Решение № 2А-42/2026 2А-42/2026(2А-444/2025;)~М-419/2025 2А-444/2025 М-419/2025 от 3 февраля 2026 г. по делу № 2А-42/2026

Дело №2а-42/2026

УИД:61RS0060-01-2025-000754-66


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

пос.Чертково 21 января 2026 года.

Чертковский районный суд Ростовской области в составе:

председательствующего судьи Кадурина С.А.,

при секретаре Иваненко В.А.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №21 по Ростовской области об оспаривании действий налогового органа, заинтересованные лица Общество с ограниченной ответственностью «Луч», Управление Россельхознадзора по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия,

У С Т А Н О В И Л:

Административный истец ФИО3 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России №21 по Ростовской области об оспаривании действий налогового органа. Заявленные требования мотивированы тем, что в 2024 году и в настоящий момент она является собственником земельного участка с кадастровым номером №, доля в праве 6/545. Земельный участок с кадастровым номером № имеет категорию земли – земли сельскохозяйственного назначения и расположен на территории муниципального образования «Маньковское сельское поселение» Чертковского района Ростовской области. На территории Маньковского сельского поселения земельный налог установлен решением Собрания депутатов Маньковского сельского поселения от 25.09.2013г. №32 «Об установлении земельного налога на территории Маньковского сельского поселения». Налоговая ставка 0,3 процента применяется в отношении земельных участков, отнесённых к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населённых пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства. Налоговая ставка 1,5 процента применяется в отношении прочих земельных участков, не указанных в пп.1 п.1 ст.2 решения Собрания депутатов Маньковского сельского поселения от 25.09.2013г. №32. Земельный участок № передан в аренду ООО «Луч», осуществляющему сельскохозяйственную деятельность на основании договора аренды земельного участка с кадастровым номером № при множественности лица на стороне арендодателя от 15.12.2016 и дополнительного соглашения к указанному договору от 03.03.2020 на срок до 31.12.2033 и использовался в 2024 году по назначению в соответствии с категорией земли. Таким образом, в отношении указанного земельного участка при расчёте земельного налога подлежала применению ставка 0,3%. Ею в октябре 2025 года было получено налоговое уведомление № от 26.08.2025 с исчисленной налоговым органом суммой земельного налога за 2024 год, согласно которому она должна уплатить земельный налог в сумме 17740 руб., исчисленный в связи с нахождением в 2024г. в её собственности земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения с кадастровым номером № (доля в праве 6/545). Исходя из содержания уведомления налоговым органом при исчислении земельного налога по участку с кадастровым номером № была применена ставка 1,5%. Причина применения ставки 1,5% вместо 0,3% в налоговом уведомлении не указана. Полагая, что налоговым органом необоснованно применена налоговая ставка 1,5%, она обратилась с жалобой в вышестоящий налоговый орган – УФНС России по Ростовской области с требованиями: признать незаконными действия налогового органа по исчислению земельного налога по ставке 1,5% по земельному участку с кадастровым номером № признать недействительным налоговое уведомление № от 26.08.2025, в части исчисления земельного налога по ставке 1,5% по земельному участку с кадастровым номером № направить в её адрес вместо ранее направленного новое налоговое уведомление, содержащее расчёт земельного налога по земельному участку с кадастровым номером №, исходя из ставки 0,3%. Решением УФНС России по Ростовской области от 21.11.2025г. № в удовлетворении её жалобы отказано. В решении указано, что увеличение ставки земельного налога стало следствием получения налоговым органом в порядке пункта 18 статьи 396 НК РФ от Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия (Россельхознадзор) информации о неиспользовании для сельскохозяйственного производства земельного участка, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности. В решении также указано, что в рамках взаимодействия с органами Россельхознадзора Управлением получены сведения о нарушении требований земельного законодательства в отношении земельного участка с кадастровым номером № а именно предписание Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия (Россельхознадзор) об установлении выявленного нарушения от 29.12.2023 № В предписании указано, что на земельном участке с кадастровым номером № выявлено частичное зарастание сорной и древесно-кустарниковой растительностью, а также снятие, перемещение почвенного слоя площадью 1740429 кв.м. Между тем полагает, что налоговыми органами не было учтено следующее. Как указывалось выше в соответствии с п.1 ст.394 НК РФ и ст.2 решения Собрания депутатов Маньковского сельского поселения от 25.09.2013г. №32 установлены ставки земельного налога на территории Маньковского сельского поселения. Налоговая ставка 0,3 проценты применяется в отношении земельных участков, отнесённых к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населённых пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства. ООО «Луч» обратилось в Управление Россельхознадзора по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия за разъяснением вышеуказанного предписания. В своём решении от 15.04.2025 по результатам рассмотрения вопросов, связанных с исполнением решения (о разъяснении способа и порядка исполнения предписания от 29.12.2023 № Управление разъяснило следующее. Общая площадь земельного участка с кадастровым номером № составляет 11172185 кв.м. Таким образом, по результатам выездных обследований установлено, что общая площадь выявленных на земельном участке с кадастровым номером № нарушений (зарастания, а также снятии, перемещения почвенного слоя) составила 1740429 кв.м, что составляет 15% площади участка (0,15 доли участка). На момент выезда на оставшейся площади земельный участок использовался в соответствии с видом и разрешённым использованием без нарушений, входящих в компетенцию Управления. Признаки неиспользования земельного участка, определённые в постановлении Правительства Российской Федерации от 18.09.2020 №1482 «О признаках неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению или использования с нарушением законодательства Российской Федерации», в отношении земельного участка с кадастровым номером № в ходе контрольных (надзорн6ых) мероприятий не установлены. С учётом изложенного, предписание № от 29.12.2023 выдано не по факту неиспользования земельного участка с кадастровым номером № а по факту частичного зарастания (снятия, перемещения плодородного слоя почвы) земельных участков, входящих в состав указанного земельного участка с кадастровым номером № Таким образом, уполномоченный на выявление фактов неиспользования или использования не по целевому назначению земельных участков и одновременно уполномоченный на представление соответствующей информации в налоговые органы подтвердил, что признаки, достаточные для вывода о неиспользовании земельного участка в целом, в выданном им предписании отсутствуют. Учитывая вышеизложенное, у налогового органа не имелось оснований для применения ставки 1,5%, поскольку указанные в пп.1 и 2 п.18 ст.396 НК РФ обстоятельства не выявлялись уполномоченным органом и не фиксировались в предписании от 29.12.2023 №. Также обращают внимание, что ООО «Луч» по результатам рассмотрения материалов проверки, на основании которой было выдано предписание, постановлением по делу об административном правонарушении от 01.04.2024г. № было привлечено к ответственности, предусмотренной ч.2 ст.8.7 КоАП РФ. В то же время за использование земельного участка не по целевому назначению или неиспользование земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения, ответственность предусмотрена по ст.8.8 КоАП РФ. ООО «Луч» к ответственности по ст.8.8 КоАП РФ не привлекалось. Вышеуказанное свидетельствует о том, что факты неиспользования для сельскохозяйственного производства земельного участка с кадастровым номером № или использования его не по целевому назначению в 2024г. отсутствуют и у налогового органа отсутствовали основания для расчёта налога по ставке 1,5%. Просила суд признать незаконными действия налогового органа по исчислению земельного налога по ставке 1,5% по земельному участку с кадастровым номером № за 2024 год и налоговое уведомление № от 26.08.2025, в части исчисления земельного налога по ставке 1,5% по земельному участку с кадастровым номером № и обязать налоговый орган устранить нарушение прав административного истца путём направления в его адрес вместо ранее направленного новое налоговое уведомление, содержащее расчёт земельного налога по земельному участку с кадастровым номером № за 2024 год исходя из ставки 0,3%.

Административный ответчик представил письменный отзыв, в котором указал, что налоговый орган произвёл исчисление земельного налога по ставке 1,5% за 2024 год, расчёт приведён в налоговом уведомлении № от 26.08.2025г., сумма земельного налога составила 17 740,00 рублей. Увеличение ставки земельного налога стало следствием получения налоговым органом в порядке пункта 18 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации от Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыки- информации о неиспользовании для сельскохозяйственного производства земельной участка, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.06.2021 N 1081 "О федеральном государственном земельном контроле (надзоре)" функции по государственному земельному надзору возложены на Федеральную службу государственной регистрации, кадастра и картографии, Федеральную службу по ветеринарному и фитосанитарному надзору и Федеральную службу по надзору в сфере природопользования и их территориальные органы.

Согласно пункту 18 статьи 396 НК РФ в рамках взаимодействия с органами госземнадзора Управлением Федеральной налоговой службы по Ростовской области получены сведения о нарушении требований земельного законодательства в отношении земельного участка с № а именно предписание Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия об установлении выявленного нарушения от 29.12.2023 N ДП-0233/08. Сведения о факте устранения указанного нарушения отсутствуют. Из предписания от 29.12.2023 № Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия следует, что при обследовании земельного участка с кадастровым номером № выявлено частичное зарастание сорной и древесно-кустарной растительностью, а также снятие, перемещение почвенного слоя составила 1740429 кв.м. В связи с чем, инспекцией в отношении указанного земельного участка произведён расчёт земельного налога за налоговый период 2024 года с применением ставки в размере 1,5%.

Постановлением Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия от 01.04.2024 № ООО «Луч» ИНН № признано виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 2 статьи 8.7 Кодекса Российской Федерации об административном правонарушении.

Как считает налогоплательщик, привлечение ООО «Луч» к административной ответственности по части 2 статьи 8.7 Кодекса Российской Федерации об административном правонарушении, не является основанием для начисления ставки налога в размере 1,5%. Кроме того, заявитель отметил, что площадь зарастания земельного участка сорной растительностью составляет 15%, что не позволяет говорить о том, что арендатор не использует земельный участок по целевому назначению. В обоснование своей позиции заявитель в исковом заявлении ссылается на Постановление Правительства РФ от 18.09.2020 N 1482 "О признаках неиспользование земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению или использования с нарушением законодательства Российской Федерации", из которого следует, что признаками неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению являются наличие на 50 и более процентах площади земельного участка зарастания сорными растениями по перечню согласно приложению и (или) древесно-кустарниковой растительностью (за исключением поле- и лесозащитных насаждений, плодовых и ягодных насаждений), и (или) наличие дерна, характеризующегося переплетением корней, побегов, корневищ многолетних сорных растений, глубина которого достигает 15 и более сантиметров (за исключением наличия дерна на земельных участках, предназначенных и используемых для выпаса сельскохозяйственных животных), и (или) распространение деградации земель; наличие признаков, указанных в абзаце втором настоящего пункта, на 20 и более процентах площади земельного участка, отнесенного в установленном порядке к особо ценным продуктивным сельскохозяйственным угодьям. Вместе с тем, исходя из пункта 7.2 статьи 396 НК РФ неиспользование для сельскохозяйственного производства земельного участка, указанного в подпункте 1 пункта 18 статьи 396 НК РФ, является основанием для исчисления суммы налога по налоговой ставке, установленной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса (1,5% в отношении прочих земельных участков) при наличии предоставленных органами госземнадзора сведений в соответствии с пунктом 18 статьи 396 НК РФ о выявленных нарушениях требований к использованию и охране объектов земельных отношений в связи с неиспользованием для сельскохозяйственного производства земельного участка, отнесённого к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населённых пунктах. Предоставление данных сведений в налоговые органы подтверждает отсутствие условий для применения в отношении земельного участка налоговой ставки в размере, не превышающей 0,3 процента, установленной в соответствии с абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ для земельных участков сельскохозяйственного назначения, фактически используемых для сельскохозяйственного производства. Из вышеизложенных норм действующего законодательства следует, что установление налоговым органом ставки земельного налога не ставится в зависимость от установленной площади нецелевого использования земельного участка.

Как следует из представленных с жалобой документов, по итогам проверки ООО «Луч» привлечено к административной ответственности, вынесено постановление от 01.04.2024 № о назначении административного наказания по части 2 статьи 8.7 КоАП РФ, по факту выявления на земельном участке с №, имеющем общую площадь 107 707 017 кв.м, где описано нарушение на площади 1740429 кв.м, зарастания земельного участка сорной растительностью, порослью деревьев и кустарниковой растительностью, а также снятие, перемещение почвенного слоя. По результатам проверки Управлением Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия вынесено предписание от 29.12.2023 N ДП-0233/08. Доказательств признания недействительным в судебном порядке предписания в налогоплательщиком не представлено. Довод заявителя о том, что привлечение к административной ответственности по части 2 статьи 8.7 Кодекса Российской Федерации об административном правонарушении не позволяет сделать вывод о том, что земельный участок не использовался для сельскохозяйственной производства является не обоснованным и подлежит отклонению в виду следующего.

Как следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определённой категории или виду разрешённого использования и использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства. Если земельный участок признан уполномоченным органом не используемым для сельскохозяйственного производства, налогообложение в отношении всего этого участка производится по повышенной налоговой ставке, установленной представительным органом муниципального образования в отношении прочих земель в размере, не превышающем 1,5 процента кадастровой стоимости.

Согласно письму ФНС России от 28.12.2018 № "О налоговой ставке в случае неиспользования по целевому назначению земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения, предназначенного для сельскохозяйственного производства" неиспользование земельного участка подтверждается привлечением к административной ответственности по статьям 8.7 и 8.8 КоАП РФ. Таким образом, привлечение административной ответственности по статье 8.7, равно как и по статье 8.8 Кодекса Российской Федерации об административном правонарушении является основанием для неприменения льготной ставки налога. На основании вышеизложенного, действия инспекции по начислению земельного налога с применением ставки в 1,5% является обоснованным и соответствует действующему налоговому законодательству. Доводы налогоплательщика основаны на неверном толковании норм закона.

Определением суда от 22.12.2025 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Россельхознадзора по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия.

Представитель административного истца ФИО4, в судебном заседании поддержал заявленные требования, просил их удовлетворить, в своей речи сослался на доводы, изложенные в иске.

Представитель административного ответчика государственный налоговый инспектор правового отдела Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №21 по Ростовской области ФИО2, действующая на основании доверенности, в судебном заседании административные исковые требования не признала, поддержала, доводы, изложенные в письменном отзыве, просила отказать в удовлетворении исковых требований.

Заинтересованное лицо ООО «Луч» о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом, представитель в судебное заседание не явился, о причинах неявки суду не сообщил, суд посчитал возможным рассмотреть дело в отсутствие его представителя.

Заинтересованное лицо Управление Россельхознадзора по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом, представитель в судебное заседание не явился, о причинах неявки суду не сообщил, суд посчитал возможным рассмотреть дело в отсутствие его представителя.

Суд, выслушав стороны, исследовав материалами дела, приходит к следующим выводам.

Согласно ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данная обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства и состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, вид которого, сумма, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты установлены законом.

Согласно п.2 ст. 7 ЗК Российской Федерации земли, указанные в п. 1 ст. 7 ЗК Российской Федерации, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением.

Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешённого использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Исходя из положения п. 1 ст. 77 Земельного кодекса РФ землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населённого пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных антропогенных и техногенных явлений, водными объектами, а также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (п. 1 ст. 387 НК Российской Федерации).

Согласно п. 1 ст. 388 НК Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 398 НК Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с п. 1 ст. 390 НК Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК Российской Федерации. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК Российской Федерации).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

- 0,3 процента, в том числе в отношении земельных участков, отнесённых к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населённых пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства (пп. 1 п. 1 ст. 394 НК Российской Федерации).

- 1,5 процента в отношении прочих земельных участков (пп. 2 п.1 ст.394 НК Российской Федерации). Решением Собрания депутатов Маньковского сельского поселения от 25.09.2013г. №32 «Об установлении земельного налога на территории Маньковского сельского поселения» на территории Маньковского сельского поселения установлена налоговая ставка 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесённых к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населённых пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, в отношении прочих земельных участков установлена налоговая ставка 1,5 процента кадастровой стоимости земельного участка.

В силу ст.218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Из представленных материалов дела судом установлено следующее.

Согласно выписке из ЕГРН от 06.12.2022 № ФИО3 является собственником 6/545 долей в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером № (Единое землепользование) общей площадью 11172185 кв.м, категория земель - земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешённого использования - для сельскохозяйственного производства, поставлен на кадастровый учёт 24.07.2006, кадастровая стоимость 53403044,3 рублей. Право общей долевой собственности ФИО3 на данный земельный участок зарегистрировано 07.12.2016.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что в налоговый период с 1 января 2024 года по 31 декабря 2024 года ФИО3 являлась собственником 6/545 долей в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером №

Между участниками общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером №, в том числе административным истцом, как арендодателями, и ООО «Луч», как арендатором 15.12.2016 заключён договор аренды указанного земельного участка на срок пять лет.

Дополнительным соглашением к договору аренды от 03.03.2020 изменён срок аренды земельного участка до 31.12.2033.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ от 10.03.2025 № основным видом деятельности Общества с ограниченной ответственностью «Луч» является выращивание однолетних культур №

В налоговом уведомлении № от 26.08.2025 МИФНС России N 21 по Ростовской области произведено начисление ФИО3 земельного налога за 2024 год в отношении спорного земельного участка в размере 17740 рублей с применением налоговой ставки 1,5 процента кадастровой стоимости земельного участка.

Не согласившись с размером начисленного МИФНС №21 по РО земельного налога, ФИО3 06.11.2025 обратилась с жалобой на действия налогового органа в вышестоящий орган Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области, в которой просила признать незаконными действия налогового органа по исчислению налога по ставке 1,5% по земельному участку с кадастровым номером №

Решением вышестоящего налогового органа УФНС России по РО № от 21.11.2025 жалоба административного истца оставлена без удовлетворения со ссылкой на правомерность исчисления земельного налога за 2024 год в отношении спорного объекта, поскольку налоговый орган пришёл к правильному выводу о том, что спорный земельный участок не используется в соответствии с его целевым назначением, что явилось основанием для обращения ФИО3 с настоящим иском в суд.

Суд находит требования административного истца законными и подлежащими удовлетворению и исходит из отсутствия доказательств обоснованности начисления Межрайонной ИФНС России N 21 по Ростовской области земельного налога по ставке 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка по следующим основаниям.

В соответствии с п. 18 ст. 396 НК РФ территориальные органы федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных Правительством Российской Федерации на осуществление федерального государственного земельного контроля (надзора) (далее - органы, осуществляющие государственный земельный надзор), а также органы, осуществляющие муниципальный земельный контроль, обязаны сообщать в налоговый орган по субъекту Российской Федерации:

1) сведения о неиспользовании для сельскохозяйственного производства земельного участка, принадлежащего организации или физическому лицу на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, отнесённого к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населённых пунктах;

2) сведения об использовании не по целевому назначению земельного участка, принадлежащего организации или физическому лицу на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, предназначенного для индивидуального жилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, в случае выявления факта использования такого земельного участка в предпринимательской деятельности.

В отношении земельного участка, сведения о котором представлены в соответствии с пунктом 18 настоящей статьи, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится по налоговой ставке, установленной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 настоящего Кодекса (1,5%), начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем совершения нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 18 настоящей статьи, либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем обнаружения таких нарушений в случае отсутствия у органа, осуществляющего федеральный государственный земельный контроль (надзор), либо у органа, осуществляющего муниципальный земельный контроль, указанных в пункте 18 настоящей статьи, информации о дне совершения таких нарушений и до 1-го числа месяца, в котором уполномоченным органом установлен факт устранения таких нарушений (п.7.2 ст.396 НК РФ).

Из положений абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК Российской Федерации следует, что для применения при начислении земельного налога налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определённой категории или виду разрешённого использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населённых пунктах), а также использование в налоговом периоде этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.

Понятие "сельскохозяйственное производство" содержится в части 1 статьи 4 Федерального закона от 29 декабря 2006 года N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства", под ним понимается совокупность видов экономической деятельности по выращиванию, производству и переработке соответственно сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, в том числе оказание соответствующих услуг.

Письмом Минфина России от 16.07.2014 №03-05-04-02/34879 даны разъяснения налоговым органам по вопросу о применении налоговой ставки при исчислении земельного налога в случае неиспользования части земельного участка для ведения сельскохозяйственного производства и с учётом разъяснений Минсельхоза России, о том, что в случае, если земельный участок признан уполномоченным органом неиспользуемым для сельскохозяйственного производства, налогообложение в отношении всего этого участка должно производиться по налоговой ставке, установленной представительным органом муниципального образования в отношении прочих земель и не превышающей 1,5 процента, начиная с налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном нарушении, до начала налогового периода, в котором нарушение устранено. Одновременно сообщено, что исчерпывающий перечень признаков неиспользования земельного участка для ведения сельскохозяйственного производства утверждён постановлением Правительства Российской Федерации от 23 апреля 2012 г. N 369.

Согласно указанному перечню неиспользование земельного участка определяется на основании одного из следующих признаков:

на пашне не производятся работы по возделыванию сельскохозяйственных культур и обработке почвы;

на сенокосах не производится сенокошение;

на культурных сенокосах содержание сорных трав в структуре травостоя превышает 30 процентов площади земельного участка;

на пастбищах не производится выпас скота;

на многолетних насаждениях не производятся работы по уходу и уборке урожая многолетних насаждений и не осуществляется раскорчевка списанных многолетних насаждений;

залесенность и (или) закустаренность составляет на пашне свыше 15 процентов площади земельного участка;

залесенность и (или) закустаренность на иных видах сельскохозяйственных угодий составляет свыше 30 процентов;

закочкаренность и (или) заболачивание составляет свыше 20 процентов площади земельного участка.

В связи с изданием Постановления Правительства РФ от 18.09.2020 №1482 «О признаках неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению или использования с нарушением законодательства Российской Федерации» признано утратившим силу постановление Правительства Российской Федерации от 23 апреля 2012 г. N 369 "О признаках неиспользования земельных участков с учётом особенностей ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности в субъектах Российской Федерации".

Постановлением Правительства №1482 от 18.09.2020, действовавшим в период возникновения спорных правоотношений, установлены следующие признаки неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению:

наличие на 50 и более процентах площади земельного участка зарастания сорными растениями по перечню согласно приложению и (или) древесно-кустарниковой растительностью (за исключением поле- и лесозащитных насаждений, плодовых и ягодных насаждений), и (или) наличие дерна, характеризующегося переплетением корней, побегов, корневищ многолетних сорных растений, глубина которого достигает 15 и более сантиметров (за исключением наличия дерна на земельных участках, предназначенных и используемых для выпаса сельскохозяйственных животных), и (или) распространение деградации земель;

наличие признаков, указанных в абзаце втором настоящего пункта, на 20 и более процентах площади земельного участка, отнесённого в установленном порядке к особо ценным продуктивным сельскохозяйственным угодьям.

При этом признаки, указанные в настоящем пункте, считаются признаками неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению, если одновременно с ними отсутствует ведение сельскохозяйственной деятельности на оставшейся площади земельного участка либо ведение такой деятельности менее чем на 25 процентах площади земельного участка:

а) выращивание сельскохозяйственных культур и обработка почвы - на земельном участке, предназначенном для растениеводства (за исключением садоводства);

б) работы по закладке, выращиванию, уходу за многолетними плодовыми и ягодными культурами, виноградом и иными многолетними культурами и уборке их урожая - на земельном участке, предназначенном для садоводства или выращивания многолетних насаждений;

в) работы по возделыванию и уборке однолетних и многолетних трав (сенокошение, заготовка зеленых, сочных и грубых кормов), разведению и (или) выпасу сельскохозяйственных животных - на земельном участке, предназначенном для животноводства;

г) работы по разведению, содержанию и использованию пчел, размещению ульев, зимовника; пасечной постройки для обработки продукции пчеловодства, хранения сотовых рамок, пчеловодного инвентаря, иных объектов и оборудования, необходимого для пчеловодства и разведения иных полезных насекомых, а также работы по возделыванию медоносных (энтомофильных) культур, кустарников и деревьев, перечень которых определяется Министерством сельского хозяйства Российской Федерации, - на земельном участке, предназначенном для пчеловодства;

д) работы по выращиванию подроста деревьев и кустарников, саженцев, сеянцев, используемых в сельском хозяйстве, а также иных сельскохозяйственных культур для получения рассады и семян, обработке почвы - на земельном участке, предназначенном для питомников;

е) работы, предусмотренные подпунктом «а» - «д» настоящего пункта, - на земельном участке, предназначенном для сельскохозяйственного производства или для научного обеспечения сельского хозяйства.

Как следует из материалов дела, в том числе из решения Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области № от 26.11.2025, вынесенного по результатам рассмотрения жалобы ФИО3 на действия налогового органа по исчислению земельного налога по ставке 1,5%, следует, что основанием для начисления налога в указанном размере явились поступившие из Россельхознадзора предписание от 29.12.2023 № об устранении выявленных нарушений требований земельного законодательства РФ, а также постановление № от 01.04.2024 по делу об административном правонарушении, предусмотренном ч.2 ст.8.7 КоАП РФ должностного этого же органа.

Однако, по мнению суда, указанные документы не являются доказательствами о неиспользовании для сельскохозяйственного производства или использования не по целевому назначению земельного участка с кадастровым номером № по следующим основаниям.

Так, постановлением № от 01.04.2024 по делу об административном правонарушении, предусмотренном ч.2 ст.8.7 КоАП РФ, арендатор земельного участка с кадастровым номером № ООО «Луч» признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч.2 ст.8.7 КоАП РФ, как невыполнение установленных требований и обязательных мероприятий по улучшению, защите земель и охране почв от ветровой, водной эрозии и предотвращению других процессов и иного негативного воздействия на окружающую среду, ухудшающих качественное состояние земель.

В то время, как нормы КоАП РФ предусматривают административную ответственность за использование земельных участков не по целевому назначению, невыполнение обязанностей по приведению земель в состояние, пригодное для использования по целевому назначению, а именно статьёй 8.8. КоАП РФ.

Однако, ФИО3, а также арендатор ООО «Луч» по ст.8.8 КоАП РФ к административной ответственности не привлекались.

Нарушения, за которые ООО «Луч» привлечено к административной ответственности по ч.2 ст.8.7 КоАП РФ, выявлены Россельхознадзором за период с 27.05.2023 по 19.09.2023.

29 декабря 2023 года, то есть, ещё до начала оспариваемого налогового периода государственным инспектором отдела земельного надзора Управления Россельхознадзора по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия вынесено предписание № об устранении выявленного нарушения требований земельного законодательства Российской Федерации, в котором отражено частичное устранение ООО «Луч» выявленных нарушений и предписано принять меры по приведению земельных участков сельскохозяйственного назначения с кадастровыми номерами №, №, № №, №, №, №, №, №, №, в состояние пригодное для использования по целевому назначению и виду разрешённого использования способами, предусмотренными законодательством РФ, а именно, провести мероприятия по устранению зарастания сорной и древесно-кустарниковой растительностью участков, также на земельном участке с кадастровым номером № провести мероприятия по устранению мест захламлений, провести мероприятия по восстановлению нарушенного плодородного слоя почвы.

Генеральный директор ООО «Луч» ФИО5 обратился в Управление Россельхознадзора с заявление о разъяснении порядка исполнения предписания от 29.12.2023 №, которое должностным лицом – руководителем Управления Россельхознадзора по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия удовлетворено, о чём 15.04.2025 вынесено решение.

Согласно решению, в выданном в адрес ООО «Луч» предписании указаны места выявленных нарушений: земельный участок с кадастровым номером № – 84120 кв.м, земельный участок с кадастровым номером № – 119950 кв.м, земельный участок с кадастровым номером № – 587310 кв.м, земельный участок с кадастровым номером № – 29460 кв.м, земельный участок с кадастровым номером № – 36980 кв.м, земельный участок с кадастровым номером № – 1380 кв.м, земельный участок с кадастровым номером № – 802730 кв.м, земельный участок с кадастровым номером № – 52225 кв.м, земельный участок с кадастровым номером № – 18295,41 кв.м, земельный участок с кадастровым номером № – 7979 кв.м. Общая площадь земельного участка с кадастровым номером № составляет 11172185 кв.м, по результатам выездных обследований установлено, что общая площадь выявленных на земельном участке нарушений (зарастания, а также снятия, перемещения плодородного почвенного слоя составила 1740429 кв.м, что составляет 15% площади участка. На момент выезда на оставшейся площади земельный участок использовался в соответствии с видом и разрешённым использованием без нарушений, входящих в компетенцию Управления. Признаки неиспользования земельного участка, определённые в постановлении Правительства РФ от 18.09.2020 №1482 «О признаках неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению или использования с нарушением законодательства Российской Федерации», в отношении земельного участка с кадастровым номером № в ходе контрольных (надзорных) мероприятий не установлены. С учётом изложенного, предписание № от 29.12.2023 выдано не по факту неиспользования земельного участка с кадастровым номером №, а по факту частичного зарастания (снятия, перемещения плодородного слоя почвы) земельных участков, входящих в состав указанного земельного участка с кадастровым номером №

Отраженные в постановлении по делу об административном правонарушении и предписании факты также не соответствуют перечню признаков неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению, утверждённых Постановлением Правительства РФ от 18.09.2020 №1482 «О признаках неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению или использования с нарушением законодательства Российской Федерации».

Суд, также учитывает положения п. 18 ст. 396 НК РФ, в которых законодатель установил, что налоговый орган, не располагающий специалистами, обладающими соответствующими познаниями, не вправе произвольно делать выводы о целевом (нецелевом) использовании земельных участков, а обязан действовать на основании актов органов, осуществляющих государственный земельный надзор, составленных в установленном порядке и с соблюдением установленных процедур проведения такового надзора.

Из положений ч. 2 ст. 62 КАС Российской Федерации следует, что обязанность доказывания законности оспариваемых нормативных правовых актов, актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами, решений, действий (бездействия) органов, организаций и должностных лиц, наделённых государственными или иными публичными полномочиями, возлагается на соответствующие орган, организацию и должностное лицо, которые обязаны также подтверждать факты, на которые они ссылаются как на основании своих возражений.

Также в ходе судебного разбирательства представителем административного истца суду представлены сведения о производстве сельскохозяйственной деятельности по обработке пашенных земельных участков, входящих в состав земельного участка единого землепользования с кадастровым номером № в виде фотоснимков с использованием ГЛОНАССсофт за апрель 2024 года.

Таким образом, достоверных и допустимых доказательств, свидетельствующих о неиспользовании для сельскохозяйственного производства и использовании не по целевому назначению спорного земельного участка административным истцом, налоговым органом не представлено.

Напротив, исходя из предписания № вынесенного 29.12.2023, то есть, до начала спорного налогового периода, и решения Россельхознадзора по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия от 15.05.2025 о разъяснении способа и порядка исполнения предписания, компетентным органом указано, что предписание выдано не по факту неиспользования земельного участка, а по факту частичного зарастания, снятия, перемещения плодородного почвенного слоя земельных участков, входящих в состав земельного участка с кадастровым номером №, признаки неиспользования земельного участка, определённые в постановлении Правительства Российской Федерации в ходе контрольных (надзорных) мероприятий не установлены.

Суд, учитывая изложенное, а также то обстоятельство, что административный истец, как сособственник земельного участка с кадастровым номером №, обязанный уплачивать земельный налог, реализовал свои намерения использовать земельный участок именно по назначению для сельскохозяйственного производства, заключив совместно с другими сособственниками договор аренды земельного участка с ООО «Луч», основным видом деятельности которого является выращивание однолетних культур, то есть сельскохозяйственное производство, и который обязался использовать землю в соответствии с условиями её предоставления, использовался арендатором для сельскохозяйственного производства, тем самым у налогового органа не имелось оснований для начисления налог в размере 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 218 Кодекса административного судопроизводства, суд

Р Е Ш И Л :

Административные исковые требования ФИО3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №21 по Ростовской области об оспаривании действий налогового органа удовлетворить.

Признать незаконными действия налогового органа по исчислению земельного налога по ставке 1,5 % кадастровой стоимости по земельному участку с кадастровым номером № и налоговое уведомление № от 26.08.2025 в части начисления земельного налога по ставке 1,5% по земельному участку с кадастровым номером №

Обязать налоговый орган Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №21 по Ростовской области устранить нарушения прав административного истца путём направления в адрес ФИО3 вместо ранее направленного новое налоговое уведомление, содержащее расчёт земельного налога по земельному участку с кадастровым номером № за 2024 год исходя из ставки 0,3 % кадастровой стоимости.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Ростовский областной суд через Чертковский районный суд Ростовской области в течение месяца со дня вынесения мотивированного решения суда.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 04 февраля 2026 года.

Председательствующий: