Решение № 2А-2232/2017 2А-2232/2017~М-2210/2017 М-2210/2017 от 30 июля 2017 г. по делу № 2А-2232/2017

...

№ 2а-2232/2017


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

31 июля 2017 г. Томск

Советский районный суд г. Томска в составе:

председательствующего судьи Мелентьевой Т.А.,

при секретаре Селезневой Е.Д.,

с участием:

представителя административного истца ФИО1, действующего на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ,

представителя административного ответчика ФИО2, действующей на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное исковое заявление ФИО3 к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Томску о признании незаконным отказа налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № в перерасчете земельного налога, возложении обязанности установить ставку земельного налога за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере ...%, внести соответствующие исправления и пересчитать земельный налог за ... год,

УСТАНОВИЛ:

ФИО3 обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России по г.Томску с учетом уточнения о признании незаконным отказа налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № в перерасчете земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером ..., расположенного по адресу: , возложении обязанности установить ставку налога за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в отношении указанного земельного участка в размере ...%, внеси соответствующие исправления и пересчитать земельный налог за ... год.

В обоснование требований административный истец указал, что решением собственника от ДД.ММ.ГГГГ им было изменено назначение принадлежащего ему на праве собственности земельного участка, общей площадью ... кв.м. с кадастровым номером ..., расположенного по адресу: на «индивидуальные жилые дома с приусадебными земельными участками».

В ... им было получено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ о расчете земельного налога на данный земельный участок в размере 56 358 рублей исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 3 757 191 рубля и налоговой ставки – ...%.

С целью уточнения информации об изменения назначения земельного участка, им ДД.ММ.ГГГГ в ИФНС России по г. Томску подано заявление с приложением решения собственника от ДД.ММ.ГГГГ, кадастровой выпиской о земельном участке от ДД.ММ.ГГГГ и просьбой произвести перерасчет земельного налога.

Уведомлением от ДД.ММ.ГГГГ № ИФНС России по г. Томску отказало в перерасчете земельного налога.

Решением УФНС России по Томской области № от ДД.ММ.ГГГГ его жалоба на вышеуказанное уведомление ИФНС России по г. Томску об отказе в перерасчете земельного налога от ДД.ММ.ГГГГ № оставлена без удовлетворения.

Считает, что отказ ИФНС России по г. Томску от ДД.ММ.ГГГГ № в перерасчете земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером ..., расположенного по адресу: является незаконным, поскольку в силу ст. 3 Налогового кодекса РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Отсутствие нормативно закрепленного порядка определения применения размера налоговой ставки при изменении вида разрешенного использования земельных участков, не означает, что налогоплательщик не вправе исчислять налог с применением размера налоговой ставки, применяемой с учетом фактического использования земельного участка и его назначением.

Истец, будучи извещен о времени и месте рассмотрения дела по телефону лично, о чем составлена телефонограмма, в судебное заседание не явился, направил своего представителя.

В судебном заседании представитель истца поддержал исковые требования с учетом их уточнения по основаниям, изложенным в иске. Уточнил о том, что просит признать незаконным отказ инспекции Федеральной налоговой службы по г.Томску от ДД.ММ.ГГГГ №.

Представитель ответчика в судебном заседании требования административного иска не признал. Указал, что все элементы, по которым исчисляется налог взаимосвязаны. Изменение вида разрешенного использования земельного участка влечет изменение кадастровой стоимости земельного участка, по которой исчисляется налоговая база. Налоговая база определяется на 01 января года, являющегося налоговым периодом и не может изменяться в течение налогового периода. Данные об изменении категории земельного участка, принадлежащего налогоплательщику, поступили в налоговый орган после ДД.ММ.ГГГГ. Таким образом, изменение вида разрешенного использования земельного участка, влияющее на величину налоговой базы и размер налоговой ставки и произошедшее в течение налогового периода, учитывается при определении налоговой базы и налоговой ставки, которые будут применяться при исчислении земельного налога в следующем налоговом периоде. Соответственно, земельный налог за ... год верно исчислен налоговым органом исходя из налоговой ставки ...%.

В соответствии со ст.150 КАС суд определил рассмотреть дело в отсутствие административного истца.

Заслушав представителей сторон, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований административного истца исходя из следующего.

Статьей 57 Конституции РФ установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с ч. 1 ст. 138 Налогового Кодекса РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации. Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.

Согласно ч. 2 ст. 138 Налогового Кодекса РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные пунктом 6 статьи 140 КАС РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.

В силу ст. 139 НК РФ жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 196 КАС РФ суд оставляет административное исковое заявление без рассмотрения в случае, если административным истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования административных споров, установленный федеральным законом для данной категории административных дел.

Установлено, что ИФНС России по г.Томску в адрес налогоплательщика ФИО3 направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, содержащее расчет и предложение уплатить земельный налог за ... год в том числе на земельный участок с кадастровым номером ..., расположенный по адресу: в размере 56 358 рублей исходя из налоговой базы (кадастровой стоимости земельного участка) в размере 3 757 191 рубля и налоговой ставки – ...%. Одновременно к налоговому уведомлению приложен бланк заявления.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 направил в адрес ИФНС России по г.Томску заявление к налоговому уведомлению №, в котором просил пересчитать размер земельного налога.

К заявлению были приложены кадастровая выписка на земельный участок от ДД.ММ.ГГГГ № и решение собственника от ДД.ММ.ГГГГ из которых следует, что в отношении данного земельного участка сменен вид разрешенного использования на «индивидуальные жилые дома с приусадебными земельными участками», кадастровая стоимость данного земельного участка составляет 589 860 рублей 15 копеек.

ДД.ММ.ГГГГ ИФНС России по г.Томску направило в адрес ФИО3 ответ, в котором отказало в перерасчете земельного налога с применением налоговой ставки, соответствующей измененному виду разрешенного использования участка (с ДД.ММ.ГГГГ), разъяснено, что налоговая ставка будет применена с ДД.ММ.ГГГГ.

Не согласившись с данным решением (уведомлением), ФИО3 обратился с жалобой в УФНС России по Томской области.

Решением УФНС России по Томской области № от ДД.ММ.ГГГГ его жалоба на вышеуказанное уведомление ИФНС России по г. Томску от ДД.ММ.ГГГГ № оставлена без удовлетворения.

На основании ч. 3 ст. 138 НК РФ в случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса.

В соответствии с ч.1 ст.218, ч.1 ст.219 КАС РФ гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Решение УФНС России по Томской области № принято ДД.ММ.ГГГГ, ФИО3 обратился в суд с административным иском ДД.ММ.ГГГГ, то есть в пределах установленного законом срока для обжалования решения.

Согласно ст. 65 Земельного кодекса РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу п. 1 ст. 387 Налогового кодекса РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ).

В силу ч. 1 ст. 396 Налогового кодекса РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи.

На основании пункта 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать размеров, установленных в указанном пункте статьи 394 Кодекса.

Согласно ч. 2 решения Думы Города Томска от 21.09.2010 N 1596 (ред. от 04.07.2017) "О взимании земельного налога на территории муниципального образования "Город Томск" (вместе с "Положением о взимании земельного налога на территории муниципального образования "Город Томск") земельный налог на территории муниципального образования "Город Томск" взимается от кадастровой стоимости земельного участка по следующим ставкам: в размере 0,3% в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

В размере 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Согласно ч. 3 решения Думы Города Томска от 21.09.2010 N 1596 (ред. от 04.07.2017) "О взимании земельного налога на территории муниципального образования "Город Томск" (вместе с "Положением о взимании земельного налога на территории муниципального образования "Город Томск") льгота в виде возможности уплачивать земельный налог в пониженном размере предоставляется в отношении отдельных видов объектов налогообложения следующим категориям налогоплательщиков: физическим лицам в отношении земельных участков, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, эксплуатации индивидуальных жилых домов, - в размере 0,15 процента.

Согласно п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с ч.4 ст.85 Налогового кодекса РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Согласно свидетельству о государственной регистрации права серии ..., ФИО3 с ДД.ММ.ГГГГ является собственником земельного участка с кадастровым номером ..., расположенного по адресу: , категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для размещения объектов административно-хозяйственного назначения областного государственного учреждения здравоохранения «...».

По данным, представленным регистрирующим органом, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ кадастровая стоимость данного земельного участка составляла 3 757 191 рубль, назначение земельного участка «для размещения объектов административно-хозяйственного назначения областного государственного учреждения здравоохранения «...».

В соответствии с п.3 ст.396 НК РФ ИФНС России по г. Томску налогоплательщику проведено начисление земельного налога, за ... год из расчета: кадастровая стоимость земельного участка x долю в праве x % ставку налога x количество месяцев, за которые производится расчет x коэффициент: ... руб.

Факт изменения вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером ..., расположенного по адресу: и изменения в связи с этим его кадастровой стоимости в меньшую сторону - 589 860 рублей 15 копеек подтверждается кадастровым паспортом земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ, решением собственника от ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

Как указано выше, в силу ч. 1 ст. 396 Налогового кодекса РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи.

На основании пункта 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать размеров, установленных в указанном пункте статьи 394 Кодекса.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (пункт 2 статьи 394 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 НК РФ, налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. При этом налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (ст. 391 НК РФ).

Из положений ст. 391 НК РФ следует, что для целей налогообложения не может изменяться в течение календарного года налоговая база, размер которой зависит от кадастровой стоимости земельного участка, определяемой на конкретную дату - 1 января года, являющегося налоговым периодом. В случае изменения в течение налогового периода вида разрешенного использования земельного участка при исчислении земельного налога в отношении такого земельного участка должна применяться налоговая ставка, установленная для того вида разрешенного использования земельного участка, в соответствии с которым определена кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В связи с этим такие изменения, как перевод земель из одной категории в другую, изменение вида разрешенного использования земельного участка, влияющие на величину кадастровой стоимости земельного участка и произошедшие в течение налогового периода, учитываются при определении налоговой базы, которая будет применяться для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде.

Такое толкование норм ст.391 Налогового кодекса РФ дано в определении Конституционного Суда РФ от 09.02.2017 № 212-О.

Из анализа названных выше норм следует, что изменение категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка влечет изменение не только размера ставки земельного налога, но и величины кадастровой стоимости земельного налога.

Таким образом, при исчислении земельного налога за конкретный налоговый период должна применяться налоговая ставка, соответствующая кадастровой стоимости земельного участка, определенной с учетом категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка по состоянию на 1 января налогового периода.

На это же обстоятельство обращено внимание налоговых органов в письме Минфина России от 14.04.2017 № 03-05-04-02/22593.

Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Вместе с тем, учитывая, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, суд считает, что при исчислении земельного налога за конкретный налоговый период должна применяться налоговая ставка и налоговая база, соответствующие единой кадастровой стоимости земельного участка, определенной с учетом единой категории земель и (или) единого вида разрешенного использования земельного участка по состоянию на 1 января налогового периода.

Таким образом, налоговая ставка в размере ...% по земельному участку с кадастровым номером ..., расположенному по адресу: должна быть применена при исчислении земельного налога с ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с чем отказ налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № в перерасчете земельного налога за ... г. по ставке ...% в отношении земельного участка с кадастровым номером ..., расположенного по адресу: является правомерным.

Следовательно, исковые требования удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь статьями ст.ст. 175-178 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО3 к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Томску о признании незаконным отказа Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Томску от ДД.ММ.ГГГГ № в перерасчете земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером ..., расположенного по адресу: , возложении обязанности на Инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Томску установить ставку налога за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в отношении указанного земельного участка в размере ...%, внеси соответствующие исправления и пересчитать земельный налог за ... год, ОТКАЗАТЬ.

Решение может быть обжаловано в Томский областной суд через Советский районный суд г. Томска в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья: подпись

КОПИЯ ВЕРНА

Судья Т.А. Мелентьева

...

На момент опубликования решение не вступило в законную силу.