Решение № 2А-1450/2024 2А-1450/2024~М-360/2024 М-360/2024 от 26 февраля 2024 г. по делу № 2А-1450/2024

Дело №2а-1450/2024

УИД: 03RS0007-01-2024-000631-22


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

27 февраля 2024 года г.Уфа

Советский районный суд г.Уфы Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи Абузаровой Э.Р.,

при секретаре Азнабаевой А.Х.,

с участием административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика УФНС России по ..., заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России ... по ... ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республики Башкортостан, Федеральной налоговой службе России об оспаривании ответов налогового органа, обязании устранить допущенные нарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском о признании незаконным ответов Управлению Федеральной налоговой службы по ... и Федеральной налоговой службы России, выраженных в письмах от < дата >. за ... и от < дата >. за ...@ соответственно, в обосновании административного иска указав, что по договору паенакопления от < дата >. по финансированию работ, связанных с постройкой жилого дома по ... ... с его последующей трансформацией в период постройки жилого дома в договор инвестирования, ФИО1 < дата >. (спустя 16 лет) было передано как пострадавшему гражданину в связи с длительной застройкой жилого дома жилое помещение в виде квартиры, расположенной по адресу: ..., право собственности зарегистрировано < дата >. Полагая, что на данное жилое помещение при его дальнейшей реализации должно распространяться положение ст.217.1 НК РФ по минимальному сроку владения жилым помещением для освобождения налогоплательщика от налога на имущество, ФИО1 обратилась в налоговой орган об освобождении от налогообложения доходов, полученных от будущей продажи недвижимого имущества, однако в оспариваемых письмах получила отказ, что послужило причиной обращения в суд.

Административный истец просит признать недействительными оспариваемые ответы налоговых органов, а также обязать освободить ФИО1 от налогообложения доходов от реализации квартиры, расположенной по адресу: ..., кадастровый ... без исчисления минимального предельного срока владения квартирой с даты регистрации права собственности.

Определением суда (протокольно) от 12.02.2024г. к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная ИФНС России ... по ....

Административный истец ФИО1 административные исковые требования поддержала в полном объеме, просила удовлетворить по основаниям, изложенным в административном иске.

Представитель административного ответчика УФНС России по ..., заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России ... по ... ФИО2 административные исковые требования не признал, в удовлетворении административных исковых требований просил отказать.

Суд, признав, что явка лиц, участвующих в деле, не является обязательной, руководствуясь ст.ст.150, 226 КАС РФ, определил рассмотреть дело в отсутствии надлежаще извещенных неявившихся лиц.

Исследовав и оценив материалы дела в их совокупности с доказательствами, выслушав лиц, участвующих в деле, проверив юридически значимые обстоятельства по делу, суд приходит к следующему.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от реализации в Российской Федерации имущества, принадлежащего ему на праве собственности (подпункт 2 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статья 209 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источника в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Положения ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации определяют доходы, не подлежащие налогообложению (доходы, которые освобождаются от налогообложения).

Как установлено в пункте 17.1 статьи 217 и пункте 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, доходы от продажи которого освобождаются от налогообложения, составляет три года в случае, если право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования.

По правилу, установленному пунктом 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Таким образом, по общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.

В тоже время, согласно пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), по договору об участии в жилищно-строительном кооперативе, минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения или доли (долей) в нем в соответствии с соответствующим договором, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства.

Таким образом, абзацем четвертым пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности исчисления минимального предельного срока владения жилыми помещениями в случае приобретения жилых помещений на основании договоров, поименованных в указанной норме Кодекса.

По смыслу приведенной нормы ее положения применяются к жилому помещению, непосредственно переданному налогоплательщику и указанному в соответствующем договоре, связанным с долевым строительством.

Судом установлено и следует из материалов административного дела, что за < дата > между ООО «Капитал Хаус» и ЖСК «Жилой дом по ... ... заключен договор инвестирования ..., предметом которого является проектирование, строительство и введение в эксплуатацию объекта, состоящего из комплекса многоквартирных домов с подземными автостоянками, по строительному адресу: ... городского округа ... Республики Башкортостан, квартал ..., ограниченный ...

< дата > между ЖСК «Жилой дом по ... и ФИО1 заключен договор паенакопления ... (в редакции дополнительных соглашений ... от < дата > и от < дата >) согласно условиям которого ЖСК «Жилой дом по ... ...)» принимает участие в финансировании работ, связанных со строительством жилого дома строительство которого будет осуществляться на земельном участке расположенном: ..., квартал ..., ограниченный ... в ... городского округ ..., пунктом договора 1.1 определены проектные характеристики жилого помещения передаваемого в собственность кооперативу. Установлена стоимость жилого помещения, указанного в пункте 1.1 договора – 4 025 700 рублей, размер вступительного взноса 140 899,50 рублей, за ФИО1 закреплено жилое помещение №... проектная площадь квартиры 115,02 кв.м., количество комнат 3, этаж 15.

Решением Арбитражного Суда Республики Башкортостан от < дата > по делу ... ООО «Капитал Хаус» признано несостоятельным (банкротом), ФИО1 включена в реестр требований о передаче жилого помещения.

Определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от < дата >. в отношении должника ООО «Капитал Хаус» применены правила банкротства застройщиков, предусмотренные параграфом 7 главы 9 Закона о банкротстве.

Из материалов дела и определения Арбитражного Суда РБ от < дата >. следует, что за указанные помещения заявитель рассчиталась частично в размере 3352310,00 рублей, что соответствует оплате 95,78 кв.м. Следовательно, оставшаяся часть 673 390,00 рублей - это размер неисполненных обязательств участника строительства перед застройщиком.

Таким образом, указанный многоквартирный дом застройщиком выстроен не был, а сам застройщик в последующем признан банкротом.

ФИО1 решением Государственного комитета Республики Башкортостан по строительству и архитектуре включена в реестр граждан, чьи денежные средства привлечены для строительства многоквартирных домов и чьи права нарушены.

Соглашением №... от < дата >. о передаче жилого помещения пострадавшему гражданину, заключенного между ФИО1 и ООО СЗ «Садовое кольцо Уфа» определено право получения ФИО1 объекта недвижимости в виде квартиры по адресу: ..., площадью в соответствии с оплаченной по договору паенокапления (95,78 кв.м.), а пострадавший гражданин обязался передать инициатору проекта (ООО СЗ «Садовое кольцо Уфа») права требования к застройщику, не исполнившему свои обязательства по договору ДДУ, заключенному с пострадавшим гражданином либо права требования передачи жилого помещения и принять объект.

< дата >. во исполнение соглашения от < дата >. ФИО1 передана квартира, расположенная по адресу: ..., площадью 98,70 кв.м.

Данный объект недвижимости ФИО1 не продан.

На обращения ФИО1 об освобождении указанной квартиры от налогообложения и применения к ней абзаца 4 пункта 2 статьи 217.1 НК РФ Управлением ФНС по РБ от < дата >. за ...ЗГ, а также ФНС России письмом от < дата >. за ... указано о том, что данные положения распространяются на жилые помещения, переданные по договору участия в долевом строительстве и не распространяются на объект недвижимого имущества, полученного взамен такого помещения.

Полагая нарушенным право ФИО1 указанными письмами на освобождение ее от налогообложения доходов физического лица при продаже указанной квартиры (еще не реализованной на дату обращения и подачи иска в суд) административный истец обратилась в суд.

Федеральным законом от 23 ноября 2020 г. №374-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в пункт 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, а именно, абзацем четвертым пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса установлено, что в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору участия в Долевом строительстве, минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения или доли (долей) в нем в соответствии с соответствующим договором.

Данное положение статьи 217.1 распространяется на доходы физических лиц, полученные начиная с налогового периода < дата > года (часть 8 статьи 9 Федерального закона N 374-ФЗ).

Вместе с тем, ФИО1 квартира, расположенная по адресу: ... не реализована, соответственно право на освобождение от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества у административного истца еще не возникло.

Указанные в ответах налогового органа на обращения ФИО1 разъяснения законодательства не могут обуславливать наступление правовых последствий, спрогнозированных административным истцом.

Как следует из норм действующего законодательства, по своей сути административное судопроизводство направлено не на сам факт признания незаконными тех или иных решений, действий (бездействия) государственного органа или должностного лица, судебная защита имеет целью именно восстановление нарушенного права административного истца (статья 46 Конституции РФ, статьи 3 и 4, статья 227 КАС РФ).

В системном толковании процессуального закона решение о признании действий (бездействия) незаконными своей целью также преследует восстановление прав административного истца, о чем свидетельствует императивное предписание процессуального закона о том, что признавая решение, действие (бездействие) незаконным, судом принимается решение об обязании административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление (пункт 1 части 2 статьи 227 КАС РФ).

Таким образом, законодательство об административном судопроизводстве исходит из того, что в условиях, когда отсутствует способ восстановления прав либо, когда такие права восстановлены до принятия решения судом, основания для удовлетворения административного иска отсутствуют.

Как следует из ч.1 ст.9 Федерального закона №59 от 2 мая 2006 «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации» обращение, поступившее в государственный орган, орган местного самоуправления или должностному лицу в соответствии с их компетенцией, подлежит обязательному рассмотрению.

Статьей 12 Федерального закона №59 от 2 мая 2006 «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации» предусмотрено, что письменное обращение, поступившее в государственный орган, орган местного самоуправления или должностному лицу в соответствии с их компетенцией, рассматривается в течение 30 дней со дня регистрации письменного обращения.

Ответ на обращение ФИО1 от < дата >. дан УФНС по РБ < дата >. за ..., жалоба ФИО1 от < дата >. рассмотрена ФНС России < дата >. за ....

Таким образом, УФНС по РБ по существу заявленных в обращении ФИО1 доводов ответ был дан с соблюдением требований к компетенции, порядку и срокам, установленным Федеральным законом №59-ФЗ от 2 мая 2006 года «О порядке рассмотрения обращений граждан в РФ», по критериям полноты, мотивированности и относимости к предмету обращения ответы соответствуют действующему законодательству.

ФНС России жалоба ФИО1 на ответ УФНС по РБ рассмотрена с соблюдением положений ст.138 НК РФ.

Оснований для вывода о том, что оспариваемыми ответами нарушены права и законные интересы административного истца либо созданы препятствия для защиты ее прав ввиду не рассмотрения постановленных в обращении вопросов не имеется.

Возможность применения абзаца 4 пункта 2 статьи 217.1 НК РФ при отчуждении ФИО1 жилого помещения к доходам от его реализации, а также оценка минимального срока владения указанным имуществом с даты регистрации права собственности на него либо полной оплаты стоимости такого жилого помещения с учетом договора паенокапления, дополнительного соглашения по соинвестированию, применения к застройщику признанного банкротом параграфа 7 главы 9 Закона о банкротстве, частичной оплаты предмета договора паенакопления (дополнительного соглашения), и передачи ФИО1 квартиры, площадью, соответствующей оплаченной, подлежит оценке судом при оспаривании действий, решений налогового органа после получения ФИО1 дохода от продажи этого жилого помещения, как объекта налогообложения в соответствии с пп.2 п.1 ст.228 НК РФ.

Само же по себе то обстоятельство, что административный истец не согласен с результатами рассмотрения его обращения, об обоснованности административного иска, не свидетельствует, поскольку действующее законодательство, не предусматривает возможность обжалования содержания ответов на обращения граждан в случае несогласия с ними.

Доказательств наступления для административного истца неблагоприятных последствий от действий и решений должностных лиц налоговых органов данными ими ответами на обращения заявителя не представлено, в связи с чем права и законные интересы административного истца нельзя полагать нарушенными, требующими судебного восстановления.

При таких обстоятельствах, административные исковые требования ФИО1 удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республики Башкортостан, Федеральной налоговой службе России об оспаривании ответов налогового органа от < дата >, < дата >, обязании устранить допущенные нарушения путем освобождения от налогообложения доходов от реализации объекта недвижимого имущества в виде квартиры, расположенной по адресу: ..., - отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Башкортостан в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Советский районный суд ... Республики Башкортостан.

Судья Э.Р. Абузарова