Апелляционное определение № 33А-275/2026 33А-4201/2025 от 20 января 2026 г.

Судья Крылова И.В. дело № 33а-275/2026

№ 2а-1126/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Астрахань 21 января 2026 г.

Судебная коллегия по административным делам Астраханского областного суда в составе:

председательствующего Лавровой С.Е.,

судей областного суда Берстневой Н.Н., Степина А.Б.

при помощнике судьи Фоминой Т.М.

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Лавровой С.Е. административное дело по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области на решение Харабалинского районного суда Астраханской области от 3 февраля 2025 г. по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

у с т а н о в и л а :

Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области обратилось в суд с административным исковым заявлением, с учетом уточненных административных исковых требований, о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 4007 руб.; налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 989 руб.; земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 4252 руб.; пени в размере 6478 руб. 16 коп., а всего 15726 руб. 16 коп.

В суд первой инстанции представитель административного истца ФИО2 уточненные административные исковые требования поддержала в полном объеме, пояснив, что Управлением Федеральной налоговой службы по Астраханской области произведен перерасчет задолженности, согласно которому с ФИО1 подлежит взысканию задолженности по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 4007 руб.; налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 989 руб.; земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 4252 руб.; пени в размере 6478 руб. 16 коп., а всего 15726 руб. 16 коп. Указала, что уплаченные ДД.ММ.ГГГГ г. ФИО1 суммы налогов были отнесены в счет погашения задолженности за более ранние налоговые периоды.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании исковые требования не признал, пояснив, что транспортный налог за 2021 г., налог на имущество физических лиц за 2021 г., земельный налог за 2021 г. согласно налоговому уведомлению № от 1 сентября 2022 г. он уплатил в полном объеме 25 ноября 2024 г., просил отказать в удовлетворении иска в этой части.

Решением Харабалинского районного суда Астраханской области от 3 февраля 2025 г. административные исковые требования удовлетворены частично. С ФИО1 взыскана в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области пени в размере 6478 руб. 16 коп. В удовлетворении оставшейся части заявленный требований Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области отказано.

В апелляционной жалобе Управления Федералньой налоговой службы по Астраханской области ставится вопрос об отмене решения суда первой инстанции и удовлетворении административных исковых требований в полном объеме, указывается, что задолженность по налогу на имущество физических лиц, транспортному налогу и земельному налогу за 2019 г. обеспечена мерами принудительного взыскания, имеется решение Харабалинского районного суда Астраханской области № от 10 ноября 2021 г. на определение мирового судьи судебного участка № Харабалинского района об отмене судебного приказа № от 27 апреля 2021 г., которым требования о взыскании удовлетворены в полном объеме; задолженность по налогу на имущество физических лиц транспортному налогу и земельному налогу за 2020 г. обеспечена мерами принудительного взыскания, имеется решение Харабалинского районного суда Астраханской области № от 5 февраля 2025 г. на определение мирового судьи судебного участка № Харабалинского района об отмене судебного приказа № от 15 августа 2022 г., которым в удовлетворении требований о взыскании отказано, но данное решение не подлежит обжалованию ввиду отсутствия задолженности по указанным причинам.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Астраханского областного суда от 16 апреля 2025 г. решение суда первой инстанции отменено в части отказа в удовлетворении требований административного истца. Принято в указанной части новое решение об удовлетворении заявленных требований. С ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области задолженность по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 4007 руб., по налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 989 руб., по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 4252 руб. В остальной части решение оставлено без изменения.

Кассационным определением судебной коллегии по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 27 ноября 2025 г. апелляционное определение отменено, административное дело направлено на новое апелляционное рассмотрение.

На заседание судебной коллегии ФИО1, извещенный надлежащим образом, не явился, согласно телефонограмме просил рассмотреть апелляционную жалобу в его отсутствие.

При указанных обстоятельствах в силу статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Заслушав докладчика, представителя Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области – ФИО3, поддержавшую доводы апелляционной жалобы, проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований к отмене решения суда первой инстанции.

Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (пункт 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (пункт 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов административного дела, ФИО1 состоит на налоговом учете в УФНС по Астраханской области в качестве налогоплательщика.

ФИО1 является (являлся) собственником следующих объектов налогообложения: с29 июня 1999г. зарегистрировано транспортное средство <данные изъяты>, №,ДД.ММ.ГГГГ выпуска, государственный регистрационный №; с25 июля 2006 г. зарегистрировано транспортное средство <данные изъяты>, №,ДД.ММ.ГГГГ выпуска, государственный регистрационный №; с29 мая 2012г. зарегистрировано транспортное средство <данные изъяты>, №,ДД.ММ.ГГГГ выпуска, государственный регистрационный знак №; Иные строения, помещения и сооружения:№ № <адрес>; Иные строения, помещения и сооружения:№; № <адрес>;30:10:110308:43; №, <адрес> №; №, <адрес>

Согласно налоговому уведомлению№ 21965179от 1 сентября 2022 г. ФИО1 за 2021 г. исчислен транспортный налог в сумме 4007 руб., земельный налог 4252 руб., налог на имущество физических лиц 1448 руб., сроком уплаты - согласно налоговому законодательству. Обязанность по уплате налога в указанный срок не исполнена.

В связи с тем, что в установленные сроки обязанность по уплате налогов, должником не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени в размере 6478 руб. 16 коп.

ФИО1, в связи с неисполнением обязанности по уплате транспортного налога, земельного налога, а также налога на имущество физических лиц, выставлено требование№ 25 мая 2023 г. об уплате задолженности до 17 июля 2023 г.

В связи с неисполнением требования, налоговый орган 4 сентября 2023 г. обратился к мировому судье судебного участка№ района Астраханской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности. Мировым судьей вынесен судебный приказ№ взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и сборам. В связи с поступившими от ответчика возражениями, вынесено определение от 26 марта 2024 г. об отмене судебного приказа.

С настоящим исковым заявлением налоговый орган обратился в суд 10 сентября 2024 г.

Разрешая заявленные требования и удовлетворяя их в части, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о соблюдении срока для обращения в суд с административным исковым заявлением. Учел внесение административным ответчиком задолженности по транспортному налогу за 2021 г., земельному налогу за 2021 г., налогу на имущество физических лиц за 2021 г. согласно налоговому уведомлению № от 1 сентября 2022 г. с указанием в назначении платежа вида налога, налогового периода, а также номера и даты налогового уведомления, что свидетельствовало о том, что административный ответчик выразил свое намерение исполнить обязанность налогоплательщика в отношении конкретного налогового обязательства, в связи с чем, отнесение уплаченных 25 ноября 2024 г. ФИО1 сумм в счет погашения задолженности за более ранние налоговые периоды, неправомерно.

Объектом налогообложения транспортным налогом признаются наряду с другим движимым имуществом автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (статья 358 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с положениями статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 этого кодекса, если иное не предусмотрено названной статьей.

По смыслу приведенных законоположений в качестве объекта налогообложения транспортного налога признаются объекты, соответствующие одновременно двум критериям: является транспортным средством, обладающим определенным физическим показателям; зарегистрирован в установленном порядке согласно законодательству Российской Федерации.

Налоговые ставки по транспортному налогу установлены Законом Астраханской области от 22 ноября 2002 г. №49/2002-03 «О транспортном налоге».

В силу пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган.

В случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

На основании статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налогов на имущество физических лиц (далее - налоги) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Согласно пункту 1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная) доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Статьей 409 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

На основании пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Пунктом 4 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Согласно пункту 3 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Пунктом 4 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ с 1 января 2023 г. внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, которыми предусмотрено введение института единого налогового счета (далее - ЕНС).

В соответствии со статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов. Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС).

Исполнение обязанности, числящейся на едином налоговом счете, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Перечисление денежных средств в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом. Иное лицо не вправе требовать возврата уплаченного за налогоплательщика единого налогового платежа и налога, уплаченного не в качестве единого налогового платежа.

Исходя из представленного в суд апелляционной инстанции расчету у ФИО1 образовалась задолженность по налогам в связи с неуплатой (неполной уплатой): земельного налога в размере 48993 руб. 77 коп. за ДД.ММ.ГГГГ гг.; пени размере 30589 руб. 30 коп.; транспортного налога в размере 8903 руб. за ДД.ММ.ГГГГ г.

Решением налогового органа от 27 декабря 2024 г. № на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом, в связи с получением сведений, подтверждающих обстоятельства невозможности погашения и (или) взыскания задолженности подтверждающих обстоятельства невозможности погашения и (или) взыскания задолженности, задолженность ФИО1 на сумму 50136 руб. 24 коп., в том числе земельный налог в размере 29432 руб., транспортный налог в размере 4896 руб., суммы пеней в размере 15808 руб. 24 коп., признана безнадежной к взысканию и произведено её списание.

Согласно представленным ФИО1 в материалы административного дела квитанциям от 25 ноября 2024 г. об уплате задолженности по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г., земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г., налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ г. В назначениях платежа указаны вид налога, налоговый период, а также номер и дата налогового уведомления. Таким образом, ФИО1 погашены указанные задолженности.

На основании указанных документов, суд первой инстанции пришел к законному и обоснованному выводу о неправомерности отнесения уплаченных 25 ноября 2024 г. ФИО1 сумм в счет погашения задолженности за более ранние налоговые периоды.

Положениями статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться, в том числе, пеней. При уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени (части 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации)

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов в процентах от суммы недоимки (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 г. № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Г.Э. на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем 1 пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Таким образом, при рассмотрении дел о взыскании пени налоговый орган обязан представить доказательства ненадлежащего исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, в связи с чем образовалась задолженность, на которую начислены пени, а также свидетельствующие о том, что налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога и право на их взыскание не утрачено.

Поскольку ФИО1 не погашена задолженность в установленный законом срок, у административного ответчика образовалась задолженность по пени на сумму 6478 руб. 16 коп., в связи с чем суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об удовлетворении в данной части административных исковых требований.

При указанных обстоятельствах, судом первой инстанции правильно и полно определены юридически значимые для дела обстоятельства, выводы суда соответствуют установленным обстоятельствам, нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права судом не допущено, а потому оснований к отмене решения суда в апелляционном порядке не имеется.

Доводы апелляционной жалобы направлены на переоценку обстоятельств, установленных судом первой инстанции, не содержат фактов, которые не были бы проверены и учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела, имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли бы на обоснованность и законность судебного решения, правильность определения судом прав и обязанностей сторон в рамках спорных правоотношений либо опровергали выводы суда.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Астраханского областного суда,

о п р е д е л и л а :

решение Советского районного суда г. Астрахани от 3 февраля 2025 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области – без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном порядке в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции (г. Краснодар) в соответствии с главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации через суд, принявший решение.

Председательствующий:

С.Е. Лаврова

Судьи областного суда:

Н.Н. Берстнева

А.Б. Степин