Решение № 2А-4782/2023 2А-4782/2023~М-4110/2023 М-4110/2023 от 27 ноября 2023 г. по делу № 2А-4782/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

28 ноября 2023 года г. Самара

Советский районный суд г. Самары в составе:

судьи Никитиной С.Н.,

при секретаре судебного заседания Жирухиной Я.В.,

с участием старшего помощника прокурора Советского района г. Самары Мосталыгиной А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-4782/23 по административному исковому заявлению прокурора Советского района г. Самары в интересах Российской Федерации к МИФНС России №22 по Самарской области, УФНС России по Самарской области об исключении из обработки налоговых деклараций ООО «ВИАЛ-МАРКЕТ»,

УСТАНОВИЛ:

Прокурор Советского района г. Самары обратился в суд в интересах Российской Федерации с административным исковым заявлением к МИФНС России № 22 по Самарской области, УФНС России по Самарской области о признании действий налогового органа по обработке деклараций по НДС за 4 квартал 2022 года, 1 квартал 2023 года в отношении ООО «ВИАЛ-МАРКЕТ» ИНН № не законными; обязать ИФНС области исключить из обработки налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2022 года, 1 квартал 2023 года в отношении ООО «ВИАЛ-МАРКЕТ» ИНН №; обратить решение по административному делу к немедленному исполнению.

В обоснование требований административный истец ссылался на то, что прокуратурой Советского района г. Самары проведена проверка информации МИФНС России № 22 по Самарской области о результатах проведенных контрольных мероприятий в отношении деятельности ООО «ВИАЛ-МАРКЕТ».

По результатам проведенных контрольных мероприятий в отношении ООО «ВИАЛ-МАРКЕТ» ИНН № за 4 квартал 2022 года, 1 квартал 2023 года инспекцией установлено:

- неуплата НДС за 4 квартал 2022 года, 1 квартал 2023 года в результате неправомерного предъявления к вычету НДС от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии реальных хозяйственных отношений, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ.

ООО «ВИАЛ-МАРКЕТ» ИНН № зарегистрировано 03.02.2022, с 01.03.2023 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области, зарегистрировано по юридическому адресу: <адрес>.

Собственником данного помещения является ИП ФИО1 ИНН № (договор аренды нежилого помещения № от ДД.ММ.ГГГГ).

Руководитель/ учредитель с 03.02.2022: ФИО2 ИНН №. Получает доход с 2017 по настоящее время в АО «АВИААГРЕГАТ» ИНН №, в должности кладовщика.

Численность: сведения о среднесписочной численности - отсутствует, количество справок по форме 2-НДФЛ - отсутствуют, численность организации, расчет по форме 6-НДФЛ за 3 месяца 2023 года представлен на 0 человек.

Основным видом деятельности ООО «ВИАЛ-МАРКЕТ» ИНН № является Строительство прочих инженерных сооружений, не включенных в другие группировки (ОКВЭД - 42.99).

Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области проведен осмотр адреса регистрации ООО «ВИАЛ-МАРКЕТ» ИНН №, по результатам которого установлено, отсутствие вывесок, указателей, сотрудников организации по осмотренному адресу, являющимся закрытым нежилым помещением на цокольном и первом этаже жилого дома.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области проведен допрос руководителя ООО «ВИАЛ-МАРКЕТ» ИНН № ФИО2. В присутствии адвоката составлен протокол допроса №б/н от 27.01.2023 (копия протокола допроса в Приложении).

ФИО2 ИНН № с 10.02.2022 являлась индивидуальным предпринимателем, применяла общую систему налогообложения (ОСНО). При анализе представленных налоговых деклараций по НДС установлена неуплата НДС за 2022 год в результате неправомерного предъявления к вычету НДС от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии реальных хозяйственных отношений, также на текущий момент имеется непогашенная задолженность по налогам и сборам. 09.02.2023 индивидуальный предприниматель прекратил деятельность в связи с принятием им соответствующего решения.

В ходе проведения анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ВИАЛ-МАРКЕТ» ИНН № за 2022-2023 гг. установлено отсутствие взаиморасчетов с контрагентами: ООО «ПРОМДЕТАЛЬ» ИНН №, ООО «АГАВА» ИНН №, ООО «АРИКОМ» ИНН №, ООО «АНТАЛ» ИНН №, ООО «МАРКЕТ ПЛЮС» ИНН №, ООО «ПОВОЛЖСКАЯ СЫРЬЕВАЯ КОМПАНИЯ» ИНН №, ООО «ГАРАНТСТРОЙ» ИНН №, ООО «АРСЕНАЛ» ИНН №, ООО «ПРОМИНДУСТРИЯ» ИНН №, ООО «ИНТЕРКОМ» ИНН №, данные контрагенты отражены в налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2022 года, 1 квартал 2023 года.

В соответствии с выпиской по расчетным счетам ООО «ВИАЛ-МАРКЕТ» ИНН №, движение денежных средств с 03.07.2022 года по настоящее время отсутствует.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что движение денежных средств по расчётным счетам не соответствует товарным потокам; отсутствуют операции по расчетным счетам, свидетельствующие об осуществлении расходов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

На основании сведений из книг покупок и продаж (раздел 8 и 9), отраженных в налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2022 года, 1 квартал 2023 года выявлено, что налогоплательщик ООО «ВИАЛ-МАРКЕТ» ИНН № заявляет налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур от сомнительных поставщиков на общую сумму 12 306 тыс. руб. и НДС с реализации 21 168 тыс. руб. Согласно налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023 года по разделу 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» отражены операции с ООО «ПРОМИНДУСТРИЯ» ИНН №, ООО «ИНТЕРКОМ» ИНН №. Данные организации деятельность не ведут, осуществляют функции «транзитных» организаций, организации созданы незадолго до совершения хозяйственной операции с ООО «ВИАЛ-МАРКЕТ». Согласно налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года по разделу 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» отражены отрицательные операции на общую сумму 9 858 тыс. руб. по неподтвержденным сделкам с ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «МИР-ТЕК» ИНН №, с целью занижения налогооблагаемой базы, что является нарушением ст.162 НК РФ.

При проведении мероприятий налогового контроля установлено, что у организаций ООО «ВИАЛ-МАРКЕТ» ИНН №, ООО «ПРОМДЕТАЛЬ» ИНН №, ООО «АГАВА» ИНН №, ООО «АРИКОМ» ИНН № совпадение IP адресов, с которых представлена отчетность. Налоговые декларации по НДС представлены в один день, оператором связи является АО «ПФ «СКБ Контур». Обстоятельства, связанные с совпадением IP-адресов, с которых отправлялась отчетность, указывают о формировании данными организациями «площадок», осуществляющими функции «транзитных» организаций. Данные организации являются «техническими», деятельность которых направлена на «схемные» операции, реальная финансово-хозяйственная деятельность отсутствует. ООО «ВИАЛ-МАРКЕТ» ИНН №, являясь «транзитной» компанией, получение денежных средств не было направлено на какие-либо хозяйственные цели, а было направлено исключительно на уклонение от налогообложения.

Установленная в ходе мероприятий налогового контроля «транзитность», исключает экономический смысл перечисления денежных средств в первом «звене» и направлена на другую цель - недобросовестное использование, с целью получения налоговых преференций, не связанных с реальной экономической деятельностью организации.

При этом получение налоговых преференций не должно являться основной целью совершения сделки (операции), тогда как «транзитность» в совокупности с установленными в ходе выездной налоговой проверки фактами, является основанием для признания сделок мнимыми.

Соответственно в налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2022 года, 1 квартал 2023 года ООО «ВИАЛ-МАРКЕТ» ИНН № отражены недостоверные сведения об операциях, не связанных с реальной экономической деятельностью организации. То есть данные налоговые декларации не соответствуют положениям норм НК РФ. Однако данные налоговые декларации приняты Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области.

Необоснованное принятие в обработку налоговых деклараций ответчика противоречит политике государства по противодействию отмывания денежных средств, включает в гражданский оборот деятельность фирм-транзитеров и фирм-однодневок.

Кроме того, в случае замедления исполнения решения суда возможна сдача деклараций за актуальные периоды или за иные налоговые периоды, что может привести к нарушению публичных интересов, а именно бюджета Российской Федерации, которое выражается в уменьшении иными организациями «выгодоприобретателями» уплаты налогов в бюджет путем отражения в бухгалтерских документах фиктивных сделок, влекущих увеличение расходной части вследствие неуплаты налогов в бюджет.

В судебном заседании старший помощник прокурора Советского района г. Самары Мосталыгина А.В. требования административного искового заявления поддержала в полном объеме, настаивала на его удовлетворении.

Представитель административного ответчика МИФНС России № 22 по Самарской области ФИО3 в судебном заседании не возражал против удовлетворения административного иска.

Представители административного ответчика УФНС России по Самарской области, заинтересованного лица ООО «ВИАЛ-МАРКЕТ» в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания по делу извещены надлежащим образом.

Выслушав пояснения явившихся лиц, изучив материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Судом установлено, что прокуратурой Советского района г. Самары проведена проверка информации МИФНС России № 22 по Самарской области о результатах проведенных контрольных мероприятий в отношении деятельности ООО «ВИАЛ-МАРКЕТ».

Согласно ч. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Согласно ч. 5 ст. 80 НК РФ налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

По результатам проведенных контрольных мероприятий в отношении ООО «ВИАЛ-МАРКЕТ» ИНН № установлено:

- неуплата НДС за 4 квартал 2022 года, 1 квартал 2023 года в результате неправомерного предъявления к вычету НДС от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии реальных хозяйственных отношений, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ.

ООО «ВИАЛ-МАРКЕТ» ИНН № зарегистрировано 03.02.2022, с 01.03.2023 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области, зарегистрировано по юридическому адресу: <адрес>.

Собственником данного помещения является ИП ФИО1 ИНН № (договор аренды нежилого помещения № от ДД.ММ.ГГГГ).

Руководитель/ учредитель с 03.02.2022: ФИО2 ИНН №. Получает доход с 2017 по настоящее время в АО «АВИААГРЕГАТ» ИНН №, в должности кладовщика.Численность: сведения о среднесписочной численности - отсутствует, количество справок по форме 2-НДФЛ - отсутствуют, численность организации, расчет по форме 6-НДФЛ за 3 месяца 2023 года представлен на 0 человек.

Основным видом деятельности ООО «ВИАЛ-МАРКЕТ» ИНН № является Строительство прочих инженерных сооружений, не включенных в другие группировки (ОКВЭД - 42.99).

Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области проведен осмотр адреса регистрации ООО «ВИАЛ-МАРКЕТ» ИНН №, по результатам которого установлено, отсутствие вывесок, указателей, сотрудников организации по осмотренному адресу, являющимся закрытым нежилым помещением на цокольном и первом этаже жилого дома.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области проведен допрос руководителя ООО «ВИАЛ-МАРКЕТ» ИНН № ФИО2. В присутствии адвоката составлен протокол допроса №б/н от 27.01.2023 (копия протокола допроса в Приложении).

ФИО2 ИНН № с 10.02.2022 являлась индивидуальным предпринимателем, применяла общую систему налогообложения (ОСНО). При анализе представленных налоговых деклараций по НДС установлена неуплата НДС за 2022 год в результате неправомерного предъявления к вычету НДС от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии реальных хозяйственных отношений, также на текущий момент имеется непогашенная задолженность по налогам и сборам. 09.02.2023 индивидуальный предприниматель прекратил деятельность в связи с принятием им соответствующего решения.

В ходе проведения анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ВИАЛ-МАРКЕТ» ИНН № за 2022-2023 гг. установлено отсутствие взаиморасчетов с контрагентами: ООО «ПРОМДЕТАЛЬ» ИНН №, ООО «АГАВА» ИНН №, ООО «АРИКОМ» ИНН №, ООО «АНТАЛ» ИНН №, ООО «МАРКЕТ ПЛЮС» ИНН №, ООО «ПОВОЛЖСКАЯ СЫРЬЕВАЯ КОМПАНИЯ» ИНН №, ООО «ГАРАНТСТРОЙ» ИНН №, ООО «АРСЕНАЛ» ИНН №, ООО «ПРОМИНДУСТРИЯ» ИНН №, ООО «ИНТЕРКОМ» ИНН №, данные контрагенты отражены в налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2022 года, 1 квартал 2023 года.

В соответствии с выпиской по расчетным счетам ООО «ВИАЛ-МАРКЕТ» ИНН №, движение денежных средств с 03.07.2022 года по настоящее время отсутствует.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что движение денежных средств по расчётным счетам не соответствует товарным потокам; отсутствуют операции по расчетным счетам, свидетельствующие об осуществлении расходов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

На основании сведений из книг покупок и продаж (раздел 8 и 9), отраженных в налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2022 года, 1 квартал 2023 года выявлено, что налогоплательщик ООО «ВИАЛ-МАРКЕТ» ИНН № заявляет налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур от сомнительных поставщиков на общую сумму 12 306 тыс. руб. и НДС с реализации 21 168 тыс. руб. Согласно налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023 года по разделу 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» отражены операции с ООО «ПРОМИНДУСТРИЯ» ИНН №, ООО «ИНТЕРКОМ» ИНН №. Данные организации деятельность не ведут, осуществляют функции «транзитных» организаций, организации созданы незадолго до совершения хозяйственной операции с ООО «ВИАЛ-МАРКЕТ». Согласно налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года по разделу 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» отражены отрицательные операции на общую сумму 9 858 тыс. руб. по неподтвержденным сделкам с ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «МИР-ТЕК» ИНН №, с целью занижения налогооблагаемой базы, что является нарушением ст.162 НК РФ.

При проведении мероприятий налогового контроля установлено, что у организаций ООО «ВИАЛ-МАРКЕТ» ИНН №, ООО «ПРОМДЕТАЛЬ» ИНН №, ООО «АГАВА» ИНН №, ООО «АРИКОМ» ИНН № совпадение IP адресов, с которых представлена отчетность. Налоговые декларации по НДС представлены в один день, оператором связи является АО «ПФ «СКБ Контур». Обстоятельства, связанные с совпадением IP-адресов, с которых отправлялась отчетность, указывают о формировании данными организациями «площадок», осуществляющими функции «транзитных» организаций. Данные организации являются «техническими», деятельность которых направлена на «схемные» операции, реальная финансово-хозяйственная деятельность отсутствует. ООО «ВИАЛ-МАРКЕТ» ИНН №, являясь «транзитной» компанией, получение денежных средств не было направлено на какие-либо хозяйственные цели, а было направлено исключительно на уклонение от налогообложения.

Установленная в ходе мероприятий налогового контроля «транзитность», исключает экономический смысл перечисления денежных средств в первом «звене» и направлена на другую цель - недобросовестное использование, с целью получения налоговых преференций, не связанных с реальной экономической деятельностью организации.

При этом получение налоговых преференций не должно являться основной целью совершения сделки (операции), тогда как «транзитность» в совокупности с установленными в ходе выездной налоговой проверки фактами, является основанием для признания сделок мнимыми.

Соответственно в налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2022 года, 1 квартал 2023 года ООО «ВИАЛ-МАРКЕТ» ИНН № отражены недостоверные сведения об операциях, не связанных с реальной экономической деятельностью организации. То есть данные налоговые декларации не соответствуют положениям норм НК РФ. Однако данные налоговые декларации приняты Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области.

Необоснованное принятие в обработку налоговых деклараций ответчика противоречит политике государства по противодействию отмывания денежных средств, включает в гражданский оборот деятельность фирм-транзитеров и фирм-однодневок.

В соответствии с разъяснениями Высшего арбитражного суда в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий-контрагентов.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). О необоснованности налоговой выгоды, в том числе, могут свидетельствовать:

- подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Исходя из правовой позиции, изложенной в п. 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-0, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на покупателе, поскольку именно он является субъектом, который применяет вычет (Постановления Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 № 14473/10, от 09.11.2010 № 6961/10, от 30.10.2007 № 8686/07, от 30.01.2007 № 10963/06, Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2011 № А40-12389/11-75-48 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.04.2012 № ВАС-3896/12), Определение ВС РФ от29.10.2014 № 308-КГ14-2792, Постановление АС СКО от 24.02.2015 № А32-5093/2012).

Если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности контрагенты хозяйственных операций не осуществляли, схема взаимодействия контрагентов указывает на их цель - получение необоснованной налоговой выгоды, оцениваются все доказательства по делу в совокупности и взаимной связи для исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

С учетом изложенного, налоговым органом необоснованно приняты в обработку налоговые декларации по НДС ООО «ВИАЛ-МАРКЕТ» за период 4 квартал 2022, 1 квартал 2023. Оценив все представленные доказательства в их совокупности, суд считает административные исковые требования прокурора Советского района г. Самары в интересах Российской Федерации к МИФНС России № 22 по Самарской области, УФНС России по Самарской области подлежат удовлетворению в полном объеме.

Согласно ч.ч. 1, 2 ст. 188 КАС РФ решения суда подлежат немедленному исполнению в случаях, прямо предусмотренных настоящим Кодексом, а также в случае обращения судом принятого им решения к немедленному исполнению.

В случае отсутствия в настоящем Кодексе прямого запрета на немедленное исполнение решений по административным делам определенной категории суд по просьбе административного истца может обратить решение по административному делу к немедленному исполнению, если вследствие особых обстоятельств замедление исполнения этого решения может нанести значительный ущерб публичным или частным интересам. Вопрос о немедленном исполнении решения суда может быть рассмотрен одновременно с его принятием.

Поскольку в случае замедления исполнения решения суда возможна сдача деклараций за актуальные периоды или за иные налоговые периоды, что может привести к нарушению публичных интересов, а именно бюджета Российской Федерации, которое выражается в уменьшении иными организациями «выгодоприобретателями» уплаты налогов в бюджет путем отражения в бухгалтерских документах фиктивных сделок, влекущих увеличение расходной части, вследствие неуплаты налогов в бюджет, суд приходит к выводу, что данное решение следует обратить к немедленному исполнению.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление прокурора Советского района г. Самары в интересах Российской Федерации к МИФНС России №22 по Самарской области, УФНС России по Самарской области об исключении из обработки налоговых деклараций ООО «ВИАЛ-МАРКЕТ» – удовлетворить.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 22 по Самарской области, УФНС России по Самарской области исключить из обработки налоговые декларации по НДС за период 4 квартал 2022 года, 1 квартал 2023 года в отношении ООО «ВИАЛ-МАРКЕТ», ИНН №, ОГРН №, юридический адрес: <адрес>.

Обратить решение к немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Советский районный суд г. Самары в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 12.12.2023 года.

Судья: