Решение № 2А-907/2024 2А-907/2024~М-841/2024 М-841/2024 от 8 декабря 2024 г. по делу № 2А-907/2024

Дело №2а-907/2024

УИД 22RS0037-01-2024-001314-79


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

09 декабря 2024 года с. Павловск

Павловский районный суд Алтайского края в составе:

судьи Кречетовой О.А.,

рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> к Х о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018, 2019 годы, пеней,

установил:

Межрайонная ИФНС <номер> по <адрес> обратилась в суд с административным иском к Х о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018, 2019 годы, пеней в общей сумме 12430,12 руб.

В обоснование требований административный истец указал, что Х являлась индивидуальным предпринимателем с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в соответствии со ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации являлась плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год в сумме 499,50 руб., за 2019 год в сумме 7180,68 руб.; на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2018 год в сумме 109,89 руб., за 2019 год в сумме 1683,99 руб.

В ЕНС налогоплательщика были сконвертированы пени, начисленные по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, в сумме 1908,86 руб., в том числе на страховые взносы на ОПС- 1547,39 руб, на ОМС- 361,47 руб., с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начислены пени на совокупную обязанность (9474,06 руб.) в сумме 1047,20 руб., общая сумма пеней – 2956,06 руб.

Налоговой инспекцией было направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ <номер> об уплате страховых взносов за 2018, 2019 годы, пеней, однако, обязанность по уплате страховых взносов, пеней не исполнена.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка №<адрес> был выдан судебный приказ <номер>, который отменен ДД.ММ.ГГГГ.

Определением от ДД.ММ.ГГГГ дело принято к производству суда для рассмотрения в порядке упрощенного (письменного) производства (цена иска менее 20000 руб.), сторонам установлены сроки для принесения возражений до ДД.ММ.ГГГГ, до ДД.ММ.ГГГГ.

Копия определения получена сторонами своевременно.

От административного ответчика поступили возражения относительно административного иска, в которых она указала, что не согласна с требованиями, поскольку никогда не регистрировалась в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем, в начале 2024 года обращалась с заявлениями и в полицию и в ФНС по факту мошеннических действий в отношении нее, выразившихся в фальсификации подписей при регистрации ее в качестве индивидуального предпринимателя, кроме того, налоговым органом пропущен срок обращения в суд за взысканием задолженности.

Исследовав представленные документы, суд счел возможным рассмотреть дело в порядке упрощенного (письменного) производства и пришел к следующему.

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции Российской Федерации, а также части 1 статьи 3, пункте 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 419 и пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

На основании п.5 ст. 430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах. За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 ("Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет"), согласно пункту 1 которой единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 4, 5 указанной статьи единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 данной статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6).

В соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется ДД.ММ.ГГГГ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом, согласно пункту 2 вышеуказанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания.

Задолженность, образовавшаяся до ДД.ММ.ГГГГ, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", признается безнадежной к взысканию (ч.11 ст.4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ).

Согласно п.1 ст. 69 НК РФ (в редакции с ДД.ММ.ГГГГ) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п.3 ст.69 НК РФ).

Согласно п.3, 4 ст.69 НК РФ Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате задолженности в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно п.4, 6 ст.69 НК РФ (в редакции, действующей до ДД.ММ.ГГГГ), требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п.1,2 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, в случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, в редакции, действующей до ДД.ММ.ГГГГ). В случае, если размер отрицательного сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента превышает 500 рублей, но составляет не более 3000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования отрицательного сальдо его единого налогового счета в размере, превышающем 500 рублей.

Положениями подпункта 1 пункта 3 статьи 44, подпункта 1 пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Из анализа положений пунктов 1 - 3 статьи 48 НК РФ следует, что налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Согласно абз. 4 п. 1 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей.

В то же время, согласно пунктам 1 и 2 статьи 48 НК РФ (в редакции, действующей с ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ) заявление о взыскании недоимки подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Как следует из абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ, требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абз. 3 п. 3 ст. 48 НК РФ).

Как установлено судом, Х с ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с основным видом деятельности 43.39 «производство прочих отделочных и завершающих работ». В связи с чем, оплате подлежали страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 499,50 руб., за 2019 год в размере 7180,68 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2018 год в сумме 109,89 руб., за 2019 год в сумме 1683,99 руб.

Вопреки доводам административного ответчика, согласно поступившему в суд ответу на запрос от ДД.ММ.ГГГГ из МО МВД России «Павловский», за период с января 2024 года по настоящее время Х по факту фальсификации подписей не обращалась.

ДД.ММ.ГГГГ Х посредством сервиса Личный кабинет налогоплательщика было направлено требование <номер> об уплате страховых взносов в общей сумме 9474,06 руб., пеней в сумме 2392,18 руб., в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Задолженность не оплачена, в связи с чем налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании страховых взносов и пени.

Определением мирового судьи судебного участка№<адрес> от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ <номер> отменен.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом посредством АО «Почта России» направлено настоящее административное исковое заявление, в котором налоговый орган просил взыскать с Х задолженность по страховым взносам и пени в общей сумме 12430,12 руб.

Проанализировав представленные доказательства в их совокупности по правилам ст. 84 КАС РФ, суд не может согласиться с требованиями административного истца о взыскании страховых взносов и пеней, ввиду следующего.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от ДД.ММ.ГГГГ N 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков направления требований об уплате налога и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Согласно п.1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Как неоднократно обращал внимание Конституционный Суд Российской Федерации, пеня является дополнительным платежом, выполняющим функцию компенсации потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в установленный срок (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 20-П, определения Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 381-О-П, от ДД.ММ.ГГГГ N 422-О).

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от ДД.ММ.ГГГГ N 422-О, законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено.

Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пропуск налоговым органом срока взыскания сумм налога влечет утрату возможности взыскания как этих сумм, так и соответствующих пеней. Соответственно, в случае исключения из совокупной обязанности сумм налогов, по которым истек срок их взыскания, исключению также подлежат суммы начисленных пеней.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ <номер> «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 Налогового кодекса, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем, при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Из материалов дела следует, страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018 год на общую сумму 609,39 руб. подлежали оплате Х до ДД.ММ.ГГГГ. Далее, страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2019 год на общую сумму 8864,67 руб. подлежали оплате Х до ДД.ММ.ГГГГ.

Требование об уплате страховых взносов за 2018-2019 годы должно было быть направлено в течение 3 месяцев, то есть до ДД.ММ.ГГГГ, после чего заказное письмо считалось бы полученным спустя 6 дней, а требование подлежало исполнению в течение 8 дней, то есть срок на обращение в суд начал бы исчисляться с ДД.ММ.ГГГГ и истек ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговым органом не представлено доказательств того факта, что им в 2019 году своевременно было направлено требование (требования) об уплате задолженности по страховым взносам, а также предприняты меры по взысканию недоимок в установленный срок.

В связи с изложенным суд приходит к выводу о том, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ срок принудительного взыскания страховых взносов истек, а следовательно истек срок взыскания начисленных на них пеней, в связи с чем недоимки и пени не подлежали включению в отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика.

Кроме того, налоговым органом пропущен срок и для обращения в суд общей юрисдикции после вынесения определения об отмене судебного приказа- до ДД.ММ.ГГГГ, поскольку, согласно штемпелю на почтовом конверте, административное исковое заявление сдано в отделение почтовой связи лишь спустя месяц после истечения 6-месячного срока обращения- ДД.ММ.ГГГГ. Оснований для восстановления пропущенного процессуального срока, исходя из доводов МИФНС <номер> по <адрес>, не имеется.

Таким образом, сроки принудительного взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018, 2019 годы и пени на них следует признать безнадежными ко взысканию, иск удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290, 291-294.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> к Х, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН <номер>, паспорт <номер> от ДД.ММ.ГГГГ) отказать в полном объеме.

Разъяснить, что в силу ст. 294.1 КАС РФ суд по ходатайству заинтересованного лица выносит определение об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства, и о возобновлении рассмотрения административного дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный законом срок, либо если в течение двух месяцев после принятия решения в суд поступит заявление лица, не привлеченного к участию в деле, свидетельствующее о наличии оснований для отмены решения суда, предусмотренных пунктом 4 части 1 статьи 310 данного Кодекса.

Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в Алтайский краевой суд через Павловский районный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья О.А. Кречетова