Апелляционное определение № 33А-8779/2026 от 14 апреля 2026 г.

ВЕРХОВНЫЙ СУД

РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН


А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

№ 33а-8779/2026 (№2а-1347/2024)

УИД 03RS0059-01-2024-001701-70

15 апреля 2026 года г. Уфа

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:

председательствующего Портновой Л.В.

судей Пономаревой И.Н.

ФИО2

при ведении протокола судебного

заседания секретарем Ишдавлетовой Г.Р.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан к ФИО3 о взыскании задолженности по налогам и пени,

по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан на решение Салаватского межрайонного суда Республики Башкортостан от 14 декабря 2024 года.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Республики Башкортостан Портновой Л.В., судебная коллегия

У С Т А Н О В И Л А:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан обратилась в суд с указанным административным исковым заявлением, мотивировав требования тем, что ФИО3, являясь собственником объектов недвижимости, транспортных средств, не уплатила своевременно и в полном объеме налог на имущество физических лиц, земельный и транспортный налог, в связи с чем на недоимку были начислены пени.

В порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговым органом в адрес налогоплательщика направлялись уведомления, требования об уплате, однако задолженность не погашена; судебный приказ о взыскании задолженности отменен на основании поступивших возражений налогоплательщика.

Административный истец просил взыскать с ФИО3 задолженность по земельному налогу с физических лиц в границах сельских поселений за 2022 год в размере 1351,00 руб.; налогу на имущество физических лиц по ставкам, применяемым к объектам налогообложения в границах сельских поселений, за 2022 год в размере 122,00 руб.; транспортному налогу за 2018 год в размере 368,42 руб.; транспортному налогу за 2019 год в размере 2094,00 руб.; транспортному налогу за 2020 год в размере 2094,00 руб.; транспортному налогу за 2021 год в размере 2094,00 руб.; транспортному налогу за 2022 год в размере 2094,00 руб.; суммы пеней в размере 1916,84 руб. по состоянию на 10.01.2024.

Решением Салаватского межрайонного суда Республики Башкортостан от 14 декабря 2024 года требования налогового органа удовлетворены частично.

Не согласившись с приведенным решением суда, административный истец обратился с апелляционной жалобой, в обоснование которой указывает на то, что в связи с введением института единого налогового счета с 01 января 2023 года включение в административное исковое заявление задолженности за 2018-2020 гг. является законным и обоснованным.

Принимая во внимание, что лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, судебная коллегия на основании статьи 150 и части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации находит возможным рассмотрение административного дела в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно пункту 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Разрешая спор и удовлетворяя частично требования налогового органа, суд первой инстанции, исходил из наличия у административного ответчика обязанности по уплате налогов за 2022 год, а также из соблюдения налоговым органом порядка и сроков принудительного взыскания с учетом введения института ЕНС, при котором выставление дополнительного требования не требуется. При этом в части взыскания задолженности по транспортному налогу за 2018-2021 гг. суд отказал в связи с пропуском срока обращения

Судебная коллегия с указанными выводами в полной мере согласиться не может в силу следующего.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу абзаца 1 статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 данного кодекса, если иное не предусмотрено названной статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются, в частности, автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с подпунктами 1 и 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налоговым периодом по земельному налогам признается календарный год (пункт 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации). Перечисленные налоги подлежат уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (пункт 4 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 поименованного Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на имущество признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Уплате налога для физических лиц предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога, при этом налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества, транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (статья 52 Налогового кодекса Российской Федерации).

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01 января 2023 года института Единого налогового счета (ЕНС).

Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации - общая сумма недоимок, а также неуплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

Совокупной обязанностью налогоплательщика признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Согласно нормам Налогового кодекса Российской Федерации с 01 января 2023 года под задолженностью по уплате налогов, сборов, страховых взносов понимается отрицательное сальдо единого налогового счета, которое формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 6 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму долга.

Пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1); сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2); пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3).

Принудительное взыскание страховых взносов и пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, административный ответчик ФИО1 является собственником:

- транспортного средства: ..., дата регистрации права дата;

- земельных участков: земельного участка с кадастровым номером №..., расположенного по адресу: адрес (дата регистрации права дата), земельного участка с кадастровым номером №... расположенного по адресу: адрес (дата регистрации права дата), земельного участка с кадастровым номером №..., расположенного по адресу: адрес (дата регистрации права дата), земельного участка с кадастровым номером №..., расположенного по адресу: адрес (дата регистрации права дата),

- жилого дома с кадастровым номером №..., расположенного по адресу: адрес, (дата регистрации права дата), квартиры с кадастровым номером №..., расположенной по адресу: адрес, (дата регистрации права дата), жилого дома с кадастровым номером №..., расположенного по адресу: адрес, (дата регистрации права дата)

В соответствии с пунктом 3 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом в адрес налогоплательщика направлены:

-налоговое уведомление № 62660453 от 22 августа 2019 года, в котором административному ответчику предлагалось уплатить за 2018 год транспортный налог в размере 1919,00 руб., земельный налог 1457,00 руб., в срок не позднее 02 декабря 2019 года,

- налоговое уведомление № 46591175 от 01 сентября 2020 года, в котором административному ответчику предлагалось уплатить за 2019 год транспортный налог в размере 2094,00 руб., земельный налог 1907,00 руб.,

- налоговое уведомление № 63315680 от 01 сентября 2021 года, в котором административному ответчику предлагалось уплатить за 2020 год транспортный налог в размере 2094,00 руб., земельный налог 1136,05 руб., в срок не позднее 01 декабря 2021 года,

- налоговое уведомление № 54316884 от 01 сентября 2022 года, в котором административному ответчику предлагалось уплатить за 2021 год транспортный налог в размере 2094,00 руб., земельный налог 1351,00 руб., налог на имущество физических лиц – 18,00 руб. в срок не позднее 01 декабря 2022 года,

- налоговое уведомление № 116128253 от 18 июля 2023 года, в котором административному ответчику предлагалось уплатить за 2022 год транспортный налог в размере 2094,00 руб., земельный налог 1351,00 руб., налог на имущество физических лиц – 122,00 руб., в срок не позднее 01 декабря 2023 года.

Отказывая в удовлетворении требований налогового органа, суд первой инстанции указал на то, что административным истцом не представлено доказательства направления в адрес налогоплательщика требований об уплате обязательных платежей за 2018-2021 гг.

Однако согласно поступившему ответу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан № 11-00-011/11675@ от 02 апреля 2026 года в адрес ФИО3 были направлены требования:

- от 29 января 2020 года № 29571 о необходимости уплатить транспортный налог за 2018 год на сумму 1942,00 руб. со сроком уплаты до 24 марта 2020 года;

- 15 июня 2021 года № 31815 о необходимости уплатить транспортный налог за 2019 год на сумму 2155,07 руб. со сроком уплаты до 26 ноября 2021 года;

- 01 июня 2022 года № 23755 о необходимости уплатить транспортный налог за 2020 год на сумму 2190,59 руб. со сроком уплаты до 24 ноября 2022 года.

На основании статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом в адрес налогоплательщика выставлено требование № 43780 от 23 июля 2023 года о необходимости уплатить в срок до 16 ноября 2023 года транспортный налог – 8 150,42 руб., пени – 1 235,13 руб.

В соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 в редакции, действовавшей на 20 марта 2020 года) заявление о взыскании подается в суд, если общая сумма недоимки превышает 3 000 рублей.

Поскольку по требованию № 29571 от 29 января 2020 года недоимка составляла менее 3 000 рублей (1 942,00 руб.), правовые основания для обращения в суд с отдельным требованием о взыскании этой суммы отсутствовали.

В соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 в редакции, действовавшей с 26 ноября 2021 года) заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Поскольку сумма задолженности по транспортному налогу, подлежащая взысканию с ФИО3, не превысила 10 000 рублей при направлении ответчику требования 01 июня 2022 года № 23755, которым был установлен срок уплаты задолженности до 24 ноября 2022, срок обращения с заявлением о вынесении судебного приказа в силу абзаца второго пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации истекал 24 сентября 2023 года (дата уплата недоимки по раннему требованию от 29 января 2020 года № 29571 – 24 марта 2020 года + 3 года + 6 месяцев).

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01 января 2023 года института Единого налогового счета (ЕНС).

Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации - общая сумма недоимок, а также неуплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

Поскольку право взыскания недоимки по требованиям № 29571, № 31815 и № 23755 налоговым органом утрачено не было, указанная задолженность по транспортному налогу за 2018-2020 гг. обоснованно включена в требование № 43780 от 23 июля 2023 года.

В требовании № 43780 от 23 июля 2023 года налогоплательщику сообщалось, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Сальдо ЕНС ФИО3 с момента направления требования № 43780 от 23 июля 2023 года до обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа 06 марта 2024 года должало оставаться отрицательным, в силу чего у налогового органа на основании абзаца 2 пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации отсутствовала обязанность направлять налогоплательщику новое требование о задолженности по земельному и транспортному налогу за 2022 год, налогу на имущество физических лиц за 2022 год со сроком уплаты – 01 декабря 2023 года.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Поскольку сумма задолженности, заявленная ко взысканию с ФИО3, превысила 10 000 рублей, срок обращения с заявлением о вынесении судебного приказа в силу подпункта 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации истекал 16 мая 2024 года (16 ноября 2023 года + 6 месяцев).

14 марта 2024 года мировым судьей судебного участка № 2 по Дуванскому району Республики Башкортостан вынесен судебный приказ № 2а-910/2024 о взыскании с ФИО3 задолженности по обязательным платежам в размере 13 634,29 руб.

Определением того же мирового судьи от 26 апреля 2024 года указанный судебный приказ отменен в связи с поступивши возражениями относительно порядка его исполнения.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункт 4 статья 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В порядке искового производства налоговому органу необходимо было обратиться в срок до 26 октября 2025 года (26 апреля 2024 года + 6 месяцев).

Административное исковое заявление № 6761 от 24 октября 2024 года принято почтовым отделением 25 октября 2024 года.

Таким образом, налоговым органом соблюдены порядок и сроки обращения в суд с требованием о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2018-2022 гг., земельному налогу за 2022 год, налогу на имущество физических лиц за 2022 год.

Согласно имеющимся в материалах дела расчетам пени сумма в размере 1916,87 руб. начислена на недоимку по транспортному налогу за 2018-2021 гг., а также на совокупную обязанность ЕНС за период с 01 января 2023 года по 10 января 2024 года.

Указанные суммы предъявлены ко взысканию налоговым органом в рамках настоящего дела и ранее признаны обоснованными и подлежащими взысканию, следовательно, пени в указанном размере, по своей природе носящих акцессорный характер, также подлежат взысканию с административного ответчика.

Таким образом, обжалуемый судебный акт подлежит отмене с вынесением нового решения об удовлетворении требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан в полном объеме.

Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А:

решение Салаватского межрайонного суда Республики Башкортостан от 14 декабря 2024 года отменить.

Принять по делу новое решение, которым административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан удовлетворить.

Взыскать с ФИО3, дата года рождения, ИНН №..., задолженность по земельному налогу с физических лиц в границах сельских поселений за 2022 год в размере 1351,00 руб.; налогу на имущество физических лиц по ставкам, применяемым к объектам налогообложения в границах сельских поселений, за 2022 год в размере 122,00 руб.; транспортному налогу за 2018 год в размере 368,42 руб.; транспортному налогу за 2019 год в размере 2094,00 руб.; транспортному налогу за 2020 год в размере 2094,00 руб.; транспортному налогу за 2021 год в размере 2094,00 руб.; транспортному налогу за 2022 год в размере 2094,00 руб.; суммы пеней в размере 1916,84 руб. по состоянию на 10.01.2024.

Взыскать с ФИО3, дата года рождения, ИНН №... государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 4000 рублей.

Кассационная жалоба может быть подана в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий Л.В. Портнова

Судьи И.Н. Пономарева

ФИО2

Мотивированное апелляционное определение составлено 27 апреля 2026 года.

Справка: судья Привалов Е.Н.