Решение № 2А-603/2024 2А-603/2024~М-577/2024 М-577/2024 от 12 июля 2024 г. по делу № 2А-603/2024

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

12 июля 2024 года г. Плавск Тульской области

Плавский межрайонный суд Тульской области в составе:

председательствующего судьи Орловой Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Овчуховой Е.В.,

с участием административного истца ФИО1, его представителя в порядке ч. 5 ст. 57 КАС РФ ФИО2,

представителя административного ответчика УФНС России по Тульской области по доверенности ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-603/2024 по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы Тульской области о признании незаконными расчета отрицательного сальдо по единому налоговому счету, решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 7 апреля 2024 года № 27187, действия налогового органа о взыскании задолженности по правилам статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации,

установил:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы Тульской области о признании незаконными расчета отрицательного сальдо по единому налоговому счету, решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 7 апреля 2024 года № 27187, действия налогового органа о взыскании задолженности по правилам статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

В обосновании заявленных административных исковых требований ссылался на то, что 28.01.2024 он обратился в Управление Федеральной налоговой службы Тульской области с заявлением о предоставлении дательной расшифровки (расчет) сумм задолженности по налогам, сборам, пени за период 2017-2018 года с целью последующего обращения в суд с иском о признании задолженности безнадежной ко взысканию и прекращении обязанности по уплате налога. 22.02.2024 от УФНС Тульской области поступил ответ, из которого следует, что задолженность по страховым взносам за 2017, 2018 годы признана безнадежной к взысканию и списана в соответствии с принятым Управлением решением от 12.04.2023 № 3204.

Также в ответе были указаны сведения о задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование:

за 2019 год

на обязательное пенсионное страхование -29354 руб. на обязательное медицинское страхование- 6884 руб.

на обязательное пенсионное страхование -20318 руб. на обязательное медицинское страхование- 8426 руб.

- за 2021 год (с 01.01.2021 по 14.01.2021) по сроку уплаты 29.01.2021

на обязательное пенсионное страхование -1221,16 руб.

на обязательное медицинское страхование- 317,11 руб.

Всего, как указал налоговый орган, по состоянию на 22.02.2024 отрицательное сальдо ЕНС составляет: 96509,14 руб., в том числе:

страховые взносы в размере 66520,27 руб. за 2019, 2020, 2021 годы;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 10323,45 руб. за 2022 год;

налог на имущество в размере 905 руб. за 2017, 2018 годы;

штраф за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за неявку либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний) в размере 500 руб.;

пени за несвоевременную оплату налогов, начисленные в соответствии со с г. 75 НК РФ в размере 28583,87 руб.

Не согласившись с представленным расчетом, административный истец направил заявление о перерасчете задолженности, просил сумму задолженности по страховым взносам за 2019 г. уменьшить на 23604,94 руб. до суммы в размере 12633,06 руб. и исключить из задолженности сведения о задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 10323,45 руб. за 2022 год, исключить сумму задолженности пени в размере 28583,87 руб.В обоснование заявления о перерасчете задолженности им было указано на то, что в отношении задолженности по страховым взносам за 2019 г. вынесено постановление о взыскании налога от 24.03.2020 № 1149, на основании которого ОСП Чернского и Плавского районов вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства от 25.03.2020 № 24091/20/71022-ИП. Сумма задолженности за 2019 год составила: на обязательное пенсионное страхование -29354 руб. на обязательное медицинское страхование- 6884 руб. а также пени. Остаток задолженности на данный момент составляет 12633.06 руб. Таким образом, задолженности за 2019 год подлежит уменьшению до остатка задолженности, не взысканной ОСП Чернского и Плавского районов к настоящему времени, и составляющей 12 633 руб.06 коп.

По вопросу указания на наличие задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 10323.45 руб. за 2022 год. Регистрация в качестве индивидуального предпринимателя прекращена 14.01.2021. Предпринимательская деятельность в 2022 году им не осуществлялась. Оснований начисления задолженности по страховым взносам в размере 10323.45 руб. за 2021 год не имеется, в связи с чем просил исключить из сумм задолженности пени в размере 28583.87 руб., поскольку из представленного УФНС по Тульской области расчета не представляется возможным определить размер недоимки по налогам, на которые начислены пени, срок возникновения недоимки, ставку пеней, сведения о дате фактического погашения недоимок по налогам (сборам, платежам), в случае полной или частичной уплаты налогов (сборов, платежей).

В ответе от 26.03.2024 № 7100-00-11-2024/009395 на заявление о перерасчете задолженности указало следующее. Сумма задолженности по страховым взносам за 2019 год не подлежит уменьшению, так как задолженность в сумме - 36238.00 руб. (в том числе: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 29354.00 руб. и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 6884.00 руб. не погашены. Денежные средства в счет погашения задолженности по исполнительному производству № 24091 /20/71022-ИП от 25.03.2020 года в адрес Управления не поступали. В ответе Управления от 22.02.2024 года № 7100-00-11-2024/006080 представлена ошибочная расшифровка отрицательного сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС), а именно абзац «страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 10323.45 руб. за 2022 год».

По состоянию на 14.03.2023 отрицательное сальдо ЕНС составляет - 97264.30 руб., в том числе:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года в размере 50893.16 руб. за 2019-2021 год;

-страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года в размере 15627.11руб. за 2019 -2021 год;

-налог на имущество в размере 905,00 руб. за 2017-2018 годы;

-штраф за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за неявку либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний) в размере 500.00 руб. за 2022 год; пени в размере 29339.03 руб. За период с 01.01.2023 по 07.03.2024 на совокупную обязанность по уплате налогов начислены пени в размере 11428,14 руб.

С расчетом сумм задолженности по налогам и пени не согласен по следующим основаниям. Налоговым органом производится начисление пени на суммы задолженности, в том числе признанные безнадежными ко взысканию и исключенные из сальдо по единому налоговому счету, за 2017-2018 года.

По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, з том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года):

за 2017 год по сроку уплаты 09.01.2018 на сумму задолженности 1132,26 руб. начислены пени в размере 369,74 руб. за период с 10.01.2018 по 31.12.2022;

за 2018 год по сроку уплаты 09.01.2019 на сумму задолженности 26545,00 руб. начислены пени в размере 6271,91 руб. за период с 10.01.2019 по 31.12.2022

По страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года:

за 2017 год по сроку уплаты 09.01.2018 на сумму задолженности 222,1 руб. начислены пени в размере 72,52 руб. за период с 10.01.2018 по 31.12.2022;

за 2018 год по сроку уплаты 09.01.2019 на сумму задолженности 5840,00 руб. начислены пени в размере 1379,86 руб. за период с 10.01.2019 по 31.12.2022.

Всего на задолженность за 2017-2018 гг. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения начислено пени в размере 8 094, 03 рубля.

Начисление пени на задолженность, признанную налоговым органом безнадежной ко взысканию и списанную решением (решение от 12.04.2023 № 3204) неправомерно. Сохранение на лицевом счете налогоплательщика сведений о безнадежных к взысканию суммах пени нарушают требования закона и интересы административного истца.

Кроме того, неправомерно начисление пени с 01.01.2023 по 07.03.2024 в размере 11428,14 руб. на совокупную обязанность по уплате налогов.

Из представленного ответа налогового органа невозможно установить размер совокупной обязанности по уплате налогов, на которую начислены пени.

Из представленного УФНС по Тульской области расчета не представляется возможным определить размер недоимки по налогам, на которые начислены пени, срок возникновения недоимки, ставку пеней, сведения о дате фактического погашения недоимок по налогам (сборам, платежам), в случае полной или частичной уплаты налогов (сборов, платежей). Таким образом, обоснованность начисления пени в размере 11428,14 руб. за период с 01.01.2023 по 07.03.2024 на совокупную обязанность по уплате налогов не доказана.

Также административный истец не согласен с включением в единый налоговый счет задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование -29354 руб., на обязательное медицинское страхование- 6884 руб. за 2019 год.

Как указано в ответе УФНС по Тульской области от 22.02.2024 № 7100-00-11- I 24 006080, в целях урегулирования задолженности по налогам в соответствии со ст. 47, НК РФ в отношении задолженности по страховым взносам за 2019 год вынесено постановление о взыскании налога от 24.03.2020 № 1149, на основании которого ОСП Чернского и Плавского районов вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства от 25.03.2020 № 24091/20/71022-ИП.

Между тем, в нарушение норм ст. 46-48 НК РФ, в его адрес постановление о взыскании налога не было направлено, каким-либо способом о вынесении данного постановления он не был извещен.

Таким образом, вызывает сомнение утверждение налогового органа о вынесении постановления о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2019 год в порядке, предусмотренном ст. 46-47 НК РФ, а также факт предъявления в установленном законом порядке постановления для принудительного исполнения Федеральной службой судебных приставов.

С учетом уточнений, административный истец просил: признать незаконным расчет отрицательного сальдо по единому налоговому счету, в части включения сведений о задолженности по пени, рассчитанной на сумму задолженности, образовавшейся в 2017-2018 года и признанной безнадежной ко взысканию, в размере 8 094, 03 рубля; в части включения сведений о задолженности по пени в размере 11428,14 руб. за период с 01.01.2023 по 07.03.2024 на совокупную обязанность по уплате налогов; в части включения сведений о задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2019 год в размере 4 948, 87 руб.; признать незаконным решение от 07.04.2024 № 27187 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств; признать незаконными действия УФНС по Тульской области, выразившиеся во взыскании задолженности с ФИО1 по правилам ст. Налогового кодекса РФ за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, в отношении недоимок. Размер которой не установлен вступившим в законную силу судебным актом.

В судебном заседании административный истец ФИО1, его представитель в порядке ч. 5 ст. 57 КАС РФ ФИО2 поддержали административные исковые требования с учетом уточнений по основаниям, изложенным в административном иске, просили их удовлетворить в полном объеме.

Представитель административного ответчика УФНС России по Тульской области по доверенности ФИО3 возражал относительно удовлетворения административного иска, полагая его необоснованным, по основаниям изложенным в письменных возражениях и пояснениях.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, если считают, что нарушены их права и свободы.

В соответствии с частью 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений:

1) об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление;

2) об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

Судом установлено, что ФИО1 с 14.12.2017 по 14.01.2021 состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 являлся плательщиком страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

В соответствии с пунктом 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ, регулировавшей правоотношения до 1 января 2020 г.) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта (подпункт 1);

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года (подпункт 2).

Согласно пункту 5 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

Согласно пункту 1 статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт 1)

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 6).

Согласно статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (пункт 1).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма (пункт 3).

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7).

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговом органом на основании статей 430, 432 Налогового кодекса Российской Федерации произведено начисление страховых взносов в фиксированном размере за 2017-2021 годы:

- за 2017 год (с 14.12.2017 по 31.12.2017) на обязательное пенсионное страхование -1132,26 руб. на обязательное медицинское страхование- 222,10 руб.

за 2018 год

на обязательное пенсионное страхование -26545 руб. на обязательное медицинское страхование- 5840 руб.

за 2019 год

на обязательное пенсионное страхование -29354 руб. на обязательное медицинское страхование- 6884 руб.

за 2020 год

на обязательное пенсионное страхование -20318 руб. на обязательное медицинское страхование- 8426 руб.

за 2021 год (с 01.01.2021 по 14.01.2021) по сроку уплаты 29.01.. на обязательное пенсионное страхование -1221,16 руб. на обязательное медицинское страхование- 317,11 руб.

В соответствии со ст.69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Из материалов дела усматривается, что налоговым органом были сформированы требования об уплате № 5951 от 06.03.2018 (за 2017), № 194 от 23.01.2019 (за 2018), № 779 от 14.01.2020 (за 2019), № 30017 от 15.02.2021 (за 2020). Указанные требования были направлены в адрес налогоплательщика, однако исполнены не были.

Поскольку ФИО1 в установленный законом срок не была исполнена обязанность по уплате налога в соответствии со ст.45 НК РФ, что являлось основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных ст. 46. 47 Кодекса.

В соответствии со ст. 46 Кодекса налоговым органом были приняты решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств № 5456 от 04.04.2018 (за 2017). № 4532 от 17.02.2019 (за 2018). № 1925 от 11.03.2020 (за 2019).

В соответствии со ст. 47 НК РФ налоговым органом были вынесены Постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 7014 от 16.07.2018, № 1125 от 28.03.2019, № 1149 от 24.03.2020.

Указанные постановления были направлены на исполнение в службу судебных приставов.

Решением Плавского межрайонного суда Тульской области от 31.08.2022 по делу №2а-661/2022 с ФИО1 в пользу УФНС России по Тульской области взысканы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование за 2017 год. 2020 год и 2021 год в размере 31 839 руб. 99 коп.

Таким образом, к недоимке по страховым взносам на ОПС и ОМС за период 2017-2021 года налоговым органом были применены меры принудительного взыскания, предусмотренные ст. 69, 46,47, 48 НК РФ, при этом денежные средства в счет погашения вышеуказанной недоимки в налоговый орган не поступили.

Доказательств обратного суду не представлено.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-Ф3) с 01.01.2023 введен единый налоговый счет (далее - ЕНС), в рамках которого все подлежащие уплате и уплаченные налоги, сборы и страховые взносы консолидируются в единое сальдо расчетов с бюджетом.

ЕНС предусматривает консолидацию всех обязанностей плательщика по уплате обязательных платежей, регулируемых Кодексом, в едином сальдо расчетов с бюджетами бюджетной системы Российской Федерации с их погашением из налогового кошелька», функционирующего в виде именного счета, пополняемого плательщиком.

В соответствии с п. 3 ст. 11.3 Кодекса сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности, с соблюдением последовательности установленной статьей 45 Кодекса.

В соответствии со статьей 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве ЕНП, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве ЕНП до наступления установленного срока.

Согласно пункту 8 статьи 45 Кодекса принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;

пени;

проценты;

штрафы.

Судом установлено, что по состоянию на 24.09.2023 отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составляло 91 425,27 руб., из которых:

- страховые взносы на ОПС за 2019 года – 29 354 руб., пени – 23 500 руб.; за 2020 года – 20 318 руб., за 2021 год – 1 221,16 руб.;

- страховые взносы на ОМС за 2019 год – 6 884 руб.; за 2020 год – 8 426 руб., за 2021 год – 317,11 руб.;

- налог на имущество за 2017 год – 765 руб., за 2018 год – 140 руб.;

- штраф за правонарушение, установленный главой 16 НК РФ – 500 руб.

В связи с наличием задолженности налоговым органом в адрес административного истца было выставлено требования № 367064 от 25.09.2023 об уплате задолженности на общую сумму 91425,27 руб.

Поскольку требование налогового органа не было исполнено административным ответчиком было вынесено решение № 27187 от 07.04.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика страховых взносов, налогового агента, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, которое было направлено в адрес административного истца.

Обращаясь в суд, административный истец указывает на незаконность данного решения в виду неправильного расчета отрицательного сальдо, поскольку в него включены проценты, начисленные на налоги за 2017 и 2018 года, которые признаны безнадежными к взысканию.

В соответствии с п. 11 ст. 4 Федеральный закон № 263-Ф: задолженность, образовавшаяся до 1 января 2023 года, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесен постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателя исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года 229-ФЗ «Об исполнительно), производстве», признается безнадежной к взысканию.

Так, 12.04.2023 Управлением принято решение о списания задолженности по страховым взносам на ОПС за 2017 год в размере 1132,26 руб., за 2018 год в размере 265450 руб. по страховым взносам на ОМС за 2017 год в размер; 222,10 руб., за 2018 год в размере 5840 руб., по пени в сумме 16,62 руб. и на сумму 33755,98 руб.

То есть, задолженность по недоимке по страховым взносам за 2017 год и 2018 год налоговым органом списана.

Согласно представленному административным ответчиком расчету пеней усматривается, что пени на недоимку по страховым взносам за 2017 и 2018 года не начислялась.

Также из материалов дела усматривается, что в период с 13.05.2024 по 17.05.2024 в адрес Управления поступили денежные средства в общей сумме 32194,13 руб., которые отражены и зачтены в соответствии со ст. 45 НК РФ в счет частичного погашения задолженности по страховым взносам на ОПС за 2019 год в размере 25038,28 руб., по страховым взносам на ОМС за 2019 год в размере 6250,85 руб., зачтены в счет полного погашения задолженности по налогу на имущество за 2017 год в размере 765 руб., за 2018 год в размере 140 руб.

Таким образом, обязанность по уплате страховых взносов за 2019 год исполнено в части суммы 31 289, 13 руб.

Утверждение административного истца о том, что обязательства по уплате страховых взносов за 2019 год исполнена им в полном объеме, не соответствует действительности.

Так, из материалов исполнительного производства № 24091/20/71022-ИП следует, что оно возбуждено на основании постановления о взыскании налога, сбора, пени штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) № 1149 от 24.03.2020 о взыскании с ФИО1 недоимки в размере 36 336, 14 руб.

Согласно поступившим уведомлениям налогового органа остаток долга по исполнительному производству по состоянию на 01.07.2024 составил 4 948,87 руб.

Ссылка административного истца на представленную им копию постановления об обращении взыскания на ДС должника, находящиеся в банке или иной кредитной организации от 02.12.2022 с указанием остатка 12 633,06 руб. является несостоятельной, поскольку доказательств того, что административным истцом производились платежи по данному исполнительному производству, либо с его расчетного счета производилось удержание материалы дела не содержат, напротив, согласно сообщению службы судебных приставов остаток по исполнительному производству размер задолженности уменьшался на основании уведомления налогового органа.

Таким образом, оснований для признания расчета отрицательного сальто и решения налогового органа №№ 27187 от 07.04.2024 не имеется.

Разрешая требования о признании незаконными действия УФНС России по Тульской области, выразившиеся во взыскании задолженности по правилам ст. 46 НК РФ, суд исходит из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Как установлено судом, в период с 14.12.2017 по 14.01.2021, когда ФИО1 являлся индивидуальным предпринимателем, ему были начислены страховые взносы за 2017-2021 года.

Поскольку обязанность по уплате данных взносов ФИО1 исполнено не было административным ответчиком были приняты постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 7014 от 16.07.2018 по недоимки по страховым взносам за 2017 год в размере 1 354,36 руб., № 1125 от 28.03.2019 по недоимки по страховым взносам за 2018 год в размере 32385 руб., № 1149 от 24.03.2020 по недоимки по страховым взносам за 2019 год в размере 36238 руб.

Инкассовыми поручениями со счета ФИО1 списаны денежные средства 1305.2024 в сумме 1 894,13 руб. и 28 591,50 руб., 17.05.2024 – 1 408,50 руб., что подтверждается представленным административным истцом ответа банка АО «Газпром банк» (л.д.92-93).

Пунктом 2 статьи 46 Налогового кодекса РФ (действующего на момент вынесения постановлений) предусмотрено, что обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

В силу п. 7 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации (действующего на момент вынесения постановлений) при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку требования налогового органа об уплате задолженности ФИО1 не были исполнены в добровольном порядке, в отношении него приняты решения о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, а затем постановления о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, в соответствии с положениями ст. ст. 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом вышеприведенных положений налогового законодательства, вопреки доводам административного истца оспариваемые действия налогового органа являются правомерными, поскольку соответствуют положениям Налогового кодекса Российской Федерации и не могут рассматриваться как нарушающие права и законные интересы плательщика страховых взносов ФИО1

Утрата с 14.01.2021 специального правового статуса (ИП) сама по себе не влияет на права и обязанности налогоплательщика, возникшие до такой утраты. Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, выраженного в определении от 25 января 2007 г. N 95-0-0, участие физического лица в отношениях, связанных с уплатой налога, завершается со смертью налогоплательщика либо с признанием его умершим. Прекращение гражданином государственной регистрации в качестве ИП лишает его права осуществлять предпринимательскую деятельность, но не освобождает от обязанности отвечать по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание) (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 ноября 2009 г. N А52-1130/2009).

Формально определенные положения статей 46 и 47 НК РФ в случае утраты налогоплательщиком статуса ИП, в отношении которого применены внесудебные меры принудительного взыскания, не предоставляют налоговым органам право повторного взыскания налоговой задолженности с использованием процедуры, предусмотренной статьей 48 НК РФ.

Утрата гражданином статуса ИП не влечет за собой отмену или признание недействительными постановлений и решений налогового органа, вынесенных в порядке статей 46 и 47 НК РФ, в силу чего у налогового органа сохраняется возможность получения взыскиваемой задолженности в рамках реализованной внесудебной процедуры принудительного взыскания в соответствии со статьями 46 и 47 НК РФ.

При таких обстоятельствах суд не находит оснований для удовлетворения административного иска.

Руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы Тульской области о признании незаконными расчета отрицательного сальдо по единому налоговому счету, решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 7 апреля 2024 года № 27187, действия налогового органа о взыскании задолженности по правилам статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Тульского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через Плавский межрайонный суд Тульской области в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Председательствующий Е.В.Орлова

Мотивированное решение суда изготовлено 19 июля 2024 года.