной защите, по делу не установлено, и в удовлетворении административных исковых требований надлежит отказать в полном объеме.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО4 отказать.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Ленинградский районный суд г. Калининграда в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 30 декабря 2025 года.

Судья: А.В. Таранов