Решение № 2А-866/2026 2А-866/2026~М-382/2026 М-382/2026 от 7 апреля 2026 г. по делу № 2А-866/2026

Дело № 2а-866/2026

24RS0016-01-2026-000648-68


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

06 апреля 2026 года г. Железногорск

Железногорский городской суд Красноярского края

в составе председательствующего судьи Кызласовой Т.В.,

при секретаре Давлятшиной А.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 24 по Красноярскому краю о признании действий (бездействия) должностных лиц незаконными, возложении обязанности,

УСТАНОВИЛ:

Истец обратился в суд с указанным административным иском, мотивируя свои требования тем, что 31.10.2007 между ФИО2 и ФИО1 заключен договор купли-продажи объекта незавершенного строительства — автостоянки, расположенной по адресу: <адрес>. Право собственности на указанный объект зарегистрировано 12.11.2007. В результате выполнения строительных и кадастровых работ из первоначального объекта были сформированы отдельные гаражные боксы, которые в 2024 году были реализованы, однако 05.11.2025 ответчиком принято решение о привлечении истца к ответственности за совершение налогового правонарушения. Основанием для принятия указанного решения послужил вывод налогового органа о том, что реализованные административным истцом в 2024 году объекты недвижимого имущества (гаражи) находились в собственности менее минимального предельного срока владения. Указанным решением ему доначислен налог на доходы физических лиц в размере 84 206 рублей, а также применены штрафные санкции по п.1 ст. 119 НК РФ —21 051,50 рубль, по п. 1 ст. 122 НК РФ— 16 841,20 рубль. Поскольку по мнению истца срок владения недвижимым имуществом должен исчисляться с момента возникновения права собственности на первоначальный объект, то есть с 12.11.2007, просит признать незаконным решение ответчика от 05.11.2025 №4582 о привлечении истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав административного истца.

На судебном заседании представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 24 по Красноярскому краю ФИО3, поддержала письменный отзыв, просила в иске отказать.

На судебном заседании административный истец ФИО1, будучи извещенный о дате, времени и месте судебного заседания не явился.

Представитель заинтересованного лица УФНС России по Красноярскому краю ФИО4, будучи извещенная о дате, времени и месте судебного заседания, не явилась, направила в суд письменные возражения, в которых просила в иске отказать.

Выслушав представителя административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу п. 1 ч. 2 с. 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд принимает решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

По смыслу закона необходимым условием для признания действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего незаконными является установление нарушений прав и интересов заявителя оспариваемым действием (бездействием). Обязанность доказывания нарушения прав и законных интересов возлагается на административного истца.

В пункте 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 указано, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону и иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Учитывая изложенное, для признания ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, их должностных лиц незаконными суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту; нарушение ненормативным правовым актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества предусмотрены статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ), в силу которой доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2).

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ.

Учитывая положения ст.ст. 228 и 229 НК РФ, физическое лицо обязано самостоятельно исчислить налог на доходы физического лица с доходов от продажи недвижимого имущества, представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также уплатить налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1.2 ст. 88 НК РФ, в случае если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии со статьей 88 Кодекса на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

На основании п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и о его владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в установленном порядке.

При наличии названных обстоятельств камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

При проведении в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения.

Согласно п. 1 ст. 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Согласно п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, включая результаты дополнительных мероприятий налогового контроля. При этом руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

В соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Судом установлено, что налогоплательщиком ФИО1 налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3- НДФЛ) за 2024 год в налоговый орган не представлена.

Административным истцом в 2024 году произведено отчуждение объектов недвижимости:

- гараж, по адресу: <адрес>, дата и

основание регистрации права собственности: кадастровый номер: 21.04.2023 по техническому плану сооружения № б/н от 13.04.2023; №, дата отчуждения 21.06.2024;

- гараж, по адресу: <адрес>, дата и

основание регистрации права собственности: кадастровый номер: 24.03.2023 по техническому плану сооружения № б/н от 28.02.2023; №, дата отчуждения 28.12.2024.

В соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ Инспекцией с 16.07.2025 по 23.09.2025 проведена камеральная налоговая проверка расчета налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в отношении доходов ФИО1, полученных от продажи объектов недвижимости за 2024 год.

08.08.2025 посредством сервиса «Личный кабинет налогоплательщика физического лица» (далее - «Личный кабинет») ФИО1 направлено требование № 21493 о представлении пояснений. Требование, согласно п. 4 ст. 31 НК РФ, получено налогоплательщиком 11.08.2025.

На указанное требование пояснения или какие-либо подтверждающие документы налогоплательщиком не представлены.

В сроки, установленные п. 1 ст. 101 НК РФ, составлен акт камеральной налоговой проверки № 7035 от 23.09.2025, которым установлена неуплата налога на доходы физических лиц и предложено привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения. Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным ст. 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1.1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ.

В целях настоящего пункта доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии ст. 85 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

В случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта.

Согласно сведениям, представленным регистрирующими органами, сумма дохода от продажи вышеуказанных объектов:

- недвижимого имущества: объект недвижимости, гараж, №, стоимость по договору купли-продажи, 12 000 рублей, кадастровая стоимость 570 067,47 рублей. Полученный доход, 70% от кадастровой стоимости, 399 047,23 рублей.

- недвижимого имущества: объект недвижимости, гараж, гараж, №, стоимость по договору купли-продажи, 250 000,00 рублей, кадастровая стоимость 712,413, 75 рубля. Полученный доход, 70% от кадастровой стоимости, 498 689,62 рублей.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов

Налоговым органом применен имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества в размере 250 000 рублей.

Таким образом, сумма налогооблагаемого дохода налогоплательщика составила 647 736, 85 рублей (897 736,85 - 250 000).

В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ данный вид дохода облагается по ставке 13%. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в связи с продажей недвижимого имущества, составляет 84 206 рублей (647 736, 85 руб. * 13%). Сумма налога в установленный законодательством срок 15.07.2025 (п. 4 ст. 228 НК РФ) налогоплательщиком не уплачена.

Акт направлен через «Личный кабинет» налогоплательщика 29.09.2025, согласно п. 4 ст. 31 НК РФ получен 30.09.2025.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 23.09.2025 № 7858, назначенном на 05.11.2025, направлено через «Личный кабинет» административного истца 29.09.2025, согласно п. 4 ст. 31 НК РФ получено 30.09.2025.

05.11.2025 на рассмотрении материалов налоговой проверки извещенный надлежащим образом налогоплательщик не присутствовал. В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 101 НК РФ принято решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие налогоплательщика и привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.11.2025 № 4582. Сумма доначисленного НДФЛ составила 84 206 рублей, размер штрафных санкций согласно п. 1 ст. 119 составил 21 051,50 рублей, размер штрафных санкций согласно п. 1 ст. 122 - 16 841,20 рублей.

Решение направлено через «Личный кабинет» ФИО1 06.11.2025, согласно п. 4 ст. 31 НК РФ получено 07.11.2025.

Довод заявителя о том, что он является собственником спорных объектов с 2007 года, основывается на неверном толковании норм права, в силу следующего.

Согласно договору купли продажи от 31.10.2007 ФИО1 купил у ФИО2 незавершенный строительством объект площадью 6 823,0 кв.м., находящийся по адресу: <адрес>, принадлежащий ему на праве собственности, зарегистрированном в Железногорском отделе Управления Федеральной регистрационной службы по Красноярскому краю 28.03.2007. Договор купли-продажи зарегистрирован 12.11.2007 №.

Распоряжением Администрации ЗАТО г. Железногорск от 10.09.2008 № 817р-з, принимая во внимание, что прекращено действие постановления Главы ЗАТО г. Железногорск от 11.05.2006 № 703-з о предоставлении данного земельного участка ФИО2, ФИО1 предоставлен земельный участок под завершение строительства незавершенного строительством объекта - нежилое сооружение (автостояночный комплекс) по адресу: <...> ВЛКСМ, 60, в аренду сроком на 11 месяцев

Пунктом 2.5 данного распоряжения определено, что ФИО1 надлежит по окончанию строительства зарегистрировать право собственности на нежилое сооружение в Железногорском отделе Управления Федеральной регистрационной службы по Красноярскому краю, а также юридически закрепить земельный участок в Администрации ЗАТО г. Железногорск.

Кроме того, согласно имеющейся в Инспекции информации, 16.09.2008 Главным Управлением Федеральной регистрационной службы по Красноярскому краю, Эвенкийскому и Таймырскому (Долгано-Ненецкому) автономным округам зарегистрирована ликвидация объекта незавершённого строительством, в отношении которого право собственности ФИО1 зарегистрировано 12.11.2007 № (Приложение 18), право собственности на данный объект прекращено.

Поскольку в отношении объекта, приобретенного ФИО1 по договору купли-продажи от 31.10.2007, 16.09.2008 внесена запись о ликвидации, основания полагать, что спорные объекты являются незавершенным строительством, приобретенным ФИО1 по договору купли-продажи, отсутствуют

Договор подряда № 01/09 от 01.06.2009, локальный сметный расчет, акт о приемке выполненных работ от 30.11.2009 № 1, справка о стоимости выполненных работ и затрат от 30.11.2009 № 1 свидетельствуют исключительно о выполнении работ по благоустройству территории по вышеуказанному адресу, и не являются подтверждением завершением строительства спорных объектов, их ввода в эксплуатацию. ФИО1 зарегистрировал право собственности на спорные объекты 24.03.2023 и 21.04.2023 соответственно. Пояснения о причинах несвоевременной постановки на кадастровый учет как объект незавершенного строительства и/или по завершению строительства, что позволило бы определять данную недвижимость в качестве самостоятельных объектов налогообложения, налогоплательщиком не представлены.

Для всестороннего рассмотрения жалобы ФИО1 налоговым органом направлен запрос в Администрацию ЗАТО г. Железногорск о предоставлении имеющейся информации и документов относительно строительства объектов недвижимости (гаражи) с кадастровыми номерами №, расположенными по адресу: <адрес>, на земельном участке с кадастровым номером №.

Согласно представленному ответу на запрос, разрешение на строительство спорных объектов ФИО1 не выдавалось.

21.01.2026 решением Управления ФНС России по Красноярскому краю №/И жалоба ФИО1 на решение Межрайонной ИФНС России № 24 по Красноярскому краю о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.11.2025 № 45 82 оставлена без удовлетворения.

В соответствии со статьей 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу положений статьи 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

По смыслу положений Федерального закона от 13.07.2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", за регистрацией права собственности на объект незавершенного строительства вправе обратиться лицо, которому на праве собственности или на ином законном основании принадлежит земельный участок, отведенный для создания объекта недвижимого имущества, строительство которого не завершено.

В соответствии с частью 5 статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218- ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Таким образом, срок владения ФИО1 имуществом с кадастровыми номерами 24:58:0312002:8595 и 24:58:0312002:8598 определяется с 24.03.2023 и 21.04.2023, то есть менее минимального предельного срока владения, Инспекцией правомерно доначислен налог на доходы физических лиц за 2024 год в отношении дохода, полученного от продажи недвижимого имущества, находящегося в собственности менее 5 лет.

Поскольку в соответствии с п. 2 ст. 217.1 НК РФ не предусмотрено исчисление минимального срока владения по договору купли-продажи недвижимого имущества, принятое Налоговым органом Решение от 09.02.2023 № 13-7111 является законным и обоснованным, а потому оснований для его отмены не имеется, в связи с чем, требования административного иска о признании решения незаконным подлежат отклонению в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В административном иске ФИО1 полностью отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Красноярский краевой суд в течение 30 дней со дня вынесения решения, путем подачи жалобы в Железногорский городской суд.

Председательствующий Кызлсова Т.В.

Мотивированное решение изготовлено 08.04.2026