Решение № 2А-2358/2017 2А-2358/2017~М-3095/2017 М-3095/2017 от 30 октября 2017 г. по делу № 2А-2358/2017

ДЕЛО № 2а-2358/17


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

31 октября 2017 года

г.Ступино Московской области

Резолютивная часть решения вынесена и оглашена 31 октября2017 года.

Мотивированное решение составлено 03 ноября 2017 года.

Ступинский городской суд Московской области в составе

председательствующего судьи Ильиной О.И.,

при секретаре Абесламидзе Л.Б.,

с участием административного истца ФИО1, представителя административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску ФИО1 к ИФНС России по г.Ступино о признании незаконными решений налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к ИФНС России по г.Ступино, в котором просит суд признать незаконным и отменить решения № и № ИФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; взыскать с ответчика излишне уплаченный налог в размере 13160 рублей и судебные расходы в размере 300 рублей.

Свои требования истец обосновывает тем, что в личном кабинете ею ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ были заполнены налоговые декларации за 2013 год и за 2014 год, соответственно, с размером социального налогового вычета на лечение за ДД.ММ.ГГГГ год в размере <данные изъяты> рублей и за ДД.ММ.ГГГГ год в размере <данные изъяты> рублей. Решениями ответчика № и № ей было отказано в предоставлении социального вычета, которые своевременно ей вручены не были. Указанные решения она обжаловала в УФНС России по Московской области, однако они оставлены без изменения, с чем она не согласна, что явилось основанием для ее обращения в суд.

В судебном заседании административный истец обстоятельства, изложенные в заявлении, подтвердила, настаивала на его удовлетворении, дополнительно пояснив, что имеет гражданство республики Таджикистан, и на территории РФ в настоящий момент является резидентом. За время проживания на территории РФ она уплачивала НДФЛ, в связи с чем подала на налоговый вычет, в чем ей было отказано, несмотря на то, что Налоговым кодексом РФ установлено, что она имеет право на налоговый вычет, в частности при лечении.

В судебном заседании представитель административного ответчика требования не признала, пояснив следующее. Истица к своей декларации представила квитанции по оплате авансового платежа патента как иностранного гражданина в порядке ст.227.1 п.1 НК РФ, а то, что она уплачивала налог на доход, доказательств ею представлено не было, в связи с чем истице было отказано в предоставлении налогового вычета.

Выслушав мнение сторон, проверив материалы дела, суд находит административный иск не подлежащим удовлетворению, в виду следующего.

Согласно ч.1 ст.218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

При разрешении публично-правового спора для удовлетворения заявленных требований необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого решения (действия) закону или иному нормативному правовому акту, регулирующему спорное правоотношение, и нарушение этим решением (действием) прав либо свобод заявителя.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в ИФНС России по г.Ступино подана первичная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2013 год, а также платежные документы по оплате фиксированного авансового платежа за 2013 год в размере <данные изъяты> рублей (за один месяц декабрь), в соответствии с которыми указала в декларации доход, полученный от физического лица ФИО3 ФИО6 в размере <данные изъяты> рубля, и заявила социальный налоговый вычет на лечение в размере <данные изъяты> рублей, сумму уплаченного фиксированного авансового платежа в размере <данные изъяты> рублей, и сумму налога, исчисленного налогоплательщиком к возврату из бюджета, в размере <данные изъяты> рублей.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в ИФНС России по г.Ступино подана первичная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2014 год, а также платежные документы по оплате фиксированного авансового платежа за 10-ть месяцев (с декабря 2013 года по октябрь 2014 года) в размере <данные изъяты> рублей (с учетом коэффициента-дефлятора 1000х1.067х10), в соответствии с которыми указала в декларации доход, полученный от физического лица ФИО3 <данные изъяты> в размере <данные изъяты> рубль, и заявила социальный налоговый вычет на лечение в размере <данные изъяты> рублей, сумму уплаченного фиксированного авансового платежа в размере <данные изъяты> рублей, и сумму налога, исчисленного налогоплательщиком к возврату из бюджета, в размере <данные изъяты> рублей.

По результатам проведенных камеральных налоговых проверок деклараций по НДФЛ за 2013 и 2014 годы (Акты № и № от ДД.ММ.ГГГГ) было установлено, что ФИО1, работая у физического лица ФИО3 <данные изъяты> на основании патента, самостоятельно не исчисляла и не уплачивала НДФЛ в бюджет по ставке 13% с полученного ею дохода, а всего лишь производила оплату фиксированных авансовых платежей за патент.

Решением № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 отказано в предоставлении социального налогового вычета в сумме <данные изъяты> рублей и в возврате из бюджета налога на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> рублей. Решением № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 отказано в предоставлении социального налогового вычета в сумме <данные изъяты> рублей и в возврате из бюджета налога на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> рублей.

Указанные решения налогового органа ФИО1 обжаловала в порядке ст.139.1 НК РФ в УФНС России по Московской области, и решениями вышестоящего органа от ДД.ММ.ГГГГ решения ИФНС России по г.Ступино № и № от 07.30.2017 года оставлены без изменения.

В силу ст.209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Для резидентов Российской Федерации, как следует из ст.224 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Физические лица, являющиеся резидентами Российской Федерации, имеют право использовать некоторые льготные условия, связанные с уплатой подоходного налога, например, могут претендовать на получение социальных налоговых вычетов (п. 4 ст. 210 НК РФ).

В силу п.п.3 п.1 ст.219 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

При применении социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно медицинских услуг.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного абзацами первым и вторым настоящего подпункта, принимается в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.

Вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения или уплату страховых взносов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата стоимости медицинских услуг и приобретенных лекарственных препаратов для медицинского применения и (или) уплата страховых взносов не были произведены за счет средств работодателей.

Как следует из представленных документов, административный истец является гражданкой республики Таджикистан, и имела статус налогового резидента Российской Федерации в 2013 году с ДД.ММ.ГГГГ, в ДД.ММ.ГГГГ году с ДД.ММ.ГГГГ.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 03.04.2009 № 480-О-О, механизм социального налогового вычета, предоставляемого налогоплательщику в связи с оплатой медицинских услуг, предполагает, что соответствующая сумма должна быть уплачена, во-первых, самим налогоплательщиком за счет собственных средств, причем в течение налогового периода, за который вычет заявляется, во-вторых, только за медицинские услуги, включенные в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации. Квалифицирующим признаком социального налогового вычета выступает целевое расходование налогоплательщиком - физическим лицом части собственных доходов на оплату медицинских услуг. При этом возможность применения налогового вычета соотносится не с категорией полученного дохода, а с категорией налогоплательщика - получателя дохода: правом на данный вычет могут воспользоваться только налогоплательщики - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и уплачивающие налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов (пункт 1 статьи 207, пункт 3 статьи 210 и пункт 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации).

В обоснование своей позиции административным истцом представлены квитанции за периоды 2013-2014 годы, в которых отражено наименование платежа: «оплата НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа».

Согласно положениям Федерального закона "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", патентом является документ, подтверждающий в соответствии с настоящим Федеральным законом право иностранного гражданина, прибывшего в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы, за исключением отдельных категорий иностранных граждан в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, на временное осуществление на территории субъекта Российской Федерации трудовой деятельности.

При этом, нормы указанного Федерального закона, в частности, статья 5, указывают также на зависимость права законного пребывания в Российской Федерации и срока такого пребывания от наличия патента и срока его действия.

В соответствии с п. 5 ст. 13.3 Федерального закона "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" патент выдается иностранному гражданину на срок от одного до двенадцати месяцев.

Срок действия патента может неоднократно продлеваться на период от одного месяца. При этом общий срок действия патента с учетом продлений не может составлять более двенадцати месяцев со дня выдачи патента.

Срок действия патента считается продленным на период, за который уплачен налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа. В ином случае срок действия патента прекращается со дня, следующего за последним днем периода, за который уплачен налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа.

Порядок оплаты фиксированного авансового платежа для иностранных граждан определен статьей 227.1 НК РФ.

Таким образом, исходя из содержания представленных административным истцом квитанций с указанием наименования платежа, а также произведенного ею размера платежа, соответствующего размеру установленного платежа с учетом коэффициента-дефлятора (п.2 ст.227.1 НК РФ), суд приходит к выводу, что ФИО1 была осуществлена оплата исключительно налога на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа за патент, установленного для реализации права осуществления иностранным гражданином трудовой деятельности на территории Российской Федерации (или права пребывания иностранного гражданина на территории Российской Федерации, ограниченного предварительной, то есть, авансовой оплатой патента).

Также необходимо отметить следующее. По общему правилу при выплате работнику дохода любая организация или индивидуальный предприниматель должны удерживать с дохода работника налог (в размере 13% для резидента и 30% для нерезидента) и уплатить его в бюджет, тот есть, в соответствии со ст.226 НК РФ являются налоговыми агентами (ст. 226 НК РФ). Не являются налоговыми агентами физические лица, которые не зарегистрированы как ИП, иностранные организации, которые не имеют подразделений в Российской Федерации, и в таком случае сам работник должен подать декларацию и уплатить налог в 13% самостоятельно при получении от них доходов.

Исходя из представленных ФИО1 в ИФНС России по г.Ступино Деклараций по форме 3-НДФЛ и документов к ним, налоговым агентом по отношению к ней является ФИО3 ФИО8 однако, по сведениям налогового органа ФИО3 ФИО9 не предоставляла декларации по форме 2-НДФЛ и доказательств оплаты 13%-ного налога за работника ФИО1.

В этой связи, учитывая, что ФИО1 не было представлено административному ответчику убедительных и достоверных доказательств произведенной в бюджет либо ею самой, либо ее налоговым агентом оплаты НДФЛ в размере 13% от дохода в спорные периоды, таких доказательств не было представлено и суду, суд находит законными и обоснованными решения № и № налогового органа, и не усматривает законных оснований для их отмены и, соответственно, для взыскания с ответчика денежных средств, в том числе, понесенных судебных расходов.

На основании вышеизложенного и руководствуясь ст. ст. 175, 176, 178-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО1 к ИФНС России по г.Ступино о признании незаконными и отмене решений № и № ИФНС России по г.Ступино от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; взыскании излишне уплаченного налога в размере 13160 рублей и судебных расходов – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Ступинский городской суд в течение одного месяца со дня принятия в окончательной форме.

Федеральный судья О.И.Ильина