Решение № 2А-1038/2024 2А-1038/2024(2А-5185/2023;)~М-5474/2023 2А-5185/2023 А-1038/2024 М-5474/2023 от 26 февраля 2024 г. по делу № 2А-1038/2024

Дело №а-1038/2024

91RS0№-96


Р Е Ш Е Н И Е

ИФИО1

27 февраля 2024 года <адрес>

Киевский районный суд <адрес> Республики Крым в составе:

председательствующего судьи - Сологуб Л.В.,

при секретаре – ФИО5-С.Р.,

с участием: административного истца – ФИО2;

представителя административного ответчика – ФИО4;

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Инспекции Федеральной налоговой службы России по <адрес>, заинтересованное лицо - Управление Федеральной налоговой службы России по <адрес>, о признании незаконным и отмене налогового уведомления,

установил:

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 обратился в суд с административным иском к ответчикам, в котором просит признать незаконным и отменить налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ.

В обоснование заявленных административных требований истец ссылается на то, что в его адрес ДД.ММ.ГГГГ через личный кабинет налогоплательщика - физического лица поступило Налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ. В соответствии с указанным выше Налоговым уведомлением, ФИО2 начислены следующие налоги за 2022 г.: транспортный налог в размере 167,00 руб.; налог на доходы физических лиц в размере 21105,00 руб. С указанным Налоговым уведомлением административный истец не согласен, считает, что оно является незаконным, вынесенным с нарушением норм материального права, грубо нарушает его права, свободы и законные интересы. Совокупный доход административный истец за 2022 г., полученный от налогового агента АО «НПО «Йодобром» (ИНН <***>) составил 6053304,00 руб., из которых 1053304,00 руб. получены по коду дохода 1010 (Дивиденды). То есть указанная сумма не связана с осуществлением трудовой деятельности ФИО2, относится к другой налоговой базе. Административный ответчик, при принятии оспариваемого Налогового уведомления, проигнорировал положения ч. 3 ст. 2 Закона № 372-ФЗ и доначислил налог на доходы физических лиц исходя из совокупного дохода административного истца за 2022 г., с учетом превышения 5 млн. руб., игнорируя, что указанные доходы, хоть и получены от одного Налогового агента, относятся к разным налоговым базам. Оценка ИФНС всего дохода административного истца за 2022 г., в совокупности, для целей исчисления ставки на НДФЛ, противоречит положениям Налогового кодекса РФ. ФИО2, не согласившись с указанным уведомлением, ДД.ММ.ГГГГ подал жалобу в ИФНС России по <адрес>. В соответствии с решением заместителя начальника ИФНС по <адрес>, оформленным письмом от ДД.ММ.ГГГГ №@ ему отказано в удовлетворении поданной жалобы. Не согласившись с решением ИФНС России по <адрес>, принятым в результате рассмотрения административного истца жалобы, ДД.ММ.ГГГГ, через личный кабинет налогоплательщика, ФИО2 обратился с жалобой в вышестоящую инспекцию, а именно в Управление Федеральной налоговой службы по <адрес>. Согласно решению от ДД.ММ.ГГГГ №-ЗГ@ полученному через личный кабинет налогоплательщика, ФИО2 также было отказано в удовлетворении его жалобы. Просил признать незаконным и отменить Налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ.

Протокольным определением от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле, в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы России по <адрес> (л.д. 49).

В судебном заседании административный истец исковые требования поддержал, просил удовлетворить исковые требования в полном объеме. Пояснил, что

Представитель административного ответчика ФИО4 в судебном заседании возражала против удовлетворения исковых требований. Представила отзывы на административное исковое заявление, в которых просит в удовлетворении административного искового заявления отказать по причине того, что действия административного ответчика нарушений действующего законодательства не содержат.

Заинтересованное лицо Управление Федеральной налоговой службы России по <адрес> в судебное заседание не явилось, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечило, о дне, времени и месте его проведения извещено надлежащим образом.

Учитывая надлежащее извещение всех участников процесса о судебном заседании, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав пояснения сторон, исследовав материалы дела и оценив собранные по делу доказательства в их совокупности по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с частью 8 статьи 226 КАС РФ, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

Согласно части 9 статьи 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет, в том числе, соблюдение порядка принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), соответствие содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Законодательство, конкретизирующее положения статьи 46 Конституции Российской Федерации, исходит по общему правилу из того, что любому лицу судебная защита гарантируется только при наличии оснований предполагать, что права и свободы, о защите которых просит лицо, ему принадлежат, и при этом указанные права и свободы были нарушены или существует реальная угроза их нарушения (часть 1 статьи 4, часть 1 статьи 218, часть 9 статьи 226, статья 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, ДД.ММ.ГГГГ, ФИО2 через личный кабинет налогоплательщика - физического лица, поступило налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ В соответствии с которым ФИО2 (ИНН <***>) начислены следующие налоги за 2022 г.: транспортный налог в размере 167,00 руб. и налог на доходы физических лиц в размере 21105,00 руб.(л.д. 6).

В соответствии со справкой о доходах и суммах налога физического лица за 2022 г. от ДД.ММ.ГГГГ общая сумма дохода ФИО2 за 2022 г. составила 6053304,00 руб.:

- доходы, облагаемые по ставке 15%, составили 56229,49 руб.

- доходы, облагаемые по ставке 13%, составили 6053303,20 руб., из которых:

заработная плата (код дохода 2000) составила 3566054,00 руб.; сумма компенсации за неиспользованный отпуск (код дохода 2013) составила 475365,52 руб.; материальная помощь (2710) - составила 958579,68 руб.; дивиденды (код дохода 1010) составили 1053304,00 руб.

Указанные выплаты осуществлены одним налоговым агентом АО «НПО «Йодобром» (ИНН <***>) (л.д. 8).

Не согласившись с налоговым уведомлением № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ подал жалобу в УФНС России по <адрес> (л.д. 10-11).

ДД.ММ.ГГГГ заместителем начальника ИФНС России по <адрес> ФИО2 предоставлен ответ, согласно которого административному истцу разъяснено, что при получении налогоплательщиком доходов по итогам налогового периода в совокупной сумме, превышающей 5 миллионов рублей за налоговый период, и при условии, что общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном ст.225 НК РФ, превышает совокупность суммы налога, в том числе исчисленной налоговым агентом, уплата соответствующе суммы налога производится налогоплательщиком на основании направленного налоговым органом налогового уведомления не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом ( письмо Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ №)(л.д. 12-13).

Не согласившись с ответом заместителя начальника ИФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ Г. через личный кабинет налогоплательщика, обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> (л.д. 14-15).

ДД.ММ.ГГГГ решением заместителем руководителя УФНС России по <адрес> №Г@ жалоба ФИО2 оставлена без удовлетворения (л.д. 17-18).

Согласно письменных возражений ИФНС по <адрес>, налоговым агентом АО «НПО «Йодобром» (ИНН <***>) представлены сведения о полученном физическим лицом ФИО2 доходе и исчисленном налоге за налоговый период 2022 года от ДД.ММ.ГГГГ №.

Налоговым агентом ООО «Юридическое агентство «Ваше Право» (ИНН <***>) представлены сведения о полученном физическим лицом ФИО2 доходе и исчисленном налоге за налоговый период 2022 года № от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно представленным налоговыми агентами сведениям о доходах физического лица ФИО2 сумма налоговых баз, указанных в п.2.1 ст.210 НК РФ, с которой исчислен налог по ставке 13%, составила 6 055 260,44 руб.

Сумма налоговых баз, указанных в п.2.1 ст.210 НК РФ, с которой исчислен налог по ставке 15%, составила 56 229,49 руб. (л.д. 55-58).

Согласно пункту 4 статьи 23 Кодекса плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Налогообложение доходов физических лиц, полученных начиная с ДД.ММ.ГГГГ, осуществляется с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ №-Ф3 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период» (далее -Закон № 372-ФЗ), а также Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 8-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Согласно п.1.ст.210 НК РФ (с изм. и доп., вступ. в силу с ДД.ММ.ГГГГ) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Так пп.2.1 п.2 ст.210 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации отдельно:

налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) ФИО1 организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов);

налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;

налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;

налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;

налоговая база по операциям займа ценными бумагами;

налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;

налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;

налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании);

налоговая база по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, за исключением выплат, указанных в подпункте 8.2 настоящего пункта;

налоговая база по операциям с цифровыми финансовыми активами в виде выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске таких цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие цифровые финансовые активы;

налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (далее в настоящей главе - основная налоговая база).

В соответствии с п.1 ст.224 НК РФ налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в следующих размерах:

13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в п.2.1 ст.210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в п.2.1 ст.210 НК РФ, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в п.2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

Налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 ст.224 НК РФ.

На основании п.3 ст.2 Закона №-Ф3 в отношении доходов, полученных в 2021 - 2023 годах, при исчислении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абзацами вторым и третьим п.1 либо абзацами вторым и третьим п.3.1 ст.224 НК РФ, при соблюдении условий, предусмотренных указанными абзацами, применительно к каждой налоговой базе отдельно.

В соответствии с абзацем четвертым п.6 ст.228 НК РФ, если общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном ст.225 НК РФ, превышает совокупность суммы налога, исчисленной налоговыми агентами, суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду, и суммы налога, исчисленной налоговым органом с доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, а также доходов в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов, уплата налога на доходы физических лиц согласно ст.228 НК РФ производится налогоплательщиком на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ, ФИО1 организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (далее - налог). Указанные лица именуются налоговыми агентами.

В соответствии с п.6 ст.228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п.5 ст.226 НК РФ, уплачивают налог на доходы физических лиц не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

При этом на основании пункта 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета в установленном порядке справки о доходах и суммах налога физического лица за прошедший налоговый период по каждому физическому лицу.

Согласно п.9 ст.32 НК РФ налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате задолженности.

Поскольку формирование налогового уведомления об уплате налога произведено на основании представленных налоговыми агентами в налоговые органы сведений о суммах дохода административного истца, которая превысила 5 млн. руб. и расчет налога произведен по ставке 13% в соответствии с п.2.1 ст.210 НК РФ, на сумму 1 055 260 руб.44 коп., налоговым органом правомерно произведен перерасчет суммы налога, удержанного налоговым агентом, и начислена сумма налога 21 105 руб.00 коп., которая включена в налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, оценив представленные сторонами доказательства, с учетом вышеуказанных норм НК РФ, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ по оспариваемой к начислению и оплате суммы НДФЛ за 2022 год в размере 21105 руб. 00 коп., является законным и соответствующим требованиям налогового законодательства. В связи с чем суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении иска.

Руководствуясь статьями 175-180, 227, 228 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении административного искового заявления ФИО2 к Инспекции Федеральной налоговой службы России по <адрес>, заинтересованное лицо - Управление Федеральной налоговой службы России по <адрес>, о признании незаконным и отмене налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, - отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Крым в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме через Киевский районный суд <адрес>.

Судья Л.В. Сологуб

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.