Решение № 2А-416/2025 2А-416/2025(2А-4888/2024;)~М-4850/2024 2А-4888/2024 М-4850/2024 от 12 марта 2025 г. по делу № 2А-416/2025

Дело № 2а-416/2025

55RS0006-01-2024-007943-22


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 марта 2025 года город Омск

Советский районный суд г. Омска в составе председательствующего судьи Писарева А.В., помощник судьи Веселый Д.А., при секретаре судебного заседания Бохан Е.С., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество и пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 7 по Омской области (далее – инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в обоснование требований указав, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 9 по Омской области, является плательщиком налога на имущество.

Инспекцией налогоплательщику ФИО1 направлены налоговые уведомления № 11326926 от 01.09.2021, № 11863229 от 01.09.2022, в последующем требование № 38363 по состоянию на 23.07.2023 об уплате задолженностей, затем уведомление № 99183933 от 29.07.2023.

Задолженность по налоговым обязательствам в полном объеме налогоплательщиком погашена не была, в связи с чем в отношении ФИО1 налоговым органом вынесено решение от 12.12.2023 № 13181 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика) сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, которое направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом.

Поскольку задолженность по налоговым обязательствам погашена не была, инспекция обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье судебного участка № 37 в Советском судебном районе в г. Омске, которым 11.06.2024 был вынесен судебный приказ № 2а-2145/2024.

Определением мирового судьи судебного участка № 37 в Советском судебном районе в г. Омске от 05.07.2024 судебный приказ о взыскании со ФИО1 обязательных платежей и санкций был отменен.

Ссылаясь на положения НК РФ, КАС РФ, инспекция просила взыскать со ФИО1 задолженности: по налогу на имущество за 2020 год в размере 473 руб.; по налогу на имущество за 2021 год в размере 521 руб.; по налогу на имущество за 2022 год в размере 573 руб., по пене в размере 1222,93 руб., всего на сумму 2789,93 руб. (л.д. 3-6).

23.12.2024 представитель административного истца в порядке ст. 46 КАС РФ административные исковые требования уточнил в связи с частичной уплатой задолженности, окончательно просил взыскать со ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области задолженность по требованию № 38363 по состоянию на 23.07.2023, а именно: суммы пеней в размере 1204,78 руб. (л.д. 37).

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области в судебное заседание не явился, о времени и месте его проведения извещен надлежащим образом, о причинах неявки не сообщил.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте его проведения извещен надлежащим образом, о причине неявки не сообщил.

В соответствии с ч. 2 ст. 289 КАС РФ неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно положениям ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу ст. 23 НК РФ налогоплательщик, в том числе, обязан уплачивать законно установленные налоги; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей. В случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно п. 4 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Пунктом 5 ст. 48 НК РФ установлено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом.

Из материалов дела следует, что в связи с неуплатой налогов ФИО1 направлялись требования № 86671 по состоянию на 17.12.2021 об уплате недоимки по налогу на имущество за 2020 год, а также требование № 90746 по состоянию на 13.12.2022 об уплате недоимки по налогу на имущество за 2021 год (л.д. 5 оборот, 53).

Вместе с тем, Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с 01.01.2023), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (далее – ЕНП). Порядок расчетов с бюджетом для физических лиц, в соответствии с данным Федеральным законом, изменен.

В силу пп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

С учетом изменений законодательства, налоговым органом выставлено новое требование № 38363 по состоянию на 23.07.2023 на общую сумму 2 953,64 руб., в которое, в том числе были правомерно включены задолженности по налогу на имущество за 2020 и 2021 годы (л.д. 10), в связи с чем действие требований об уплате налогов и пени № 86671 по состоянию на 17.12.2021 и № 90746 по состоянию на 13.12.2022 было прекращено.

При этом, отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО1, превышающее 10000 рублей (составило 10049,93 руб.), сформировано, как указано в заявлении Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области мировому судье, по состоянию на 10.04.2024 года (л.д. 45-46), в связи с чем, в соответствии с абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ, налоговый орган был вправе обратиться к мировому судье с заявлением о взыскании задолженности (вынесении судебного приказа) не позднее 01.07.2025 года.

К мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа по требованию № 38363 по состоянию на 23.07.2023 инспекция обратилась 05.06.2024 (л.д. 45, дело № 2а-2145/2024 л.д. 1), то есть с соблюдением срока, установленного абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ.

Определением мирового судьи судебного участка № 37 в Советском судебном районе в г. Омске от 05.07.2024 судебный приказ о взыскании со ФИО1 обязательных платежей и санкций был отменен (л.д. 49, дело № 2а-2145/2024 л.д. 34), в этой связи обратиться в районный суд с административным иском налоговый орган мог не позднее 05.01.2025.

Административный иск был направлен в суд почтовым отправлением 09.12.2024 и поступил 10.12.2024, что следует из содержания конверта и входящего штампа (л.д. 3, 31), соответственно в пределах установленного ст. 48 НК РФ шестимесячного срока со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, сроки обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа и в районный суд по требованию № 38363 по состоянию на 23.07.2023 с административным иском налоговым органом соблюдены.

В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом (далее – ЕНС) признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

Недоимкой считается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная (не перечисленная) в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных пеней, штрафов, процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

С учетом действующего законодательства, в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора или плательщика страховых взносов по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, налоговый орган не обязан направлять указанным лицам уточненное требование.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ, в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пп. 3 и 4 ст. 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком в случаях, установленных п. 7 ст. 45 НК РФ, в том числе со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации (пп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ).

Как следует из материалов дела и установлено судом, поскольку обязательства по уплате налога на имущество ФИО1 исполнены не были, налоговым органом ему через личный кабинет налогоплательщика направлено требование № 38363 по состоянию на 23.07.2023, в том числе об уплате налога на имущество в общем размере 2 203 руб. и пени в размере 620,64 руб. (л.д. 10, 19).

В силу ст. 46 НК РФ в отношении ФИО1 налоговым органом вынесено решение от 12.12.2023 № 13181 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика) сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, которое направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом, что следует из списка почтовых отправлений № 13 от 19.12.2023 (л.д. 26, 27-28).

В последующем, в связи с тем, что подлежащая взысканию сумма задолженности превысила 10000 руб. и составила 10049,93 руб., инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № 37 в Советском судебном районе в г. Омске, которым 11.06.2024 был вынесен судебный приказ № 2а-2145/2024 о взыскании со ФИО1 задолженности по налогам и пени в общем размере 10049,93 руб. (л.д. 47).

Определением мирового судьи судебного участка № 37 в Советском судебном районе в г. Омске от 05.07.2024 указанный судебный приказ был отменен (л.д. 49).

В этой связи, 09.12.2024 налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском о взыскании с налогоплательщика ФИО1 задолженности: по налогу на имущество за 2020 год в размере 473 руб.; по налогу на имущество за 2021 год в размере 521 руб.; по налогу на имущество за 2022 год в размере 573 руб.; пени в размере 1222,93 руб., всего на сумму 2789,93 руб. (л.д. 3-6).

27.12.2024 от административного ответчика ФИО1 в суд почтой поступил письменный отзыв на административное исковое заявление, в котором он указал, что требования административного истца выполнены, ответчик 15.12.2024 года оплатил 2789,93 руб. по реквизитам, указанным инспекцией, а также подтверждение платежа ПАО Сбербанк от 15.12.2024 и чек по операции ПАО Сбербанк от 15.12.2024 на сумму 2789,93 руб., согласно которому налогоплательщиком произведена уплата задолженности по реквизитам, указанным в административном иске (л.д. 64, 65).

23.12.2024 представителем Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области ФИО2, действующей на основании доверенности, в соответствии с п. 2 ст. 46 КАС РФ в суд представлено уточненное административное исковое заявление, согласно которому, в связи с внесением налогового платежа на ЕНС от 15.12.2024 и распределенного в счет погашения задолженности по налогу на имущество за 2020 год в размере 473 руб., за 2021 год в размере 521 руб., за 2022 год в размере 573 руб., инспекция просит взыскать с ФИО1 задолженность по требованию № 38363 по состоянию на 23.07.2023: суммы пеней в размере 1204,78 руб. (л.д. 37).

Также согласно представленному Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области письменному пояснению по делу от 10.03.2025, денежные средства в сумме 2789,93 руб., поступившие в качестве единого налогового платежа 15.12.2024, распределились согласно ст. 45 НК РФ, в счет уплаты задолженности: налог на имущество за 2020 год в размере 473 руб., за 2021 год в размере 521 руб., за 2022 год в размере 573 руб.; налог на профессиональный доход за июль 2024 в сумме 1222,93 руб. (л.д. 74).

Таким образом, из содержания перечисленных документов и материалов дела следует, что административным ответчиком ФИО1 денежные средства были уплачены в рамках настоящего дела, после поступления административного иска в суд и в сумме, равной заявленным по административному иску требованиям (2789,93 руб.), денежные средства в полном объеме поступили в бюджетную систему Российской Федерации, а именно в Казначейство России (ФНС России). Волеизъявление ФИО1 отчетливо выражено, произведенный им платеж направлен на погашение взыскиваемых по настоящему делу сумм задолженностей по налогу на имущество и пени, то есть осуществлен с конкретной целью, в связи с чем не является единым налоговым платежом. Административный ответчик в данном случае реализовал свое право уплаты предъявленной к взысканию задолженности по налогу и пени до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение административного дела по существу, тем самым исполнив административный иск в полном объеме, что не противоречит действующему законодательству, в частности ст. 46 КАС РФ.

В соответствии с ч. 3 ст. 46 КАС РФ административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично. Изложенное означает не только возможность формально признать иск, но и уплатить предъявленную сумму обязательных платежей и санкций. Реализация данных прав ограничена только условием, что указанное не вступит в противоречие с положениями процессуального закона, а также иных федеральных законов, не повлечет нарушение прав других лиц. ФИО1 указанное процессуальное право на добровольное исполнение вследствие признания иска в рамках настоящего дела реализовано.

При этом суд обращает внимание на то, что уплата взыскиваемых по административному делу налогов в добровольном порядке положениям п. 8 ст. 45 НК РФ не противоречит, поскольку данная норма не регулирует порядок распределения денежных средств, уплаченных обязанным лицом в период рассмотрения дела в суде в целях урегулирования конкретного налогового спора.

Целью обращения налогового органа с административным иском в суд является поступление налоговых платежей в бюджет, что достигнуто посредством уплаты налогоплательщиком ФИО1 спорных платежей в ходе рассмотрения настоящего административного дела. При установленных судом обстоятельствах, основания для удовлетворения заявленных административных исковых требований отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество и пени – отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Омский областной суд через Советский районный суд г. Омска в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Решение в окончательной форме принято 14.03.2025.

Судья А.В. Писарев