Решение № 2А-1523/2019 2А-1523/2019~М-832/2019 М-832/2019 от 17 мая 2019 г. по делу № 2А-1523/2019

Дело № 2а-1523/2019

УИД 32RS0001-01-2019-000989-13


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

17 мая 2019 года г. Брянск

Бежицкий районный суд г. Брянска в составе

председательствующего судьи Максимовой Е.А.,

при секретаре Барановой А.В.,

с участием представителя административного истца - ФИО1, представителя административного ответчика - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Брянской области - ФИО2, представителя заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы России по Брянской области - ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО4 в лице представителя по доверенности ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Брянской области о признании незаконным отказа налогового органа в перерасчете налога на имущество и обязании произвести перерасчет налога на имущество,

УСТАНОВИЛ:

ФИО4 обратился в суд с указанным административным иском, ссылаясь на то, что ему на праве собственности принадлежит недвижимое имущество - магазин «Автозапчасти», кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>. Решением Брянского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ была установлена кадастровая стоимость вышеуказанного объекта недвижимости равная его рыночной стоимости по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 5 684 000 рублей.

На обращение административного истца с заявлением о перерасчете налога на имущество за 2015-2017 годы, исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости, установленной указанным решением Брянского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ, МИФНС России № 5 по Брянской области было отказано.

В удовлетворении жалобы ФИО4 на указанное решение МИФНС России № 5 по Брянской области Управлением ФНС по Брянской области административному истцу было отказано.

Истец полагает отказ в перерасчете налога незаконным и просит суд, с учетом уточнений заявленных требований, признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 5 по Брянской области по отказу в перерасчете налога на имущество за 2016, 2017 годы с учетом кадастровой стоимости недвижимого имущества, установленной решением Брянского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ, обязать Межрайонную ИФНС России № 5 по Брянской области произвести перерасчет налога на имущество за 2016, 2017 годы с учетом кадастровой стоимости недвижимого имущества, установленной решением Брянского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ.

Административный истец ФИО4 в судебное заседание не явился, о времени и месте проведения судебного заседания уведомлен надлежащим образом, дело рассмотрено с участием представителя истца по доверенности ФИО1, которая поддержала заявленные требования с учетом их уточнений, просила об их удовлетворении.

Представитель административного ответчика - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Брянской области - ФИО2, исковые требования не признала, указав, что в соответствии с п. 2 ст. 403 Налогового кодекса РФ, в редакции, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ, в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда учитываются при определении налоговой базы, начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в ЕГРН кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания. Поскольку кадастровая стоимость объекта недвижимости, принадлежащего ФИО4, была пересмотрена решением Брянского областного суда в 2018 году, расчет налога на имущество с учетом измененной кадастровой стоимости объекта недвижимости возможен только начиная с 2018 года.

Представитель заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы России по Брянской области - ФИО3, исковые требования не признала, пояснила, что Инспекцией правомерно отказано ФИО4 в произведении перерасчета имущественного налога в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером № за 2015-2017 годы, поскольку заявление о пересмотре кадастровой стоимости указанного объекта недвижимости подано ФИО4 ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, установленная решением Брянского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ кадастровая стоимость обозначенного объекта недвижимости в размере 5 684 000 рублей подлежит применению в целях налогообложения при исчислении имущественного налога с ДД.ММ.ГГГГ.

Выслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

Согласно ч. 2 ст. 64 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее - КАС РФ) обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда по ранее рассмотренному им гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Как следует из материалов дела, ФИО4 на праве собственности принадлежит объект недвижимости: магазин «Автозапчасти», назначение: нежилое, 2-этажный, общая площадь 351,8 кв.м., расположенный по адресу: <адрес> №.

Исходя из сведений о кадастровой стоимости указанного объекта недвижимости в размере 26 194 771,19 руб., содержащихся в ЕГРН по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, ФИО4 был начислен налог на имущество физических лиц за 2016 – в размере 26 195 руб. (с применением ставки налога 0,5% и понижающего коэффициента 0,2); за 2017 год - в размере 523 895,00 руб. (без применения понижающего коэффициента).

Решением Брянского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ было удовлетворено административное исковое заявление ФИО4 к Управлению имущественных отношений Брянской области, ФГБУ ФКП по Брянской области об установлении кадастровой стоимости указанного объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости.

Указанным решением суд установил кадастровую стоимость объекта недвижимости: магазина «Автозапчасти», назначение: нежилое, 2-этажный, общая площадь 351,8 кв.м., расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №, равной его рыночной стоимости по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 5 684 000 руб.

Суд решил считать указанную кадастровую стоимость в размере рыночной стоимости на период с ДД.ММ.ГГГГ и до даты внесения сведений о кадастровой стоимости, определенной в рамках проведения очередной государственной кадастровой оценки, в Единый государственный реестр недвижимости.

Датой подачи ФИО4 заявления о пересмотре кадастровой стоимости суд установил ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО4 обратился в МИФНС России № 5 по Брянской области с заявлением о перерасчете налога на имущество за 2015 – 2017 годы исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости установленной решением Брянского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с ответом МИФНС России № 5 по Брянской области № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО4 было отказано в перерасчете налога за указанные периоды с указанием на то, что измененная решением суда кадастровая стоимость здания подлежит применению в целях налогообложения с ДД.ММ.ГГГГ, так как заявление о пересмотре указанной оценки подано ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем у Инспекции отсутствуют основания для проведения перерасчета налога на имущество физических лиц за 2015-2017 годы.

ФИО4 обратился с жалобой на указанное решение МИФНС России № 5 по Брянской области в Управление ФНС России по Брянской области.

Решением УФНС России по Брянской области № от ДД.ММ.ГГГГ действия МИФНС России № 5 по Брянской области по отказу в перерасчете налога по обращению ФИО4 признаны соответствующими налоговому законодательству.

Истец полагает отказ в перерасчете налога незаконным и просит суд, с учетом уточнений, признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 5 по Брянской области по отказу в перерасчете налога на имущество за 2016, 2017 годы с учетом кадастровой стоимости недвижимого имущества, установленной решением Брянского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ, обязать Межрайонную ИФНС России № 5 по Брянской области произвести перерасчет налога на имущество за 2016, 2017 годы с учетом кадастровой стоимости недвижимого имущества, установленной решением Брянского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно ст. 399 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с положениями ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу положений ст. 401 НК РФ, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Из положений ст.ст. 402-403 НК РФ следует, что налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

На основании статьи 1 Закона Брянской области от 28.09.2015 № 80-3 «Об установлении единой даты начала применения на территории Брянской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» на территории Брянской области установлена единая дата начала применения на территории Брянской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, исходя из вышеизложенных положений, на территории Брянской области с ДД.ММ.ГГГГ для целей налогообложения применяется кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества.

В силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В пунктах 3, 7 статьи 3 НК РФ установлено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Из Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 17 марта 2009 года N 5-П следует, в частности, что обязанность платить налоги должна быть исполнена в размере не большем, чем это установлено законом. Налоги не могут быть произвольными и должны быть экономически обоснованы (определения от 1 октября 2009 года N 1268-О-О и N 1269-О-О, от 1 декабря 2009 года N 1484-О-О, от 6 июля 2010 года N 1084-О-О и от 7 декабря 2010 года N 1718-О-О). По смыслу статей 1, 2, 6 (часть 2), 8, 17 (часть 1), 18, 19, 34, 35 и 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации принципы правового государства, правового равенства и справедливости, право собственности, экономическая свобода обязывают к правовой определенности и предсказуемости законодательства о налогах при разумном согласовании между собой, в частности, интересов бюджета, стабильности оборота, поддержания доверия среди его участников и предполагают защиту от риска произвольных, необоснованных решений в налогообложении.

Таким образом, налоговое законодательство, равно как и законодательство о государственной кадастровой оценке, устанавливают принципы экономической обоснованности (статья 4 Федерального закона «О государственной кадастровой оценке» и экономического обоснования, а также необходимость учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога (ст. 3 НК РФ).

В соответствии с положениями ст. 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-Ф3 «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены физическими лицами в суде и комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц.

Согласно абз. 4 ст. 403 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) в случае изменения кадастровой стоимости объекта имущества по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

В соответствии с внесенными Федеральным законом от 03.08.2018 N 334-ФЗ изменениями в указанную статью Налогового кодекса РФ сведения об установленной комиссией или судом кадастровой стоимости подлежат учету при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Таким образом, из указанных нормативных правовых актов следует возможность восстановления нарушенных прав собственников объектов недвижимого имущества вследствие определения недостоверной кадастровой стоимости.

Из обстоятельств настоящего дела следует, что и рыночная, и кадастровая стоимость спорного объекта недвижимости, принадлежащего истцу, в размере 5684000 руб. и 26 194 771,19 руб. соответственно, были установлены на одну дату – ДД.ММ.ГГГГ.

Завышение кадастровой стоимости спорного объекта недвижимости по отношению к его действительной рыночной стоимости в 4,6 раза свидетельствует об экономически безосновательном завышении кадастровой стоимости объекта.

Решение об установлении рыночной стоимости объекта недвижимости, принятое на том основании, что результаты определения кадастровой стоимости повлекли нарушение прав лица в виде недостоверной оценки, подразумевает восстановление нарушенных прав, в том числе на исчисление экономически обоснованного налога. В свою очередь, нарушенное право подлежит восстановлению со времени, когда оно было нарушено, следовательно, рыночная стоимость объекта должна заменить собой прежнюю кадастровую стоимость с даты, когда та была внесена в государственный кадастр недвижимости. Поскольку материалами дела подтверждено, что установленная кадастровая стоимость спорного объекта недвижимости явно не соответствовала его рыночной, в том числе по состоянию на 2016 и 2017 годы, плательщик налога, права которого нарушены, не может быть лишен права на изменение налоговой базы, и, соответственно, на исчисление экономически обоснованного налога на имущество.

Кроме того, как следует из решения Брянского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ, которым удовлетворено административное исковое заявление ФИО4 и установлена кадастровая стоимость спорного объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости, данная кадастровая стоимость установлена с ДД.ММ.ГГГГ.

На основании изложенного, суд полагает, что административный иск подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ суд,

РЕШИЛ:

административный иск ФИО4 в лице представителя по доверенности ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Брянской области - удовлетворить.

Признать незаконным отказ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Брянской области произвести перерасчет налога на имущество, начисленного ФИО4 за 2016 и 2017 годы.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 5 по Брянской области произвести перерасчет начисленного за 2016 и 2017 годы ФИО4 налога на недвижимое имущество - магазин, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый номер: №, с учетом кадастровой стоимости указанного объекта недвижимости, установленной решением Брянского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ.

Решение может быть обжаловано в Брянский областной суд через Бежицкий районный суд г. Брянска в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий судья Е. А. Максимова

Мотивированное решение изготовлено 22 мая 2019.

Председательствующий судья Е. А. Максимова