Решение № 2А-1069/2024 2А-1069/2024~М-161/2024 М-161/2024 от 25 февраля 2024 г. по делу № 2А-1069/2024

УИД 62RS0003-01-2024-000309-16

№2а-1069/2024


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

26 февраля 2024 года г. Рязань

Октябрьский районный суд г. Рязани в составе председательствующего судьи Левашовой Е.В.,

с участием административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика УФНС России по Рязанской области ФИО2, действующей на основании доверенности № от ДД.ММ.ГГГГ,

при секретаре Холодкове О.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале суда административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Рязанской области о признании решения незаконным,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы России по Рязанской области о признании решения незаконным, в обоснование заявленных требований указав, что она является супругой ФИО3, умершего ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается свидетельством о регистрации брака №, актовая запись № от ДД.ММ.ГГГГ. После смерти супруга ею своевременно, в течение 6 месяцев, было подано заявление от ДД.ММ.ГГГГ о принятии наследства, на основании которого нотариусом было заведено наследственное дело №. Согласно справки № от ДД.ММ.ГГГГ, выданной нотариусом <данные изъяты>, она является единственным наследником.

ДД.ММ.ГГГГ на основании договора купли-продажи супругами на совместные денежные средства была приобретена в собственность квартира, расположенная по адресу: <адрес>. ФИО3, как работающий гражданин, при жизни обратился в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Рязанской области с заявлением о выплате денежных средств, состоящих из налогового вычета, представил все необходимые документы, однако получить имущественный вычет не смог, поскольку ДД.ММ.ГГГГ умер. Сумма налогового вычета за ДД.ММ.ГГГГ составила <данные изъяты> руб.

Нотариусом <данные изъяты> в отношении указанной суммы было выдано свидетельство о праве на наследство по закону, где указано, что наследство, на которое было выдано свидетельство серии № от ДД.ММ.ГГГГ, состоит, в том числе, из денежных средств налогового вычета за ДД.ММ.ГГГГ, принадлежащих наследодателю на праве собственности, что подтверждается сообщением №, выданным Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Рязанской области ДД.ММ.ГГГГ.

За указанной выплатой истец ДД.ММ.ГГГГ обратилась в УФНС России по Рязанской области, в результате чего ею был получен ответ от ДД.ММ.ГГГГ №, согласно которому, возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрен действующим законодательством, в связи с чем у Управления отсутствуют основания для принятия решения о возврате заявленных денежных сумм, при этом разъяснена возможность обращения в суд по спорному вопросу.

С указанным ответом налогового органа истец не согласна, считает, что данный ответ нарушает ее права и законные интересы, поскольку при определении размера налоговой базы в соответствии с ч. 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов. Имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета. Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 - 220 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год. Согласно ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета. Жалоба на действия административного ответчика в порядке подчиненности ею не подавалась.

В связи с вышеизложенным, административный истец просила суд признать незаконным ответ Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в получении имущественного налогового вычета, обязать Управление Федеральной налоговой службы России по Рязанской области выплатить ей денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО3 в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, взыскать с Управления Федеральной налоговой службы России по Рязанской области судебные расходы за составление административного искового заявления в размере 6 000 руб.

В ходе производства по делу административный истец уточнила заявленные исковые требования, просила суд признать незаконным отказ Управления Федеральной налоговой службы России по <адрес>, выраженный в ответе на обращение от ДД.ММ.ГГГГ за №, в получении ФИО1 имущественного налогового вычета.

В судебном заседании административный истец ФИО1 заявленные исковые требования поддержала в полном объеме по основаниям, изложенным в административном иске.

Представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы России по Рязанской области ФИО2 в судебном заседании против удовлетворения заявленных административным истцом исковых требований возражала, просила суд в иске отказать, представив в материалы дела возражения на заявленные исковые требования.

Выслушав объяснения сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 2 ст. 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Согласно положениям ст. 17 Конституции РФ в Российской Федерации признаются и гарантируются права и свободы человека и гражданина согласно общепризнанным принципам и нормам международного права и в соответствии с настоящей Конституцией. Основные права и свободы человека неотчуждаемы и принадлежат каждому от рождения. Осуществление прав и свобод человека и гражданина не должно нарушать права и свободы других лиц.

В силу ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Из положений п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов: имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Согласно ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Пунктом 2 ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации, к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права.

По смыслу положений ст. 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации для признания решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего незаконными необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца. При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.

Как следует из материалов административного дела и установлено судом, супругом истца ФИО1 - ФИО3 была представлена в Межрайонную ИФНС №3 России по Рязанской области налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (по форме 3-НДФЛ) за ДД.ММ.ГГГГ с целью получения имущественного налогового вычета за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб. в связи с приобретением супругами квартиры, расположенной по адресу: <адрес>.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умер, что подтверждается представленной в материалы дела копией свидетельства о смерти серии №, выданным Территориальным отделом по <адрес> ГБУ РО «МФЦ <адрес>».

Наследником первой очереди после смерти ФИО3, является его супруга ФИО1, которой ДД.ММ.ГГГГ нотариусом нотариального округа г. Рязань <данные изъяты> было выдано свидетельство о праве на наследство по закону, состоящее из денежных средств, состоящих из налогового вычета за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> руб., принадлежащих наследодателю на праве собственности, что подтверждается сообщением №, выданным Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № по <адрес> ДД.ММ.ГГГГ, наследственное дело №, зарегистрировано в реестре №

Данные обстоятельства также подтверждаются представленными сторонами в материалы дела копиями выписки из Единого государственного реестра недвижимости по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (по форме 3-НДФЛ) за ДД.ММ.ГГГГ, свидетельства о заключении брака ФИО3 и Д.В.Н. серии № от ДД.ММ.ГГГГ, после заключения брака супруге присвоена фамилия «Галахова», свидетельства о праве на наследство по закону № от ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратилась к административному ответчику с заявлением о возврате ей как наследнику умершего ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> руб.

Вместе с тем, Управлением Федеральной налоговой службы России по Рязанской области ФИО1 было отказано в возврате имущественного налогового вычета за ДД.ММ.ГГГГ за умершего супруга, поскольку возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации, что выражено в ответе Управления Федеральной налоговой службы России по Рязанской области на обращение ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ за №

В силу п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественные налоговые вычеты предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончанию налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Согласно ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

Как установлено судом, наследодатель ФИО3 при жизни реализовал свое право на обращение в налоговый орган для получения имущественного налогового вычета, предоставив полный пакет документов, необходимый в соответствии со ст. 220 НК РФ для принятия решения, право на который и его размер ответчиком не оспаривались, однако по независящим от него причинам, а именно в связи со смертью, налоговый вычет получен не был.

Учитывая, что ФИО3 при жизни выразил свою волю на получение налогового вычета, налоговый орган подтвердил его право на налоговый имущественный вычет в общей сумме 30 859 руб., административный истец, как наследник, вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.

Частью 1 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

На основании статьи 191 ГК РФ течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которым определено его начало.

Исходя из указанных правовых норм срок обращения с заявлением в суд начинает исчисляться с даты, следующей за днем, когда заявителю стало известно о нарушении его прав и свобод, о создании препятствий к осуществлению его прав и свобод, о возложении обязанности или о привлечении к ответственности. При этом обязанность доказывания соблюдения срока обращения в суд в силу части 11 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства РФ лежит на заявителе.

Согласно части 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Как установлено судом, обжалуемый отказ налогового органа, выражен в ответе на обращение от ДД.ММ.ГГГГ.

Жалоба на данный отказ в порядке подчиненности административным истцом не подавалась.

С данным административным исковым заявлением ФИО1 обратилась в суд ДД.ММ.ГГГГ, то есть с соблюдением установленного законом срока.

Доказательств обратного стороной административного ответчика представлено не было.

Установив вышеуказанные обстоятельства по делу, оценив все представленные сторонами по делу доказательства в соответствии с требованиями статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к выводу о нарушении Управлением Федеральной налоговой службы России по Рязанской области прав наследника ФИО1 на получение наследственного имущества, в связи с чем суд признает незаконным отказ Управления Федеральной налоговой службы России по Рязанской области в возврате административному истцу ФИО1 имущественного налогового вычета за ДД.ММ.ГГГГ за умершего супруга, выраженный в ответе Управления Федеральной налоговой службы России по Рязанской области на обращение ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ за №

Таким образом, заявленные административные исковые требования ФИО1 подлежат удовлетворению.

В соответствии с частью 9 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в случае признания решения, действия (бездействия) незаконными орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспоренное решение или совершившие оспоренное действие (бездействие), обязаны устранить допущенные нарушения или препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов административного истца либо прав, свобод и законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление, и восстановить данные права, свободы и законные интересы указанным судом способом в установленный им срок, а также сообщить об этом в течение одного месяца со дня вступления в законную силу решения по административному делу об оспаривании решения, действия (бездействия) в суд, гражданину, в организацию, иному лицу, в отношении которых соответственно допущены нарушения, созданы препятствия.

Таким образом, при удовлетворении административного иска о признании незаконным решения государственного органа, способ восстановления нарушенных прав административного истца определяется судом, принявшим соответствующий судебный акт.

Определяя способ восстановления нарушенного права административного истца, суд, в соответствии с п.1 ч.3 ст. 227 КАС РФ полагает необходимым возложить на Управление Федеральной налоговой службы России по Рязанской области повторно рассмотреть заявление ФИО1 о возврате излишне уплаченного налога.

В соответствии с частью 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 данного Кодекса.

Судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела. К издержкам, связанным с рассмотрением административного дела, относятся, среди прочего, расходы на оплату услуг представителей (часть 1 статьи 103 и пункт 4 статьи 106 указанного Кодекса).

Согласно статье 112 этого же Кодекса стороне, в пользу которой состоялось решение суда, по ее письменному ходатайству суд присуждает с другой стороны расходы на оплату услуг представителя в разумных пределах.

Материалами дела подтверждается, что административным истцом были понесены судебные расходы по составлению административного искового заявления в сумме 6 000 руб., что подтверждается квитанцией серии ЖН № от ДД.ММ.ГГГГ.

При таких обстоятельствах при разрешении вопроса о возмещении ФИО1 судебных расходов суд, руководствуясь положениями статьи 112 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, приходит к выводу о взыскании с Управления Федеральной налоговой службы России по Рязанской области в пользу ФИО1 судебных расходов за составление административного искового заявления в размере 6 000 руб.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175, 177-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Рязанской области о признании решения незаконным, удовлетворить.

Признать незаконным отказ Управления Федеральной налоговой службы России по Рязанской области, выраженный в ответе на обращение от ДД.ММ.ГГГГ за №, в получении ФИО1 имущественного налогового вычета.

Возложить на Управление Федеральной налоговой службы России по Рязанской области обязанность выплатить ФИО1 денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершего ДД.ММ.ГГГГ, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, и не полученную в связи с его смертью.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы России по Рязанской области в пользу ФИО1 судебные расходы за составление административного искового заявления в размере 6 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Рязанского областного суда через Октябрьский районный суд г. Рязани в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья Левашова Е.В.

Мотивированное решение изготовлено 26.02.2024 года.