Решение № 2А-1719/2020 2А-1719/2020~М-1526/2020 М-1526/2020 от 20 октября 2020 г. по делу № 2А-1719/2020

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

21 октября 2020 года г. Магнитогорск

Судья Ленинского районного суда г. Магнитогорска Челябинской области ФИО1, рассмотрев в упрощенном (письменном) производстве административное дело по административному иску Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Челябинской области к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам и сборам,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Челябинской области (МИФНС России № 16 по Челябинской области) обратилась в суд с иском к ФИО2 о взыскании недоимки по пени за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (далее – налог на имущество), за 2014 г. и 2016 г. в сумме 5613,72 руб., пени за несвоевременную уплату земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (земельный налог), за 2014 г. в размере 2798,06 руб.

В обоснование заявленных требований указано на то, что ФИО2, являясь собственником объекта недвижимости и земельного участка, и как следствие, плательщиком налога на имущество и земельного налога, несвоевременно исполняет установленные законом обязанности по уплате налогов. В связи с неисполнением обязанности по уплате налога в установленный срок административному ответчику начислены пени. Административным ответчиком не исполнено требование от 16.07.2019 г. № 84254.

Определением суда от 19.08.2020 г. сторонам, в том числе административному ответчику ФИО2, разъяснено право на подачу в срок по 11.09.2020 г. и по 07.10.2020 г. возражений против рассмотрения дела в порядке упрощенного (письменного) производства, либо доказательства уплаты недоимки, иных доказательств в обоснование своей позиции.

В установленный срок от административного ответчика ФИО2 поступили письменные возражения относительно существа требований, в которых она указала на нарушение налоговым органом срока для выставления и направления требования об уплате пени, установленного ст. 70 НК РФ, в связи с чем просила отказать в удовлетворении требований.

Дело рассмотрено без вызова участников в порядке ст.291 КАС РФ.

Исследовав представленные суду документы, суд пришел к выводу, что требования истца удовлетворению не подлежат.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ, контрольные органы вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Основными началами законодательства о налогах и сборах, определенных в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, указана обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. В силу ст. 44 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность по уплате налога при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно ст.ст. 400,401 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на объекты налогообложения (жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение), расположенные в пределах муниципального образования.

В силу ст. 409 НК РФ уплата налога на имущество физических лиц производится не позднее 01 декабря года, следующего за годом, за который исчислен налог.

Согласно ст. 388, 389 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, расположенными в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с п. 1 ст. 397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

До 23.11.2015 г. действовала редакция Налогового кодекса РФ, согласно которой налог на имущество физических лиц и земельный налог подлежали уплате налогоплательщиком в срок до 01 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

П.1 ст.45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 ст. 57 НК РФ императивно предусмотрено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 НК РФ. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как установлено судом, административный ответчик ФИО2 с 08.08.2005 г. является собственником 1/3 доли объектов недвижимости на земельном участке, а с 29.07.2008 г. собственником 1/3 доли земельного участка, расположенных по адресу: <адрес>.

Налоговыми уведомлениями № 1056377 от 19.04.2015 г. и № 20648849 от 04.09.2017 г. ФИО2 были начислены и произведены перерасчеты налога на имущество и земельного налога за 2014 гг. и 2016 г., исходя из сроков владения ею объектам недвижимости, установленных налоговых ставок.

Сроки уплаты налогов установлены не позднее 01.10.2015 г. и не позднее 01.12.2017 г. соответственно, исходя из изменений, вносимых в Налоговый кодекс РФ (л.д. 22, 18).

Административным ответчиком указанные налоги своевременно уплачены не были.

В связи с несвоевременной уплатой налога на имущество и земельного налога за 2014 г. и 2016 г. на сумму недоимки были начислены пени, выставлено требование № 84254 от 16.07.2019 г. об уплате пени в сумме 8792,93 руб., из которых 3813,08 руб. – пени за несвоевременную уплату налога на имущество за 2014 г. за период с 01.12.2015 г. по 12.06.2017 г., 1800,64 руб. – пени за несвоевременную уплату налога на имущество за 2016 г. за период с 02.12.2017 г. по 25.11.2018 г., 2798,06 руб. – пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2014 г. за период с 02.12.2017 г. по 25.11.2018 г. Срок уплаты недоимки установлен до 01.11.2019 г.

11.02.2020 г. налоговый орган обратился на судебный участок с заявлением о вынесении в отношении ФИО2 судебного приказа по взысканию пени. Определением мирового судьи от 21.02.2020 г. судебный приказ, выданный 13.02.2020 г., на основании заявления ФИО2 был отменен.

Действуя в соответствии с положениями ст. 48 НК РФ, налоговый орган в течение 6 месяцев с момента отмены судебного приказа, а именно 18.08.2020 г. обратился в суд с административным иском о взыскании с ФИО2 недоимки по пени в сумме 8411,78 руб.

В своих возражениях административный ответчик указала на пропуск налоговым органом срока для выставления и направления требования, предусмотренного ст. 70 НК РФ.

Требование об уплате налога согласно ст. 70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если указанное требование не является результатом налоговой проверки. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

При этом, при выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Как следует из материалов дела, административным ответчиком ФИО2 недоимка по налогам уплачены в следующие даты: по налогу на имущество за 2014 г. – 13.06.2017 г., за 2016 г. – 26.11.2018 г., по земельному налога за 2014 г. – 26.11.2018 г.

Следовательно, требование об уплате пени подлежало направлению административному ответчику в срок до 13.09.2017 г. и до 26.02.2019 г. соответственно. Учитывая день выставления требования № 84254 – 16.07.2019 г. об уплате пени, оно было направлено ФИО2 с пропуском срока.

Вместе с тем, срок направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа не является пресекательным и нарушение налоговым органом срока направления требования об уплате налога, предусмотренного пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ, не влечет автоматического нарушения последующей процедуры взыскания соответствующего налога с налогоплательщика.

Так, федеральный законодатель, действуя в рамках своей дискреции, в пункте 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ установил сроки направления требования налогоплательщику. Иные вопросы, связанные с исчислением сроков на принудительное взыскание налогов, данное законоположение не регулирует.

Между тем, из разъяснений, данных Конституционным Судом РФ в определении от 22 апреля 2014 года N 822-О, следует, что нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса РФ, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

Также из правовой позиции, изложенной в Определении от 08 февраля 2007 года N 381-О-П Конституционным Судом РФ, следует, что установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика). Установление сроков направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов, поэтому допущение неограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В Определении от 22 марта 2012 года N 479-О-О Конституционный Суд РФ указал, что ограничивая деятельность налоговых органов по предъявлению требования об уплате налога определенными сроками, оспариваемое законоположение преследует цель упорядочения процесса взыскания недоимки и повышения эффективности работы налоговых органов. Оно действует во взаимосвязи с иными положениями Налогового кодекса РФ, которыми, в частности, регулируется порядок взыскания налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках. Кроме того, законодательные правила направления и исполнения требования об уплате налога имеют юридическое значение для исчисления срока на обращение в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.

Таким образом, несоблюдение срока направления требования об уплате налога само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки и пеней в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 Налогового кодекса РФ. Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может.

Сроки для обращения налогового органа в суд установлены статьей 48 Налогового Кодекса РФ.

Согласно статье 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно пунктам 4, 6 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Таким образом, срок обращения налогового органа в суд в рассматриваемом споре следовало исчислять исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования (3 месяца), срока направления и получения требования и минимального срока на исполнение этого требования, установленного пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, в данном случае с учетом положений статьи 6.1 Налогового кодекса РФ предельный срок обращения в суд

- по взысканию пени за несвоевременную уплату налога на имущество за 2014 г. истек 04.04.2018 г. (13.09.2017 г. (дата, до которой подлежало направлению требование) + 6 рабочих дней + 8 рабочих дней + 6 месяцев=04.04.2018 г.),

- по взысканию пени за несвоевременную уплату налога на имущество за 2016 г. и пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2014 г. истек 19.09.2019 г. (26.02.2019 г. (дата, до которой подлежало направлению требование) + 6 рабочих дней + 8 рабочих дней + 6 месяцев = 19.09.2019 г.).

Как уже было указано, с заявлением о вынесении судебного приказа по взысканию с ФИО2 недоимки по пени налоговый орган обратился только 11.02.2020 г., то есть за пределами установленного законом срока.

Учитывая, что принудительное взыскание обязательных платежей за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может, а уважительные причины пропуска срока обращения в суд отсутствуют (административным истцом не названы), отсутствуют правовые основания для удовлетворения требования истца о взыскании пени за несвоевременную уплату налога на имущество за 2014 г., 2016 г. и земельного налога за 2014 г. удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.293, 165-180 КАС РФ, судья

РЕШИЛ:

Требования Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Челябинской области к ФИО2 о взыскании пени за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2014 г. и 2016 г. в сумме 5613,72 руб., пени за несвоевременную уплату земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, за 2014 г. в размере 2798,06 руб. – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Челябинский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Ленинский районный суд г. Магнитогорска в течение 15 дней со дня получения копии решения.

Судья:

1версия для печати