Апелляционное определение № 33А-12341/2025 33А-833/2026 от 31 марта 2026 г.

УИД № 34RS0008-01-2025-009340-49 Дело № 2а-3673/2025

Судья Полубоярова Е.Г. № 33а-833/2026 (33а-12341/2025)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Волгоград 1 апреля 2026 г.

Судебная коллегия по административным делам Волгоградского областного суда в составе:

председательствующего судьи Балашовой И.Б.

судей Гоношиловой О.А., Рогозиной В.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Усковым З.Е.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по Центральному району г. Волгограда к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций

по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1

на решение Центрального районного суда г. Волгограда от 11 сентября 2025г., которым административный иск ИФНС России по Центральному району г.Волгограда к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворен.

В бюджет с ФИО1 (ИНН № <...>), ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, проживающей по адресу: <адрес>, взыскана задолженность по пене, начисленной на налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2023 г. в размере 66729,85 рублей.

С ФИО1 (ИНН № <...>), ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки с<адрес>, проживающей по адресу: <адрес>, взыскана государственная пошлина в доход бюджета городского округа город-герой Волгоград в размере 4 000 рублей.

Заслушав доклад судьи Волгоградского областного суда Гоношиловой О.А., судебная коллегия по административным делам

УСТАНОВИЛА:

ИФНС России по Центральному району г. Волгограда обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании пени, мотивируя заявленные требования тем, что по единому налоговому счету налогоплательщика ФИО1 образовалось отрицательное сальдо. В адрес ФИО1 налоговым органом направлялось требование № 13491 об уплате задолженности по состоянию на 13 ноября 2023 г. со сроком уплаты до 6 декабря 2023 г., однако, в указанный срок задолженность погашена не была. В связи с неуплатой причитающихся сумм налога и сбора в установленный законодательством о налогах и сборах срок, налогоплательщику начислены пени на основании статьи 75 НК РФ, которая рассчитывается в автоматическом режиме в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ, размер которых составляет 66729,85 рублей.

По заявлению налогового органа мировым судьей 24 апреля 2025 г. был выдан судебный приказ №2а-118-613/2025 о взыскании с ФИО1 пени в размере 66 729,85 рублей, который определением мирового судьи от 26 мая 2025 г. отменен на основании поступивших от должника возражений относительно его исполнения, однако названная задолженность не погашена.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, ИФНС России по Центральному району г. Волгограда просила суд взыскать в бюджет с ФИО1 пени в размере 66729,85 рублей.

Судом постановлено указанное выше решение, об отмене которого в апелляционной жалобе просит административный ответчик ФИО1, ссылаясь на то, что материалы дела, вопреки выводам суда первой инстанции, не содержат доказательств получения ФИО1 требования № 13491 об уплате задолженности по состоянию на 13 ноября 2023 г.

На апелляционную жалобу представителем административного истца поданы письменные возражения.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явилась, о месте и времени рассмотрения дела судом апелляционной инстанции извещена надлежащим образом, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовала.

Представитель административного истца ИФНС России по Центральному району г. Волгограда ФИО2 в судебном заседании суда апелляционной инстанции относительно доводов апелляционной жалобы возражал.

Обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений на апелляционную жалобу, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), оценив имеющиеся в деле доказательства, судебная коллегия приходит к следующему.

Статья 57 Конституции Российской Федерации, пункт 1 статьи 3 и пункт 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязывают каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Срок уплаты земельного налога, налога на имущество физических лиц установлен пунктом 1 статьи 397, пунктом 1 статьи 409 НК РФ, в соответствии с которыми данные налоги подлежат уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом согласно статье 216 НК РФ признается календарный год.

В соответствии с пунктом 2 статьи 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки.

Как указано в пункте 57 постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Статьей 11 НК РФ определено, что задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, а также сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктами 10 и 10.1 пункта 5, подпунктами 2 - 3.4, 5 и 6 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 НК РФ).

Правовым регулированием, связанным с единым налоговым счетом и единым налоговым платежом, предусмотрено, что недоимка и пени учитываются совместно на едином налоговом счете налогоплательщика и формируют его совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для ее погашения денежных средств, образуется отрицательное сальдо единого налогового счета, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности (пункты 3 и 6 статьи 11.3 и пункт 1 статьи 70 НК РФ).

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета на дату исполнения, тогда как в случае неисполнения этого требования взыскание задолженности производится в размере отрицательного сальдо с учетом как имеющейся недоимки по налогам, так и начисляемых на нее пеней (пункт 3 статьи 46, пункт 1 статьи 48 и пункты 1, 3 статьи 69 НК РФ).

При этом, статьей 69 НК РФ предусмотрено направление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

Таким образом, при рассмотрении заявления налогового органа о взыскании задолженности в случае увеличения отрицательного сальдо ЕНС и образования новой задолженности, следует установить, является ли взыскиваемая задолженность новой, и обращался ли налоговый орган после выставления требования в суд с заявлением о взыскании задолженности по требованию.

Из материалов дела видно, что ФИО1 является налогоплательщиком, и состоит на учете в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда.

Судом первой инстанции установлено, что в адрес ФИО1 налоговым органом направлялось требование № 13491 об уплате задолженности по состоянию на 13 ноября 2023 г. со сроком уплаты до 6 декабря 2023 г., которым ФИО1 была поставлена в известность об обязанности уплатить задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, в размере 404 794 рублей, пени в размере 23228,40 рублей. В установленный срок названное требование не исполнено.

Решением Центрального районного суда г. Волгограда от 9 июля 2024 г. административный иск ИФНС по Центральному району г. Волгограда к ФИО1 о взыскании задолженности по налоговым платежам удовлетворен. С ФИО1 в бюджет взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений, за 2022 г. в размере 2185,00 рублей; по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений, за 2022 г. в размере 21,00 рубля; по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, за 2022 г. в размере 304 794,00 рублей; пени в размере 37993,51 рублей, а всего в размере 344 993,51 рублей. С ФИО1 также взыскана государственная пошлина в доход бюджета городского округа – город-герой Волгоград в размере 6649,94 рублей.

Решением Центрального районного суда г. Волгограда от 9 декабря 2024 г. административный иск ИФНС России по Центральному району г. Волгограда к ФИО1 о взыскании задолженности по налоговым платежам удовлетворен частично. С ФИО1 в бюджет взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, за 2023 г. в размере 423 291,00 рублей. В удовлетворении требований административного иска о взыскании пени в размере 18 229,01 рублей отказано. С ФИО1 также взыскана государственная пошлина в доход бюджета городского округа город-герой Волгоград в размере 7 432,91 рублей.

По заявлению налогового органа от 10 апреля 2025 г. №282 мировым судьей 24 апреля 2025 г. был выдан судебный приказ №2а-118-613/2025 о взыскании с ФИО1 пени в размере 66 729,85 рублей, который определением мирового судьи от 26 мая 2025 г. отменен на основании поступивших от должника возражений относительно его исполнения.

Суд первой инстанции, согласившись с расчетом взыскиваемой суммы пени, учитывая, что доказательства погашения задолженности административным ответчиком не представлены, пришёл к выводу об удовлетворении административного иска. При этом исходил из соблюдения налоговым органом порядка и срока обращения в суд, неисполнения налогоплательщиком в установленный законом срок обязанности по уплате спорных налогов, задолженность по которым взыскана в судебном порядке и право на взыскание которой налоговым органом не утрачено.

С выводами суда первой инстанции об удовлетворении административного иска о взыскании с ФИО1 пени за нарушение установленных законом сроков уплаты налогов в размере 66 729,85 рублей судебная коллегия соглашается, поскольку налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию налоговой задолженности, доказательств погашения которой административным ответчиком не представлено.

Вместе с тем, выводы суда о том, что пени в размере 66 729,85 рублей, являющиеся предметом спора, начислены только на недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, за 2023 г., являются ошибочными. Также судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции о том, что спорные пени начислены за период с 16 июля 2024 г. по 2 апреля 2025 г.

Выводы суда о периоде, за который взыскиваются пени, и размере совокупной обязанности, на которую они начислены, основаны на представленном в материалы дела представителем административного истца расчете (на л.д.30), с которым судебная коллегия согласиться не может, так как данный расчет противоречит заявленным требованиям, материалам дела и приведенным выше законоположениям в силу следующего.

Судом первой инстанции не учтены представленные вместе с административным исковым заявлением сведения № 225-7948 о наличии отрицательного сальдо (задолженности) единого налогового счета (ЕНС) налогоплательщика ФИО1 по состоянию на 10 апреля 2025 г. (л.д.9-11), из которых видно, что отрицательное сальдо (задолженность) единого налогового счета (ЕНС) налогоплательщика ФИО1 по состоянию на 10 апреля 2025 г. составляет 877 668,66 рублей, и, согласно детализации, включает НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, в размере 423 291 рубля по сроку уплаты 15 июля 2024 г.; НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, в размере 246615,05 рублей по сроку уплаты 17 июля 2023 г.; земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в размере 21 рубля по сроку уплаты 1 декабря 2023 г.; налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городского округа, в размере 2185 рублей по сроку уплаты 1 декабря 2023 г.; пени в размере 196050,36 рублей; штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ, в размере 9 506,25 рублей по сроку уплаты 25 марта 2024 г.

Задолженность по указанным налогам взыскана указанными выше решениями Центрального районного суда г. Волгограда от 9 июля 2024 г. и 9 декабря 2024 г., которые вступили в законную силу (административные дела № 2525/2024, № 2а-5496/2024) (л.д.22-26). При этом доказательства её погашения административным ответчиком не представлены.

Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления № 282 от 10 апреля 2025 г. о вынесении судебного приказа №2а-118-613/2025, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания по статье 48 НК РФ, составляет 129320,51 рублей, что подтверждено расчетом пени, включенной в заявление о вынесении судебного приказа № 282 от 10 апреля 2025 г. (л.д.112), и материалами исследованных судебной коллегией административных дел Центрального районного суда г. Волгограда № 2а-2525/2024, № 2а-4798/2024, № 2а-5496/2024, и административных дел по заявлениям ИФНС России по Центральному району г. Волгограда о вынесении судебных приказов № 2а-118-957/2024, № 2а-118-1159/2024, № 2а-118-1790/2024, № 2а-118-2712/2024, № 2а-118-319/2025, № 2а-118-613/2025 (л.д.140-230).

196050,36 рублей (сальдо по пеням на момент формирования заявления№ 282 от 10 апреля 2025 г. о вынесении судебного приказа) – 129320,51 рублей (остаток непогашенной задолженности по пеням, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 66 729,85 рублей (сумма взыскиваемой пени по состоянию на 10 апреля 2025 г.).

Предыдущее заявление о вынесении судебного приказа № 1592 формировалось налоговым органом по состоянию на 25 ноября 2024 г. в рамках административного дела № 2а-118-2712/2024 (л.д.193-197), поэтому взыскиваемые пени исчислены за период с 25 ноября 2024 г. по 10 апреля 2025 г., исходя из совокупной обязанности, указанной в расчете пени на л.д.112, который проверен судебной коллегией и оснований для несогласия с которым у судебной коллегии не имеется, так как он согласуется с установленными по делу обстоятельствами и отвечает требованиям статьи 75 НК РФ.

Поэтому решение Центрального районного суда г. Волгограда от 11 сентября 2025 г. следует изменить, исключив из резолютивной части решения суда указание на то, что пени начислены на налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, за 2023 г., и дополнив резолютивную часть решения суда указанием на период, за который взысканы пени, с 25 ноября 2024 г. по 10 апреля 2025 г.

То обстоятельство, что решением Центрального районного суда г. Волгограда от 9 декабря 2024 г. налоговому органу было отказано во взыскании с ФИО1 пени в размере 18 229,01 рублей, на выводы суда об удовлетворении административного иска о взыскании с ФИО1 пени в размере 66729,85 рублей не влияет, так как сумма пени в размере 18229,01 рублей в сумму пени в размере 66729,85 рублей, взыскиваемую по настоящему делу, не входит, поскольку начислена за иной период, а именно по состоянию на 5 августа 2024 г. (на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № 1239 от 5 августа 2024г. (л.д.186-189).

Доводы апелляционной жалобы о том, что материалы дела, вопреки выводам суда первой инстанции, не содержат доказательств получения ФИО1 требования № 13491 об уплате задолженности по состоянию на 13 ноября 2023 г., проверены судебной коллегией и не нашли своего подтверждения, так как в материалах дела имеется почтовый реестр, подтверждающий направление 14 ноября 2023 г. налоговым органом в адрес ФИО1 требования № 13491 об уплате задолженности по состоянию на 13 ноября 2023 г., ШПИ 80095090524464, и отчет об отслеживании указанного отправления, согласно которому оно вручено адресату 14 декабря 2023 г. (л.д.15-оборот, л.д. 79-81).

Иных правовых оснований к отмене обжалуемого судебного акта апелляционная жалоба не содержит.

Предусмотренных статьей 310 КАС РФ оснований для отмены решения суда в апелляционном порядке судебной коллегией не установлено, в связи с чем апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 308 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Центрального районного суда г. Волгограда от 11 сентября 2025 г. изменить, исключив из резолютивной части решения суда указание на то, что пени начислены на налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, за 2023 г., и дополнив резолютивную часть решения суда указанием на период, за который взысканы пени, с 25 ноября 2024 г. по 10 апреля 2025 г.

В остальной части решение Центрального районного суда г. Волгограда от 11 сентября 2025 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика ФИО1 – без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в кассационном порядке в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий судья

Судьи: