Решение № 2-1832/2019 2-1832/2019~М-1060/2019 М-1060/2019 от 23 июня 2019 г. по делу № 2-1832/2019

К делу № 2-1832/19


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Сочи 24 июня 2019 г.

Адлерский районный суд г. Сочи Краснодарского края в составе:

председательствующего судьи Язвенко Р.В.,

при секретаре судебного заседания Пузеевой О.В.,

с участием истца - ФИО1

представителя Межрайонной ИФНС России №8 по Краснодарскому краю по доверенности ФИО2 В..

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №8 по Краснодарскому краю об обжаловании решений,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с иском к Межрайонной ИФНС России №8 по Краснодарскому краю в котором просит: признании незаконным Решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю №№ от 13.02.2018 года по материалам камеральной налоговой проверки, отменить незаконно вынесенное требование №№ от 13.04.2018 в сумме 30 558 руб. 13 коп., отменить применение штрафа в размере 4 858 руб. 80 коп., приостановить всяческие действия по заявлению о вынесении судебного приказа №№ от 13.08.2018., отменить незаконно вынесенное заявление о вынесении судебного приказа №№ от 13.08.2018 года, взыскать государственную пошлину. Так же подано дополнение к исковым требованиям согласно которому ФИО1 просит вынести решение о возврате на её счет незаконно взысканных денежных средств в сумме 29 152, 80 руб. по исполнительному производству № № от 11 мая 2019 года, в решении указать реквизиты счета истца.

В судебном заседании ФИО1 просил суд исковые требования удовлетворить в полном объеме, приводя доводы, указанные в иске.

Представитель Межрайонной ИФНС России №8 по Краснодарскому краю по доверенности ФИО2 в судебном заседании против удовлетворения исковых требований возражала согласно доводам, изложенным в возражении.

Выслушав пояснения сторон, исследовав материалы дела в их совокупности, суд полагает, что иск не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В части доводов истца о нарушении инспекцией процедуры проверки, выраженной в затягивании сроков проведения камеральной налоговой проверки, установлено, что налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2016 год направлена налогоплательщиком 30.04.2017, ответчиком указано, что декларация поступила в Инспекцию 23.05.2017. Камеральная налоговая проверка направленной ФИО1 30.04.2017 налоговой декларации по НДФЛ за 2016 год проведена с 23.05.2017 по 23.08.2017, то есть без нарушения срока, установленного Кодексом. Доказательств получения инспекцией декларации суду не представлено.

По итогам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по форме 3- НДФЛ за 2016 год, в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах в отношении ФИО1 составлен акт камеральной налоговой проверки от 06.09.2017 № № без нарушения сроков, установленных законодательством о налогах и сборах (на десятый день).

Срок камеральной проверки не является пресекательным, его истечение не препятствует дальнейшему выявлению фактов неуплаты налога и (или) неверного его исчисления. Акт камеральной налоговой проверки является документом, которым оформляются результаты такой проверки и в случае несогласия с выводами, изложенными в акте налогоплательщик вправе в соответствии с п. 6 ст. 100 Кодекса предоставить в налоговый орган свои возражения в срок, исчисляемый с даты его получения.

В соответствии с п. 5 ст. 100 Налогового Кодекса акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.В адрес Заявителя простым почтовым отправлением 03.10.2018 направлено Уведомление от 15.09.2017 № № о вызове налогоплательщика в налоговый орган на 11.10.2017 для получения акта КНП.

Акт КНП налоговой декларации по форме 3-НДФЛ и извещение от 11.10.2017 №№ направлены 16.10.2017 простым почтовым отправлением, что свидетельствует о нарушении Инспекцией положений п. 5 ст. 100 Кодекса.

Вместе с тем, факт присутствия на рассмотрении материалов проверки и представление в соответствии с п. 6 ст. 100 Кодекса возражений свидетельствует о получении Заявителем акта КНП от 06.09.2017 № № и извещения от 11.10.2017 № № о времени и месте рассмотрения материалов КНП.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки при личном присутствии налогоплательщика, которое состоялось 01.12.2017, Заявителем были поданы возражения на акт камеральной налоговой проверки. Кроме того, в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки в целях соблюдения прав налогоплательщика на подачу возражений, акт камеральной проверки, повторно был вручен налогоплательщику лично, что подтверждается протоколом от 01.12.2017 №

2567. Ходатайства о переносе даты рассмотрения и необходимости дополнительного времени для предоставления в Инспекцию дополнительных документов и материалов ФИО1 в Инспекцию не предоставлялись.

При этом, нарушение срока вручения акта само по себе не может быть основанием для отмены решения налогового органа по результатам проверки, поскольку не относится к нарушениям существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки, приведенным в п. 14 ст. 101 Кодекса при условии обеспечения возможности плательщика участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и обеспечения возможности представить возражения по акту проверки в порядке п. 6 ст. 100 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения акта проверки и возражений на акт проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 указанной статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля

В соответствии с п. 6 ст. 101 НК РФ (в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц дополнительных мероприятий налогового контроля) Инспекцией по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки было принято решение от 01.12.2017 № 373 о проведение дополнительных мероприятий налогового контроля.

Согласно списку внутренних почтовых отправлений от 08.12.2017 №12 налогоплательщику направлено уведомление о вызове в налоговый орган для ознакомления со всеми материалами налоговой проверки, включая материалы дополнительных мероприятий (ШПИ - №) на 09.01.2018. На рассмотрение материалов налоговой проверки налогоплательщик не явился, в связи с чем, с учетом положений ст. 101 Кодекса материалы налоговой проверки были рассмотрены без участия налогоплательщика.

Вместе с тем, согласно данным с официального сайта Почты России, письмо находилось в почтовом отделении по месту регистрации налогоплательщика с 10.12.2017, получено Заявителем - 11.01.2018.

В соответствии с п.6.1 ст. 101 НК РФ (без учета ред. ФЗ от 03.08.2018 № 302-ФЗ, то есть действующая редакция в момент спорных правоотношений) лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение 10 дней со дня истечения срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, указанного в соответствующем решении налогового органа, вправе представить в этот налоговый орган письменные возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля в целом или в части. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Налогоплательщиком по истечении срока проведения дополнительных мероприятий не представил ни возражения, ни ходатайство.

В результате рассмотрения материалов налоговой проверки с учетом материалов дополнительных мероприятий составлен Протокол от 09.01.2018, который согласно списку внутренних почтовых отправлений от 11.01.2018 направлен заказным письмом в адрес Заявителя. Согласно данным с официального сайта Почты России данное почтовое отправление прибыло в место вручения 12.01.2018, неудачная попытка вручения 13.01.2018, получено налогоплательщиком 13.02.2018.

Согласно списку внутренних почтовых отправлений от 29.01.2018 № 21 в адрес налогоплательщика заказным письмом направлено извещение от 25.01.2018 №№ о рассмотрении 13.02.2018 материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2016 год. На рассмотрение материалов налоговой проверки налогоплательщик не явился. Вместе с тем, согласно данным официального сайта Почты России данное почтовое отправление прибыло в место вручения 30.01.2018, неудачная попытка вручения 31.01.2018, получено налогоплательщиком 07.03.2018.

В результате рассмотрения 13.02.2018 акта проверки, возражений налогоплательщика, материалов налоговой проверки с учетом материалов дополнительных мероприятий было вынесено решение от 13.02.2018 № № о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которое согласно списку внутренних почтовых отправлений от 21.02.2018 № 22 направлено в адрес налогоплательщика (ШПИ - №). Согласно данным официального сайта Почты России данное почтовое отправление прибыло в место вручения 21.02.2018 (<...>), неудачная попытка вручения 22.02.2018, почтовое отправление налогоплательщиком не получено.

В пункте 63 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела 1 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» указано, что налогоплательщик самостоятельно несет риск неблагоприятных последствий, связанных с необеспечением с ним почтовой связи.

В соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Исследовав доводы, изложенные в возражении, а так же материалы дела налоговой проверки, судом установлено, что с момента первого рассмотрения (01.12.2017), на котором Заявителем были представлены возражения, а также налогоплательщик участвовал в рассмотрении, и было приято решение о проведении дополнительных мероприятий, и до момента принятия окончательного решения (13.02.2018) прошло более двух месяцев. В указанный период ФИО1 не представляла ни возражения, ни пояснения, ни дополнительные документы. Вся почтовая корреспонденция была направлена заказными письмами.

Таким образом, Инспекцией не допущено нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки согласно п. 14 ст. 101 Кодекса, обеспечена возможность Заявителю предоставлять письменные возражения на акт проверки и участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки.

В соответствии со статьей 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 год, представленной налогоплательщиком 23.05.2017г., рег.№ №.

Налогоплательщиком заявлены социальные и стандартные налоговые вычеты по декларации 3-НДФЛ за 2016 год в сумме 49060,00 рублей, в том числе:

- стандартный вычет по пп. 2 п.1 ст. 218 НК РФ в размере 5000,00 рублей;

- стандартный налоговый вычет по пп.4 п.1 ст. 218 НК РФ в размере 14 000 рублей;

- социальный налоговый вычет по пп.2 п.1 ст. 219 НК РФ в размере 13500,00 рублей;

- социальный налоговый вычет по пп. 3 п.1 ст. 219 НК РФ в размере 16560,00 рублей;

Налогоплательщиком заявлен доход, полученный в порядке дарения недвижимого имущества - 8/1000 долей в праве общей долевой собственности на жилое помещение с кадастровым номером №.

Согласно договору дарения от 02.03.2016г. дарителем 8/1000 долей вышеуказанного жилого помещения, находящегося по адресу: <адрес> является ФИО, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, который не является членом семьи и (или) близким родственником ФИО1 и соответственно, доход, полученный налогоплательщиком в порядке дарения, подлежит налогообложению.

Налогоплательщиком представлены следующие документы:

- Заключение об оценке помещения, назначение жилое, расположенного по адресу: <адрес>, проведенного ООО «Независимый оценщик».

- Договор дарения доли жилого помещения от 02.03.2016 г.;

- Свидетельство о государственной регистрации права, выданного 14.03.2016 года Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю Серии №; и.т.д.

В иске ФИО1 отмечаает, что указанные помещения в сущности являются общим имуществом в доме по адресу: <адрес>, данным имуществом являются: коридоры, лифтовая часть, лестничные пролеты в данном доме.

Однако, по договору дарения доли жилого помещения от 02.03.2016 года в п.1 указано что, «одаряемая принимает в соответствии с условиями настоящего договора следующее недвижимое имущество: 8/1000 долей в праве общей долевой собственности на Помещение, назначение: жилое». Какой вид помещения переходит одаряемой не указано.

При дарении одаряемый получает экономическую выгоду в виде полученного в дар имущества или имущественного права либо в виде освобождения его от имущественной обязанности.

В соответствии с п. 1 ст. 41 НК РФ установлено, что в соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить,

Доход в виде указанной экономической выгоды подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В представленной налогоплательщиком ФИО1 декларации в листе «А. Доходы от источников в РФ», по строке 03.070 доход, полученный в порядке дарения, исчислен в размере 40700,00 рублей, по строке 03 090 данного раздела налог к уплате в бюджет исчислен в размере 0,00 рублей.

Деятельность налоговых органов непосредственно связана с оценкой документов и фактов экономической жизни субъекта налогового контроля.

Таким образом, в данном случае, налоговым органом оценивался помимо прочих представленных документов, такой документ, как Свидетельство о государственной регистрации права от 14.03.2016 года, согласно которому объектом права является помещение ЖИЛОЕ общей площадью 574 кв.м., этажи 1,2,3,4,5,6,7,8,9,10, адрес (местонахождение): <адрес>., доля в праве общедолевой собственности 8/1000.

В данном перечне помещений, указанных в вышеуказанном свидетельстве отсутствуют помещения с номерами 213,214, указанные ФИО1 согласно договору купли продажи от 09.12.2014 года, а также свидетельству о государственной регистрации права № от 18.12.2014 года.

В связи с данными обстоятельствами довод налогоплательщика о том, что в площадь 574 кв.м, входят и помещения приобретенные в 2014 году является недостоверным, несоответствующим фактическим обстоятельствам.

Кроме того, на данный момент ни одна из записей в Свидетельстве о государственной регистрации права от 14.03.2016 года не оспорена, выданное Свидетельство о государственной регистрации права от 14.03.2016 года является действующим документом, определяющим вид переданных в дар помещений по договору дарения доли жилого помещения от 02.03.2016 года, как ЖИЛОЕ.

В соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, физические лица, получившие доход в денежной и натуральной форме в порядке договора дарения, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за указанный период, исчислить и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц.

Таким образом, в ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено занижение дохода, полученного в порядке дарения недвижимого имущества.

Доводы истца о том, что налог подлежит исчислять согласно стоимости доли подаренного имущества, указанной в отчете оценщика, которая является ценой в договоре дарения указанного имущества. Указанный довод истец мотивирует п. 13 Постановления Пленума ВС РФ и ВАС №41/9 от 11.06.1999г. Однако указанный довод является правовым заблуждением истца, поскольку указанный пленум является неактуальным.

Согласно п. 6 Обзора судебной практики, связанной с применением главы 23 Кодекса, утвержденного Президиумом ВАС от 21.10.2015, физические лица исчисляют налоговую базу с учетом кадастровой стоимости объекта недвижимости, полученного в дар.

На момент дарения кадастровая стоимость жилого помещения составляла 27 647 829,30 рублей. С учетом доли собственности Заявителя в данном имуществе (8/1000), доход, полученный в порядке дарения ФИО1, равен 221 182,63 рубля.

Следовательно, Инспекцией правомерно произведено доначисление Заявителю НДФЛ в связи с занижением налоговой базы.

Ответственность налогоплательщика за неуплату или несвоевременную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) предусмотрена п. 1 ст. 122 Кодекса. В соответствии с п. 3 ст. 75 Кодекса за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начисляется пеня, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Решением от 13.02.2018 № № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1 предложено оплатить сумму доначисленного налога по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере 24 294,00 руб. и оплатить сумму налоговой санкции (пеня - 1 432,33 руб., штраф - 4 858,80 рублей).

Сумма штрафа в размере 4 858,80 руб. на основании п. 1 ст. 122 Кодекса составила 20 процентов от неуплаченной Заявителем суммы налога: 24 294,00 руб.* 20% = 4 858,80 рублей.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 Кодекса решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня его вручения лицу (его представителю), в отношении которого оно было вынесено (его представителю).

Согласно предоставленным Инспекцией материалам по жалобе, решение от 13.02.2018 № № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1 вступило в силу 03.04.2018.

В соответствии с п. 1, п. 2 ст. 69 Кодекса требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено Кодексом (п. 2 ст. 70 НК).

В связи с отсутствием оплаты по указанному решению КНП и наличием задолженности в КРСБ Заявителя, Инспекцией сформировано требование об уплате от 13.04.2018 года № № на сумму 30 585,13 руб. со сроком исполнения 27.04.2018.

Инспекцией предоставлен реестр почтовых отправлений от 13.04.2018 № 51 со штампом Почты России, датированным 19.04.2018.

Таким образом, вышеуказанное требование вынесено налоговым органом без нарушения налогового законодательства и является правомерным.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, и пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Копия заявления о вынесении судебного приказа от 13.08.2018 была направлена налогоплательщику почтой заказным письмом 02.10.2018 (ШПИ - №).

Согласно сведениям официального сайта, Почта России почтовое отправление получено адресатом.

Таким образом, вышеуказанное заявление вынесено налоговым органом без нарушения налогового законодательства и является правомерным.

Требование согласно которому ФИО1 просит вынести решение о возврате на её счет незаконно взысканных денежных средств в сумме 29 152, 80 руб. по исполнительному производству № № от 11 мая 2019 года, удовлетворению не подлежит, поскольку взыскание указанных денежных средств может быть произведен в порядке подачи административного иска об отмене постановления судебного пристава.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 194–199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №8 по Краснодарскому краю об обжаловании решений - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Краснодарский краевой суд через Адлерский районный суд г.Сочи в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 28 июня 2019 года.

Судья Адлерского:

районного суда г. Сочи подпись Язвенко Р.В.

Копия верна: судья секретарь