Решение № 2А-51/2025 2А-51/2025(2А-847/2024;)~М-746/2024 2А-847/2024 М-746/2024 от 19 января 2025 г. по делу № 2А-51/2025

Уникальный идентификатор дела №

Дело № 2а-51/2025


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 января 2025 года г. Дальнереченск

Дальнереченский районный суд Приморского края

в составе судьи Царакаева А. А.

при ведении протокола судебного заседания

помощником судьи Ворошиловой В. С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Приморскому краю к ФИО о взыскании задолженности по налогам,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 13 по Приморскому краю (далее в том числе – Межрайонная ИФНС России № 13 по Приморскому краю, Инспекция) обратилась в суд с вышеназванным административным иском, указав в обоснование следующее. В налоговый орган в отношении ФИО от Общества с ограниченной ответственностью «Страховая компания «Ренессанс Жизнь» (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее – ООО «СК «Ренессанс Жизнь») поступили сведения о полученном в 2020 году доходе в сумме 24 781,55 руб., а также о полученном в 2021 году доходе в сумме 39 650,48 руб. Согласно указанным сведениям налогоплательщиком был получен доход, с которого не был удержан налог на доходы физических лиц (далее в том числе – НДФЛ). Сумма НДФЛ составила: за 2020 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – 3 222 руб., за 2021 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – 5 155 руб. Административному ответчику направлялись соответствующие налоговые уведомления о необходимости уплаты налога. В установленный срок налог уплачен не был. ФИО направлено требование с предложением уплатить задолженность до ДД.ММ.ГГГГ. В связи с неисполнением данного требования в отношении налогоплательщика вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах. В связи с неуплатой в установленный срок налогов административному ответчику начислены пени в общей сумме 1 725,56 руб. Из них размер пеней, начисленных за период до ДД.ММ.ГГГГ, составляет 260,70 руб. (пени в сумме 0,10 руб. начислены за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на недоимку 188 руб. по налогу на имущество физических лиц за 2013 год по сроку ДД.ММ.ГГГГ, погашен ДД.ММ.ГГГГ; пени в сумме 260,60 руб. начислены на недоимку 8 377 руб. по НДФЛ, взыскиваемому в рамках настоящего административного иска, за 2020-2021 года), размер пеней, начисленных за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составляет 1 464,86 руб. (начислены на сумму отрицательного сальдо в размере 8 377 руб.). На основании изложенного Инспекция просит взыскать с ФИО в доход бюджета задолженность по налогам в общем размере 10 102,56 руб.

В ходе подготовки к судебному разбирательству к участию в деле в качестве заинтересованного лица было привлечено ООО «СК «Ренессанс Жизнь» (л. д. 55-58).

В судебном заседании ФИО против удовлетворения административного иска возражала, указав, что какие-либо выплаты от ООО «СК «Ренессанс Жизнь» не получала. Правом на социальный налоговый вычет она не воспользовалась. Подтверждающие справки она направляла в адрес ООО «СК «Ренессанс Жизнь», однако в связи с переездом офиса сотрудники страховщика эти справки не получили.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился. О месте и времени проведения судебного разбирательства уведомлен надлежащим образом (л. <...>). Ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие (оборот л. д. 7). В представленных письменных объяснениях указал, что, согласно справкам 2-НДФЛ, код дохода, полученного административным ответчиком от ООО «СК «Ренессанс Жизнь», «1219» – суммы страховых взносов, в отношении которых налогоплательщику был предоставлен социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, учитываемый в случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования (л. д. 107-108).

Представитель заинтересованного лица в судебное заседание также не явился. О месте и времени проведения судебного разбирательства уведомлен надлежащим образом (л. <...>, 123-124). Причины его неявки суду неизвестны, ходатайств об отложении рассмотрения дела не поступало. Ранее представил письменное объяснение, в котором указал, что между ФИО и ООО «СК «Ренессанс Жизнь» был заключен договор страхования по программе страхования «Наследие 6» от ДД.ММ.ГГГГ № на срок 5 лет. По данному договору административным ответчиком уплачена страховая премия в размере 25 000 руб. Указанный договор расторгнут ДД.ММ.ГГГГ по причине неуплаты страхователем очередного страхового взноса. На дату расторжения сумма уплаченной страховой премии (страхового взноса) за всё время действия договора в части страхования жизни составила 24 781,55 руб. При этом страховщику не были представлены справки, подтверждающие неполучение ФИО социального налогового вычета. В связи с тем, что сумма подлежащей возврату страхователю части страховой премии при расторжении договора страхования составляла 0 руб., у страховщика, как налогового агента, отсутствовала возможность удержать НДФЛ в полном объеме, о чем было сообщено налогоплательщику и налоговому органу. Кроме того, между ФИО и ООО «СК «Ренессанс Жизнь» был заключен договор страхования по программе страхования «Копилка» от ДД.ММ.ГГГГ № на срок 5 лет. По данному договору административным ответчиком уплачена страховая премия в размере 40 000 руб. Указанный договор расторгнут ДД.ММ.ГГГГ по причине неуплаты страхователем очередного страхового взноса. На дату расторжения сумма уплаченной страховой премии (страхового взноса) за всё время действия договора в части страхования жизни составила 39 650,48 руб. При этом страховщику не были представлены справки, подтверждающие неполучение ФИО социального налогового вычета. В связи с тем, что сумма подлежащей возврату страхователю части страховой премии при расторжении договора страхования составляла 0 руб., у страховщика, как налогового агента, отсутствовала возможность удержать НДФЛ в полном объеме, о чем было сообщено налогоплательщику и налоговому органу (л. д. 68-69).

Поскольку представители административного истца и заинтересованного лица, надлежащим образом уведомленные о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, их явка не является обязательной и не признана судом обязательной, суд, в силу положений статьи 150, части 2 статьи 289 КАС РФ, счел возможным рассмотреть административное дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Выслушав объяснения административного ответчика, исследовав материалы дела, давая оценку всем представленным доказательствам в их совокупности в соответствии с положениями статьи 84 КАС РФ, суд приходит к следующим выводам.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

По смыслу положений пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Как установлено пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В силу пункта 6 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 НК РФ, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2025) при определении размера налоговых баз по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), – в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 НК РФ.

Положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 213 НК РФ установлено следующее.

В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных названным подпунктом (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

В случае расторжения договора страхования жизни (за исключением случаев расторжения таких договоров по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ.Страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору страхования жизни обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета.

В случае если налогоплательщик представил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.

Материалами дела подтверждается, что между ФИО и ООО «СК «Ренессанс Жизнь» был заключен договор страхования по программе страхования «Наследие 6» от ДД.ММ.ГГГГ № на срок 5 лет (л. д. 70-73).

По данному договору административным ответчиком уплачена страховая премия в размере 25 000 руб. (л. д. 74).

Указанный договор расторгнут ДД.ММ.ГГГГ по причине неуплаты страхователем очередного страхового взноса (л. д. 75).

Из содержания представленной справки о доходах и суммах налога физического лица за 2020 год следует, что общая сумма полученного ФИО дохода составила 24 781,55 руб.; сумма исчисленного налога – 3 222 руб. При этом в соответствующей графе код дохода указан <данные изъяты>

Также в ходе рассмотрения дела установлено, что между ФИО и ООО «СК «Ренессанс Жизнь» был заключен договор страхования по программе страхования «Копилка» от ДД.ММ.ГГГГ № на срок 5 лет (л. <...>).

По данному договору административным ответчиком уплачена страховая премия в размере 40 000 руб. (л. д. 80).

Указанный договор расторгнут ДД.ММ.ГГГГ по причине неуплаты страхователем очередного страхового взноса (л. д. 81).

Согласно справке о доходах и суммах налога физического лица за 2021 год общая сумма полученного ФИО дохода составила 39 650,48 руб.; сумма исчисленного налога – 5 155 руб., код дохода – «1219» (л. <...>).

В соответствии с Кодами видов доходов налогоплательщика, утвержденными Приказом ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов», код дохода <данные изъяты> – это суммы страховых взносов, в отношении которых налогоплательщику был предоставлен социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, учитываемый в случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования.

Вместе с тем из содержания представленных административным ответчиком справок, а также из содержания ответа Межрайонной ИФНС России № по <адрес> на запрос суда установлено, что ФИО за 2020 и 2021 года социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, в части уплаченных взносов по договорам страхования жизни не предоставлялся (л. <...>).

При таких обстоятельствах оснований для расчета НДФЛ административному ответчику не имелось в связи с отсутствием соответствующего дохода.

Следовательно, отсутствуют основания для взыскания с ФИО НДФЛ за 2020-2021 года в размере 8 377 руб. (3 222 руб. + 5 155 руб.) и начисленных на эту сумму пеней.

Относительно требования о взыскании пеней в сумме 0,10 руб., начисленных за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, суд приходит к следующему.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 263-ФЗ) в НК РФ включена статья 11.3 «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет», согласно пунктам 2, 3 которой единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу пункта 6 данной статьи сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в названной статье – суммы неисполненных обязанностей); 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье – излишне перечисленные денежные средства).

При этом согласно пункту 1 части 2 указанной статьи в целях пункта 1 части 1 данной статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 70 НК РФ (здесь и далее положения НК РФ приведены в редакции, действовавшей по состоянию на 19.04.2018), требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки; в случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (абзац четвертый пункта 4 статьи 69 НК РФ).

Согласно абзацу первому пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (абзац второй пункта 2 статьи 48 НК РФ).

В соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Доказательств принятия налоговым органом до ДД.ММ.ГГГГ мер, направленных на взыскание с административного ответчика пеней в размере 0,10 руб., начисленных по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, не представлено.

При таких обстоятельствах, с учетом приведенных положений статей 48, 69, 70 НК РФ, суд приходит к выводу о том, что срок взыскания пеней в сумме 0,10 руб., начисленных за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек, в связи с чем требование об их взыскании не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Приморскому краю к ФИО о взыскании задолженности по налогам – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Приморском краевом суде через Дальнереченский районный суд Приморского края в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 24.01.2025.

Судья А. А. Царакаев