Решение № 2А-1500/2020 2А-1500/2020~М-1323/2020 М-1323/2020 от 24 сентября 2020 г. по делу № 2А-1500/2020

Резолютивная часть оглашена 25.09.2020 г.

Мотивированное
решение составлено 25.09.2020 г.

№ *** Дело №2а-1500/2020

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

25 сентября 2020 года г. Железногорск

Железногорский городской суд Курской области в составе:

председательствующего судьи Богдан С.Г.,

при секретаре Тютчевой Л.И.,

с участием представителя МИФНС России № *** по Курской области по доверенности А.Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление ФИО1 к МИФНС России № *** по Курской области об оспаривании решения налогового органа,

у с т а н о в и л :

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к МИФНС России № *** по Курской области об оспаривании решения налогового органа, указывая, что 23.01.2020 года она подала в МИФНС России № *** по Курской области налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018 год, с целью получения налогового вычета в связи с приобретением земельного участка и строительства жило дома по адресу: ***.

По результатам проверки декларации, налоговый орган принял Акт № *** от 19.03.2020 года, которым отказал ФИО1 в предоставлении налогового вычета. Налоговый орган полагал, что оснований для выплаты не имеется, поскольку ФИО1 ранее воспользовалась правом на налоговый вычет при покупке квартиры по адресу: Курская область, ***.

Решением МИФНС России № *** по Курской области № *** от 26.05.2020 года, налоговый орган отказал в получении имущественного налогового вычета ФИО1 в связи с приобретением земельного участка и жилого дома по адресу: ***, и кроме того, отказал в привлечении ФИО1 к налоговой ответственности на основании ст. 109 НК РФ, в связи с отсутствием события налогового правонарушения.

Не согласившись с Решением № *** от 26.05.2020 года, истица подала апелляционную жалобу. Решением № *** от 22.07.2020 года, принятым заместителем руководителя УФНС по Курской области О.Е.А. жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Истица обратилась в суд с административным иском, в котором просила признать незаконным решение № *** от 26.05.2020 года об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета в сумме произведенных расходов в связи с приобретением земельного участка и строительства жилого дома, находящегося по адресу: ***.

В судебное заседание ФИО1 не явилась, о месте и времени рассмотрения дела уведомлена надлежащим образом. Административный истец ранее предоставляла заявление с просьбой рассмотреть дело в её отсутствие.

Представитель МИФНС России № *** по Курской области А.Н.А. просила отказать в удовлетворении исковых требований, полагая, что они являются необоснованными.

Выслушав представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Гражданин, согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ, может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) должностного лица, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с ч. 9 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца, соблюдены ли сроки обращения в суд, соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия), порядок принятия и основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такие порядок и основания предусмотрены нормативными правовыми актами, соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

В силу п. 2 ст. 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

На основании п/п. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ гражданин вправе уменьшить облагаемые налогом доходы на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации ряда объектов недвижимости, включая жилые дома, квартиры и комнаты. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный п/п. 3 п. 1 настоящей статьи, предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 руб. (п/п. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Из положений п. 3 ст. 210 НК РФ следует, что налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Судом установлено, что 23.01.2020 года ФИО1 направила в МИФНС России № *** по Курской области декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2018 год, с целью получения налогового вычета в связи с приобретением земельного участка и строительства жило дома по адресу: ***. Размер имущественного налогового вычета, заявленный в декларации, составил 1.519.273 руб. (л.д. 34-40).

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации, в ходе которой установлено необоснованное предъявление к вычету сумм НДФЛ в заявленных периодах.

По результатам проверки декларации, налоговый орган принял Акт № *** от 19.03.2020 года, которым отказал ФИО1 в предоставлении налогового вычета. Налоговый орган полагал, что оснований для выплаты не имеется, поскольку ФИО1 ранее воспользовалась правом на налоговый вычет при покупке квартиры по адресу: Курская область, *** (л.д. 7-9).

Решением МИФНС России № *** по Курской области № *** от 26.05.2020 года, налоговый орган отказал в получении имущественного налогового вычета ФИО1 в связи с приобретением земельного участка и жилого дома по адресу: ***, на основании договора купли-продажи от 15.12.2015 года и строительством в 2018 году жилого дома, в сумме заявленного возврата НДФЛ в размере 57 118 руб. Кроме того, отказал в привлечении ФИО1 к налоговой ответственности на основании ст. 109 НК РФ, в связи с отсутствием события налогового правонарушения (л.д. 10-12).

Не согласившись с Решением МИФНС России № *** по Курской области № *** от 26.05.2020 года, истица подала апелляционную жалобу в Управление ФНС России по Курской области.

Решением № *** от 22.07.2020 года апелляционная жалоба ФИО1 на решение от 26.05.2020 № *** «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлена без удовлетворения.

Суд считает указанные правовые акты налогового органа законными и обоснованными по следующим основания.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что административный истец ранее воспользовался имущественным налоговым вычетом по квартире, приобретенной в 2003 году, находящейся по адресу: 307130, Курская область, ***. Имущественный налоговый вычет предоставлен в заявленной сумме:

- за 2003 год декларация по форме 3-НДФЛ от 21.03.2005 в сумме 91 356,74 руб.,

- за 2004 год декларация по форме 3-НДФЛ от 21.03.2005 в сумме 126 443,79 руб.,

- за 2005 год декларация по форме 3-НДФЛ от 05.04.2006 в сумме 110 401,95 руб.

Оставшаяся сумма имущественного налогового вычета в размере 152 524,52 руб. предоставлена ФИО1 налоговым агентом ООО «Завод по ремонту горного оборудования» в 2008 – 2009 годах.

Всего имущественный налоговый вычет ФИО1 в отношении квартиры, находящейся по адресу: 307130, Курская область, г. ***, предоставлен в сумме расходов на ее приобретение - 480 727 руб., возвращен налог на доходы физических лиц в сумме 62 495 руб.

В отношении жилья, приобретенного до 01 января 2014 года, имущественный налоговый вычет как в части расходов на новое строительство, так и в части расходов, направленных на погашение процентов по кредитам (займам), полученным на его приобретение, предоставляется только в отношении одного объекта недвижимого имущества.

При этом повторное предоставление имущественного налогового вычета, в соответствии с п/п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действующей в отношении правоотношений, возникших до 01.01.2014 года), не допускается.

Федеральным законом от 23.07.2013 года N 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу 01.01.2014 года, внесены существенные изменения в ст. 220 НК РФ, касающиеся, в частности, возможности получения имущественного налогового вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества установленных объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

По смыслу внесенных изменений в положения п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, не превышающем 2 000 000 руб.

В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального

жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.

Повторное предоставление таких налоговых вычетов не допускается.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 года № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», положения ст. 220 части второй НК РФ (в редакции данного Федерального закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, то есть после 01.01.2014 года.

Таким образом, положения Федерального закона от 23.07.2013 года № 212-ФЗ применимы к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных налогоплательщиком после 01.01.2014 года.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в Определении от 24.11.2016 года N 2516-0, п. 2 ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ, определяя порядок вступления в силу новой редакции ст. 220 НК РФ, предусматривающей расширение прав налогоплательщиков в связи с получением ими имущественного налогового вычета, установил круг отношений, к которым она будет применяться с учетом даты вступления в силу указанного федерального закона. Льгота является исключением из вытекающих из Конституции РФ (ст. ст. 19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения. Льготы всегда носят адресный характер, а их установление или отмена относятся к дискреционным полномочиям законодателя.

Таким образом, изменения, внесенные в статью 220 НК РФ Федеральным законом №212-ФЗ, обратную силу не имеют, поскольку указанным законом не предусмотрено.

Следовательно, поскольку ФИО1 воспользовалась имущественным налоговым вычетом по НДФЛ по объекту недвижимого имущества, приобретенному до 01 января 2014 года, оснований для получения указанного вычета в отношении расходов в связи с приобретением земельного участка на основании договора купли-продажи от 15.12.2015 года и строительством в 2017 году жилого дома, не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175 - 180, 227 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении исковых требований ФИО1 к МИФНС России № *** по Курской области об оспаривании решения налогового органа, отказать.

Настоящее решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Курский областной суд, через Железногорский городской суд Курской области, в течение месяца со дня его принятия.

Судья Богдан С.Г.