Решение № 2А-607/2024 2А-94/2025 2А-94/2025(2А-607/2024;)~М-519/2024 М-519/2024 от 15 января 2025 г. по делу № 2А-607/2024

УИД: 18RS0015-01-2024-000816-26

Дело № 2а-94/2025


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Камбарка 16 января 2025 года

Камбарский районный суд Удмуртской Республики в составе:

Председательствующего судьи Мавлиева С.Ф.,

при секретаре Биктовой А.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, штрафа, пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее по тексту – УФНС России по УР) обратилось в Камбарский районный суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу в размере 259529 руб. 78 коп., в том числе:

- налог на доходы физических лиц в сумме 226645 руб. 00 коп. за 2022 год;

- штраф в размере 1259 руб. 54 коп;

- штраф в размере 1679 руб. 38 коп.;

- пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 29945 руб. 86 коп.

Свои требования административный истец мотивировал следующим.

В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц уплачивается на основании главы 23 НК РФ.

По сведениям, представленным в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органами, осуществляющими государственный кадастровый учёт и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, налогоплательщиком в 2022 году получено в дар недвижимое имущество по адресу: 427950, <адрес>; <адрес>; <адрес>.

Пунктом 6 ст. 210 НК РФ установлено, что налоговая база по налогу на доходы физических лиц по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется с учётом особенностей, установленных ст. 214.10 НК РФ.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, в результате которой установлена неуплата налога в размере 268699 руб. 00 коп. и непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2022 год.

Налоговым органом вынесено решение о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения № от 07 декабря 2023 года.

Получив объект недвижимого имущества в порядке дарения, физическое лицо, являясь плательщиком НДФЛ, должно было и могло осознавать, что у него имеется обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год.

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учёта влечёт взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок представления налоговой декларации по НДФЛ за 2022 год – 30 апреля 2023 года.

Штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ с учётом смягчающих обстоятельств составил в размере 1259,54 руб. (268699 х 5 % х 3 мес. / 32).

Пунктом 1 ст. 122 НК РФ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога и других неправомерных действий влечёт взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога.

Штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ с учётом смягчающих обстоятельств составил в размере 1679,38 руб. (268699 х 20 % / 32)

Сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2022 год штрафы, предусмотренные п. 1 ст. 119 НК РФ, п. 1 ст. ст. 122 НК РФ в настоящее время не уплачены, и подлежат взысканию в рамках настоящего дела.

Исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пеней, начисляемой в соответствии со ст. 75 НК РФ.

По состоянию на 25 ноября 2024 года задолженность по НДФЛ составила в размере 226645 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании ФЗ от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ введён новый порядок учёта начислений и платежей - Единый налоговый счёт (ЕНС).

В соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ, требование об уплате налога и пени № от 08 февраля 2024 года, было направлено ответчику, со сроком исполнения для уплаты не позднее 05 марта 2024 года.

В соответствии с п. 3 ст. 69 НК РФ, исполнением требования об уплате задолженности признаётся уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Управлением вынесено решение № от 13 марта 2024 года о взыскании задолженности.

Как отражено в п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

В связи с вышеизложенным Управление ФНС России по Удмуртской Республике обратилось с заявлением о выдаче судебного приказа.

Мировым судьёй судебного участка Камбарского района УР был вынесен судебный приказ №а-1671/2024 от 13 мая 2024 года. От должника поступило в суд возражение относительно исполнения судебного приказа, в связи с чем, судебный приказ был отменён определением суда от 01 июля 2024 года.

На дату написания искового заявления, сумма отрицательного сальдо ответчика составляет 259529 руб. 78 коп. (л.д. 4-6).

Административный истец УФНС России по УР своего представителя в суд не направило, о времени и месте рассмотрения дела уведомлено надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела уведомлен надлежаще.

Информация о деле размещена на официальном интернет-сайте Камбарского районного суда – www.kambarsky.udm@sudrf.ru.

На основании ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) суд определил рассмотреть дело в отсутствие сторон.

Исследовав материалы дела в полном объёме, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьёй 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует п. 1 ст. 3 НК РФ, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно положениям пунктов 1, 9 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с названным Кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Из п. 1 ст. 207 НК РФ следует, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 НК РФ камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных этим пунктом и пунктами 4 и 5 данной статьи.

Как следует из материалов административного дела, по сведениям Росреестра, поступивших в налоговой орган, 04 мая 2022 года ФИО1 в соответствии с договором дарения получено имущество - квартира по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, кадастровой стоимостью в размере 289632 руб. 22 коп.; 17 марта 2022 года ФИО1 в соответствии с договором дарения получено имущество - квартира по адресу: <адрес>, кадастровой стоимостью в размере 590686 руб. 79 коп.; 10 июня 2022 года ФИО1 в соответствии с договором дарения получено имущество - комнаты по адресу: <адрес>, кадастровой стоимостью в размере 402609 руб. 64 коп. (л.д. 19).

В связи с неисполнением налогоплательщиком ФИО1 обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных в результате дарения недвижимого имущества, налоговым органом в период с 18 июля 2023 года по 02 октября 2023 проведена налоговая проверка, по результатам которой составлен акт от 16 октября 2023 года (л.д. 29-32).

Далее, решением № от 07 декабря 2023 года ФИО1 привлечён к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ и п. 1 ст. 119 НК РФ (л.д. 20-23).

Кроме того, налоговым органом на основании статьей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес ФИО1 направлено требование № от 08 августа 2024 года об уплате в срок до 05 марта 2024 года налога на доходы физических лиц за 2022 год в размере 268699 руб. 00 коп., пени в размере 24786 руб. 84 коп., штрафа в размере 2938 руб. 92 коп.

В установленный срок требование налогоплательщиком исполнено не было.

С соблюдением шестимесячного срока УФНС России по УР обратилось к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу, отражённой в вышеуказанном требовании, пени и штрафа.

13 мая 2024 года мировым судьёй судебного участка Камбарского района Удмуртской Республики выдан судебный приказ № 2а-1671/2024, который отменён определением мирового судьи от 01 июля 2024 года в связи с поступившими возражениями ФИО1 (л.д. 8).

16 декабря 2024 года с соблюдением шестимесячного срока УФНС России по УР обратилось в суд с настоящими исковыми требованиями. Срок для обращения в суд с административным исковым заявлением истцом не пропущен.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьёй 212 НК РФ.

В силу п. 6 ст. 214.10 НК РФ сумма налога по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьёй 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.

В целях настоящего пункта при получении в порядке дарения объекта недвижимого имущества доходы налогоплательщика принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - соответствующей доле кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет).

В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных в результате дарения ему объекта недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 НК РФ камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и об указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учётом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Согласно п. 1.1. ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

В силу п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, цифровых финансовых активов, цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

В соответствии с актом налоговой проверки установлена налогооблагаемая база в размере кадастровой стоимости объектов недвижимости, полученных налогоплательщиком в дар, в размере 2066915 руб. 39 коп., сумма исчисленного налога составила – 268699 руб. 00 коп. (2066915 руб. 39 коп. х 13 %).

Кроме того, согласно статье 72 НК РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов являются пени.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признаётся денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога (пункт 4).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объёме (пункт 5).

Пени могут быть взысканы принудительно за счёт денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщика на счетах в банке, а также за счёт иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-48 НК РФ (пункт 6).

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Судом достоверно установлено, что ФИО1 в установленный законом срок (п. 4 ст. 228 НК РФ) налог на доходы физических лиц за 2022 год не уплатил, а потому истцом правомерно исчислены пени по 15 марта 2024 года.

Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Поскольку в 2023 году эта дата выпадает на субботу - нерабочий день, срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2022 год - 17 июля 2023 года.

Как уже указано выше, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по налогу на доходы физических лиц за 2022 год, ФИО1 не уплачена.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признаётся виновно совершённое противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Пунктом 1 ст. 122 НК РФ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечёт взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Вина ФИО1 в совершении налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, заключается в неуплате налога на доходы физических лиц за 2022 год в результате неправомерного бездействия ФИО1 Так, получив доход в виде дара, административный ответчик должен был и мог исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц и соответственно должен был и мог осознавать противоправный характер своего бездействия, что составляет субъективную сторону правонарушения.

Размер штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ составляет 1679 руб. 38 коп. (268699 руб. х 20 % / 32).

Согласно п. п. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учёта налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, срок представления налоговой декларации по НДФЛ за 2022 год – 30 апреля 2023 года. Налогоплательщиком налоговая декларация по НДФЛ не представлена.

Получив доход в виде дара, ФИО1 являясь плательщиком НДФЛ, должен был и мог осознавать, что у него имеется обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год.

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учёта влечёт взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Факт непредставления в налоговый орган ФИО1 налоговой декларации по НДФЛ за 2022 год в установленный законодательством срок является объективной стороной правонарушения и влечёт налоговую ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 119 НК РФ.

Вина ФИО1 в совершении налогового правонарушения заключается в том, что являясь плательщиком налога на доходы физических лиц и, получив доход в виде дара, должен был осознавать необходимость предоставления налоговой декларации в установленный налоговым законодательством срок, а значит должен был и мог осознавать противоправный характер своего бездействия.

Размер штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ составляет 1259 руб. 54 коп. (268699 руб. х 5 % х 3 мес. / 32).

Решением № от 07 декабря 2023 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вышеуказанные размеры штрафа налоговым органом с учётом смягчающих обстоятельств уменьшены.

Таким образом, проанализировав собранные по делу доказательства в их совокупности, проверив представленный истцом расчёт, суд считает, что административные исковые требования УФНС России по Удмуртской Республике о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 226645 руб. 00 коп., пени в размере 29945 руб. 86 коп., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 1679 руб. 38 коп., по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 1259 руб. 54 коп. подлежат удовлетворению в полном объёме.

Административным ответчиком доводы административного истца не опровергнуты, доказательств уплаты налога в полном объёме в установленный законом срок и в период, за который взыскиваются пени, не представлено, как и не предоставлено доказательств уплаты самих пени.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (ч. 4 ст. 288 КАС РФ).

Налоговым органом обоснована законность взыскания с административного ответчика задолженности по налогам, пени.

В силу подп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ, административный истец освобождён от уплаты государственной пошлины при обращении в суд.

Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесённые судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобождён, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобождённого от уплаты судебных расходов.

Учитывая, что при обращении в суд административный истец был освобождён от уплаты государственной пошлины, принимая во внимание, что настоящим решением исковые требования УФНС России по УР удовлетворены в полном объёме, с административного ответчика ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина в размере 8786 руб. 00 коп. в доход МО «Муниципальный округ Камбарский район Удмуртской Республики».

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 286-290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Удовлетворить в полном объёме исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике к ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН №) о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, штрафа, пени.

Взыскать с ФИО1 задолженность по налоговому платежу в размере 259529 руб. 78 коп., в том числе:

- налог на доходы физических лиц в размере 226645 руб. 00 коп. за 2022 год; - штраф в размере 1259 руб. 54 коп.;

- штраф в размере 1679 руб. 38 коп.;

- пени по налогу на доходы физических лиц в размере 29945 руб. 86 коп.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в размере 8786 руб. 00 коп. в доход муниципального образования «Муниципальный округ Камбарский район Удмуртской Республики».

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Удмуртской Республики через Камбарский районный суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Полный текст решения изготовлен 27 января 2025 года.

Судья Мавлиев С.Ф.