Решение № 2А-887/2025 2А-887/2025~М-4352/2024 М-4352/2024 от 2 июля 2025 г. по делу № 2А-887/2025

УИД № 74RS0004-01-2024-007661-04

Дело № 2а-887/2025


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

19 июня 2025 года г. Златоуст

Златоустовский городской суд Челябинской области в составе:

председательствующего Барашевой М.В.,

при секретаре Богомазовой М.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-887/2025 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №32 по Челябинской области к ФИО2, ФИО3, действующим в интересах несовершеннолетнего ФИО4, о взыскании задолженности по налогам, пени,

у с т а н о в и л :

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области (далее МИФНС № 32 по Челябинской области) обратилась в суд с административным иском, окончательно предъявив требования к ФИО2 и ФИО3, действующим в интересах несовершеннолетнего ФИО1, родившегося ДД.ММ.ГГГГ, в котором просит взыскать задолженность по налогам и пени:

земельный налог с физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты>,

налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты>,

пени, установленные Налоговым кодексом РФ, распределяемые в соответствии с подп.1 п.11 статьи 46 Бюджетного кодекса РФ, - 25 098 рублей 78 копеек (т.1 л.д. 4-6, 51, 118, 162).

В обоснование требований административный истец сослался на то, что административный ответчик состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика, и в соответствии с п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ обязан уплачивать законно установленные налоги.

Административный ответчик зарегистрирован в качестве собственника объектов налогообложения – объектов недвижимости: земельный участок площадью <данные изъяты> с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> (дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ); земельный участок площадью <данные изъяты> кв.м с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> (дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, прекращения права – ДД.ММ.ГГГГ).

Также на праве собственности за ФИО1 были зарегистрированы объект недвижимости: <адрес> площадью <данные изъяты> кв.м в по <адрес>, кадастровый номер № (дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ), склад площадью <данные изъяты> кв.м, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый номер № (дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, утраты права – ДД.ММ.ГГГГ.

Также ФИО1 начислялся налог на доходы физических лиц.

В отношении административного ответчика по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ начислены пени: на земельный налог за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты>, на налог на имущество за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты>, на НДФЛ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты>, пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты>. Всего пени – <данные изъяты>. За минусом ранее принятых мер взыскания в сумме <данные изъяты> сумма пени составила <данные изъяты>.

В адрес налогоплательщика направлялось требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму <данные изъяты>. С ДД.ММ.ГГГГ у инспекции отсутствует право формирования и направления иного требования в адрес налогоплательщика при наличии ранее неисполненного требования. В связи с неисполнением требований инспекция обратилась к мировому судье о взыскании задолженности. Вынесенный по делу № судебный приказ отменен ДД.ММ.ГГГГ.

Представитель административного истца МИФНС России № 32 по Челябинской области в судебное заседание не явился, о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в его отсутствие (№).

Административные ответчики в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом (т№). Ранее в судебном заседании ФИО2 не оспаривал, что ребенок является собственником объектов недвижимости по <адрес>, но полагает, что на ребенка, как на несовершеннолетнего, не может начисляться НДФЛ и пени на этот налог. Объекты по <адрес> в собственности сына отсутствуют.

Согласно ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства РФ неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания по делу о взыскании обязательных платежей и санкций, не является препятствием к рассмотрению административного дела, в связи с чем, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Исследовав материалы дела, суд находит административный иск Межрайонной ИФНС России № 32 по Челябинской области подлежащим удовлетворению.

Положениями ч.1 ст. 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы.

В силу положений ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Согласно пп.1 п.1 ст.23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Пунктом 2 ст. 45 НК РФ закреплено, что если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В силу положений п. 1 ст. 400 НК РФ, налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 357 НК РФ, налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

Налог на имущество физических лиц (далее - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (ч.1 ст.399 НК РФ).

В соответствии со ст.400 Налогового кодекса РФ Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Объекты недвижимости, находящиеся в собственности административного ответчика, являются объектами налогообложения в соответствии со ст.401 НК РФ.

Порядок исчисления суммы налога предусмотрен ст.408 НК РФ, где указано, что сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно ч. 2 ст. 409 НК РФ, налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (ст.409 НК РФ).

Земельный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (п.1 ст.387 Налогового кодекса РФ).

Согласно п.1 ст.388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.398 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Пунктом 1 ст.391 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (п.4 ст.391 НК РФ).

Налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков, относящихся к одной из следующих категорий: 8) пенсионеров, получающих пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лиц, достигших возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание (пункт 5 статьи 391 Налогового кодекса РФ).

В силу ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать: 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В силу положений п.17 статьи 396 Налогового кодекса РФ, в случае, если сумма налога, исчисленная в отношении земельного участка, превышает сумму налога, исчисленную в отношении этого земельного участка за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей за предыдущий налоговой период с учетом коэффициента 1,1.

Как следует выписки из ЕГРН, ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ является собственником земельного участка площадью <данные изъяты> кв.м с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (т.№);

также, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлся собственником земельного участка площадью <данные изъяты> кв.м с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (т.№)

Таким образом, земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ на земельный участок с кадастровым номером №) составил <данные изъяты>.

Исходя из представленного налогового уведомления (т№), расчет земельного налога произведен исходя из площади земельного участка, доли в праве собственности, кадастровой стоимости земельного участка, налоговой ставки 0,3 процента.

Таким образом, размер земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ обоснованно составил <данные изъяты>.

Как следует выписки из ЕГРН, ФИО1 (т.№)

в период с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время является собственником <адрес> площадью <данные изъяты> кв.м в по <адрес>, кадастровый номер №,

также, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлся собственником здания площадью <данные изъяты> кв.м, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый №.

Указанные объекты недвижимости являются объектами налогообложения в соответствии со ст.350 НК РФ. Соответственно, в силу положений ст. 357 НК РФ, административный ответчик признается плательщиком налога на имущество физических лиц.

В соответствии с Федеральным законом «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», главой 32 Налогового кодекса РФ, Законом Челябинской области № 241-ЗО от 28.10.2015 «О единой дате начала применения на территории Челябинской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» и Уставом муниципального образования Златоустовский городской округ Собрание депутатов Златоустовского городского округа приняло решение № 71-ЗГО от 26.10.2015 о введении на территории Златоустовского городского округа налога на имущество физических лиц, исчисляемого исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения. Относительно жилых домов, части жилых домов, квартиры, части квартир, комнаты, ставка по налогу на имущество физических лиц составляет 0,3 % от кадастровой стоимости.

Пунктом 5 ст. 408 НК РФ установлено, что в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права. Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

Как следует из содержания п. 3 ст. 403 НК РФ в редакции Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 334-ФЗ, налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома.

В соответствии сп.3 ст. 403 Налогового кодекса РФ в предыдущей редакции, налоговая база в отношении квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры.

Согласно п. 8.1 статьи 408 Налогового кодекса РФ в случае, если сумма налога, исчисленная исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1.

Таким образом, налог на имущество физических лиц за 2022 год составил 4 325 рублей 00 копеек (на дом с кадастровым номером 74:25:0301309:53);

Исходя из представленного налогового уведомления (т.1 л.д. 24, 29), расчет налога на имущество произведен исходя из площади объекта недвижимости, доли в праве собственности, кадастровой стоимости, налоговой ставки 0,3 процента.

Таким образом, размер налога на имущество за 2022 год обоснованно составил 4 325 рублей 00 копеек.

Расчеты земельного налога и налога на имущество судом проверены, признаны верными, административным ответчиком не оспорены.

По сведениям ЕГРН несовершеннолетний ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлся собственником здания площадью <данные изъяты> кв.м, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый №, что административным ответчиком не оспаривалось.

Имуществом находилось в собственности менее 5 лет.

Согласно подп.2 п.1 ст.228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

По налогу на доходы физических лиц в отношении ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ проводилась налоговая проверка (т.№) связи с отчуждением объекта недвижимости с кадастровым номером №.

В декларации отражена сумма дохода от реализации недвижимого имущества с кадастровым номером № в сумме <данные изъяты>. Налогоплательщиком заявлен имущественный вычет в размере <данные изъяты>.

ФИО1 являлся собственником объектов – земельного участка и иного недвижимого имущества по адресу: <адрес>, на основании договора дарения, объекты недвижимости отчуждены на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ (земельный участок – <данные изъяты>, иное недвижимое имущество – <данные изъяты>.

В ходе камеральной налоговой проверки было установлено занижение суммы дохода, полученного от продажи недвижимого имущества.

Согласно п.5 ст.217.1 Налогового кодекса РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент «0,7», в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент «0,7».

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи предоставляется налогоплательщику с учетом следующих особенностей:

- в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;

- в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки доход, полученный от реализации иного недвижимого имущества, составляет <данные изъяты>. Кадастровая стоимость на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества иного недвижимого имущества по адресу: <адрес>, составляет <данные изъяты> * 70% = <данные изъяты>. Сумма дохода от реализации земельного участка по адресу: <адрес>, составила <данные изъяты>. Кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый земельный участок, составляет <данные изъяты> * 70% = <данные изъяты>.

Занижение налоговой базы привело к неверному исчислению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет определена <данные изъяты>.

Однако в связи с тем, что ФИО1 не достиг возраста, с которого он может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, решением от ДД.ММ.ГГГГ в отказано в привлечении его ответственности, при этом на сумму недоимки 519 363 рубля 00 копеек начислены пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>; предложено уплатить недоимку, пени и штраф, внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

МИФНС № 21 по Челябинской области обращалась с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности:

вынесенный ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ по делу № о взыскании с ФИО3 задолженности по налогам и пени в сумме <данные изъяты> отменен определением от ДД.ММ.ГГГГ в связи с поступившими возражениями должника (т.№).

вынесенный ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ по делу № о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам и пени в сумме <данные изъяты> отменен определением от ДД.ММ.ГГГГ в связи с поступившими возражениями должника (т.№).

Решением Златоустовского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу № с ФИО2, ФИО3, действующих за несовершеннолетнего сына ФИО1, в равных долях в пользу МИФНС № 21 по Челябинской области взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>, пени по налогу на доходы физических лиц за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>, то есть по <данные изъяты> с каждого (т.№).

Решение в апелляционном порядке обжаловалось, вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ (т.№).

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01 января 2023 года все налогоплательщики переведены на единый налоговый платеж. Налоговыми органами для каждого налогоплательщика открыт единый налоговый счет (далее – ЕНС), на котором отражаются налоговые начисления и поступления платежей с формированием итогового сальдо расчетов.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с положениями п. 1 ст.4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах, в том числе неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов.

В силу прямого указания статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося в том числе за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.Согласно п. 1 ст. 72 НК РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика, плательщика страховых взносов в случае уплаты налогов, страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Как следует из административного иска, расчета сумм пени, включенной в заявлении о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ (т.№), ответа МИФНС (т.№), задолженность по пени в сумме <данные изъяты> исчислена за несвоевременную оплату налога земельный налог за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>, на налог на имущество за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты>, на НДФЛ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты>, а также пени, исчисленной за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>, а всего <данные изъяты>. За минусом ранее принятых мер взыскания в сумме <данные изъяты> сумма пени составила <данные изъяты>.

Ранее выносились процессуальные решения о взыскании с ФИО2 и ФИО3, как законных представителей несовершеннолетнего ФИО1, задолженности в пользу налогового органа:

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № по делу № вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2, как законного представителя несовершеннолетнего ФИО1, в пользу МИФНС Росси №21 по Челябинской области задолженности по налогу на имущество с физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, - <данные изъяты>, пени по налогу на имущество – <данные изъяты>, земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, - <данные изъяты>, пени по земельному налогу – <данные изъяты> (т.№).

определением от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен (т.№).

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № <адрес> по делу № вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО3, как законного представителя несовершеннолетнего ФИО1, в пользу МИФНС Росси №21 по Челябинской области задолженности по налогу на имущество с физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, - <данные изъяты>, пени по налогу на имущество – <данные изъяты>, земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, - <данные изъяты>, пени по земельному налогу – <данные изъяты> (т.№).

определением от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен (т.№);

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № <адрес> по делу № вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО3, как законного представителя несовершеннолетнего ФИО1, в пользу МИФНС Росси №21 по Челябинской области задолженности по налогу на имущество с физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, - <данные изъяты>, пени по налогу на имущество – <данные изъяты>, земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, - <данные изъяты>, пени по земельному налогу – <данные изъяты> (т.№).

определением от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен (т.№).

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № <адрес> по делу № вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО3, как законного представителя несовершеннолетнего ФИО1, в пользу МИФНС Росси №32 по Челябинской области задолженности по налогу за 2017-2021 годы в сумме 61 648 рублей 00 копеек, пени – 123 230 рублей 80копеек (т.1 л.д. 222-229).

определением от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен (т.№);

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № <адрес> по делу № вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО3, как законного представителя несовершеннолетнего ФИО1, в пользу МИФНС Росси №32 по Челябинской области задолженности по пени в сумме <данные изъяты> (т. №).

определением от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен (т.№);

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № <адрес> по делу № вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО3, как законного представителя несовершеннолетнего ФИО1, в пользу МИФНС Росси №32 по Челябинской области задолженности по налогу за ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты>, пени – <данные изъяты> (т.№).

определением от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен (т.№);

решением Златоустовского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу №, вступившим в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, МИФНС России №21 по Челябинской области в связи с пропуском срока обращения в суд отказано в удовлетворении исковых требований к ФИО2, как законному представителю несовершеннолетнего ФИО1, о взыскании задолженности по земельному налогу - <данные изъяты>, пени по земельному налогу - <данные изъяты> (т.№);

решением Златоустовского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу №, вступившим в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, МИФНС России №21 по Челябинской области в связи с пропуском срока обращения в суд отказано в удовлетворении исковых требований к ФИО2, как законному представителю несовершеннолетнего ФИО1, о взыскании задолженности по земельному налогу в сумме <данные изъяты> и пени – <данные изъяты> (т.№);

решением Златоустовского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу №, вступившим в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, МИФНС России №21 по Челябинской области в связи с пропуском срока обращения в суд отказано в удовлетворении исковых требований к ФИО2 и ФИО3, как законным представителям несовершеннолетнего ФИО1, о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц в сумме <данные изъяты>, пени по налогу на имущество – <данные изъяты>, земельному налогу – <данные изъяты>, пени по земельному налогу – <данные изъяты> (т.№)

решением Златоустовского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу №, не вступившим в законную силу, МИФНС России №32 по Челябинской области отказано в удовлетворении исковых требований к ФИО2 и ФИО3, как законным представителям несовершеннолетнего ФИО1, о взыскании пеней, установленных Налоговым кодексом РФ, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса РФ в сумме <данные изъяты> (т.№);

кроме того, в производстве Златоустовского городского суда находится административное дело № по административному иску МИФНС №32 по Челябинской области к ФИО2 и ФИО3, как законным представителям несовершеннолетнего ФИО1, о взыскании земельного налога с физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>, за ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты>, за ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты>, за ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты>. Решение по заявленным требованиям не принято (л.д. №).

Согласно ответу МИФНС №332 по Челябинской области, пени в сумме <данные изъяты> складываются из пени на ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>, пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> за минусом пени, по которой ранее были приняты меры взыскания по ст.48 Налогового кодекса РФ в сумме <данные изъяты>. В сумме <данные изъяты> вошли пени по заявлению о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ, решение по делу № об отказе в удовлетворении требований (ранее выносился судебный приказ по делу №, судебный приказ отменен), решение по делу № от ДД.ММ.ГГГГ (выдан исполнительный лист), решение по делу № и № об отказе в удовлетворении требований, исковое заявление № (ранее выносился судебный приказ по делу №, судебный приказ отменен ДД.ММ.ГГГГ).

В заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ (судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ) включена задолженность, образовавшаяся после ДД.ММ.ГГГГ (дата заявления о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ, судебный приказ №. Задолженность, вошедшая в судебный приказ №, рассматривается в данном административном иске. На дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № задолженность, вошедшая в судебный приказ №, отсутствовала. Административное исковое заявление № сформировано с учетом решений № (л.д. №).

Расчеты пени судом проверены, являются правильными и арифметически верными, административным ответчиком не оспорены, контррасчет суду не представлен.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате задолженности может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Согласно статьи 11.2 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавший в спорный период времени) личный кабинет налогоплательщика - это информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке (пункт 1).

Личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Порядок получения налогоплательщиками - физическими лицами доступа к личному кабинету налогоплательщика определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено названным пунктом (пункт 2)

Приказом ФНС России от 22.08.2017 № ММВ-7-17/617@ утвержден Порядок ведения личного кабинета налогоплательщика (далее - Порядок).

В соответствии с пунктом 10 Порядка для обеспечения получения физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика налоговый орган на основании Заявления на получение доступа представляет физическому лицу Регистрационную карту по форме согласно приложению № 3 к настоящему Порядку, в которой указывается логин и первично присвоенный физическому лицу пароль (далее - первичный пароль).

Формирование личного кабинета налогоплательщика осуществляется в автоматическом режиме в течение трех рабочих дней с момента регистрации налогоплательщика в личном кабинете налогоплательщика (п. 16 Порядка).

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01 января 2023 года все налогоплательщики переведены на единый налоговый платеж. Налоговыми органами для каждого налогоплательщика открыт единый налоговый счет (далее – ЕНС), на котором отражаются налоговые начисления и поступления платежей с формированием итогового сальдо расчетов.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с положениями п. 1 ст.4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах, в том числе неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов.

В силу прямого указания статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося в том числе за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В адрес административного ответчика налоговым органом направлялось требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ с указанием на обязанность уплатить задолженность до ДД.ММ.ГГГГ налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 Налогового кодекса РФ, - <данные изъяты>, налога на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в граница городских округов, - <данные изъяты>, земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, - <данные изъяты>, пени – <данные изъяты> (л.д. №).

Согласно п. 1 ст. 72 НК РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика, плательщика страховых взносов в случае уплаты налогов, страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Расчеты пени судом проверены, являются правильными и арифметически верными, административным ответчиком не оспорены, контррасчет суду не представлен.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в судебном порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании задолженности принимается в сроки, не превышающие сроков, установленных подпунктом 1, абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 3 настоящей статьи (п. 2 ст. 48 НК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст.48 НК РФ, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (абзац 1 пп.2 п.3 ст.48 НК РФ);

не позднее 1 июля года на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей (абзац 2 пп.2 п.3 ст.48 НК РФ);

не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей (абзац 3 пп.2 п.3 ст.48 НК РФ);

не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (абзац 4 пп.2 п.3 ст.48 НК РФ).

Статьей 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

На данное правовое регулирование указано и в требовании № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, а именно: «В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии)» (л.д.№).

Поскольку налоговым органом обязанность по направлению в адрес налогоплательщика требования об уплате задолженности была исполнена, то при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета, повторного направления требования, не требовалось.

Чтобы исполнить требование, надо уплатить (перечислить) сумму задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату исполнения (п.3 ст.69 НК РФ).

Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо ЕНС законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд без направления дополнительного требования.

Как следует из административного искового заявления и материалов дела, налоговым органом предприняты меры по взысканию с несовершеннолетнего ФИО1 задолженности по налогам и пени, в связи с чем ДД.ММ.ГГГГ обращалось с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с законного представителя несовершеннолетнего ФИО1 ФИО3 задолженности (т.№);

Мировым судьей судебного участка № <адрес> ДД.ММ.ГГГГ был вынесен судебный приказ по делу № о взыскании с ФИО3, как законного представителя несовершеннолетнего ФИО1, задолженности по налогам и сборам за ДД.ММ.ГГГГ и пени в общей сумме <данные изъяты>: <данные изъяты> – недоимка по налогам и сборам. <данные изъяты> – пени (т.№);

Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен в связи с поступлением возражений должника (т.№);

Принимая во внимание приведенные положения законодательства, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в установленные статьей 48 НК РФ сроки, не позднее 1 июля года на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с п.3 ст.48 НК РФ, превысила 10 тысяч рублей.

Согласно п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Обращение административного истца в суд с рассматриваемым административным исковым заявлением ДД.ММ.ГГГГ (л.д. №) осуществлено с соблюдением шестимесячного срока, установленного п.4 ст. 48 НК РФ.

На основании изложенного, с ФИО2 и ФИО3, как законных представителей несовершеннолетнего ФИО1, подлежит взысканию задолженность в сумме <данные изъяты>, то есть по <данные изъяты> с каждого:

по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ - <данные изъяты>,

по налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ - <данные изъяты>,

пени, установленные Налоговым кодексом РФ, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса РФ, -<данные изъяты>

В соответствии со ст. 114 КАС РФ с ФИО2 и ФИО3, как законных представителей несовершеннолетнего ФИО1, исходя из цены иска <данные изъяты>, подлежит взысканию государственная пошлина в доход бюджета Златоустовского городского округа в сумме 4 000 рублей 00 копеек (4 000 руб. при цене иска до 100 000 руб.).

На основании вышеизложенного, и руководствуясь ст.ст. 14, 175-180, 286-290 КАС РФ, суд

р е ш и л :

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 32 по Челябинской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО2, родившегося ДД.ММ.ГГГГ (ИНН №), ФИО3, родившейся ДД.ММ.ГГГГ (ИНН №), как законных представителей несовершеннолетнего ФИО1, родившегося ДД.ММ.ГГГГ (ИНН №), в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области задолженность по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>, налога на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 4 325 рублей 00 копеек, пени, установленные Налоговым кодексом РФ, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса РФ, в сумме <данные изъяты>, а всего 30 <данные изъяты>, то есть по <данные изъяты> с каждого.

Взыскать с ФИО2 (ИНН №), ФИО3 (ИНН №), как законных представителей несовершеннолетнего ФИО1, родившегося ДД.ММ.ГГГГ (ИНН №), в доход бюджета Златоустовского городского округа государственную пошлину в размере 4 000 (четыре тысячи) рублей 00 копеек, то есть по 2 000 (две тысячи) рублей 00 копеек с каждого.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через суд, его вынесший.

Председательствующий М.В.Барашева

Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ.