Решение № 2А-11/2026 2А-11/2026(2А-647/2025;)~М-659/2025 2А-647/2025 М-659/2025 от 2 февраля 2026 г. по делу № 2А-11/2026

Дело 2а-11/2026

УИД НОМЕР


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Куса Челябинской области 27 января 2026 года

Кусинский районный суд Челябинской области в составе председательствующего судьи Сюсиной А.С., при ведении протокола секретарем судебного заседания Глинских Д.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 32 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам и пени,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 32 по Челябинской области (далее – Межрайонная ИФНС № 32 по Челябинской области, налоговый орган, налоговая инспекция) обратилась в суд с административным иском к ФИО1, в котором с учетом уточнения исковых требований просила взыскать с административного ответчика задолженность по страховым взносам в фиксированном размере за 2024 год в размере 43 986 руб. 05 коп. и пени в размере 17 147 руб. 31 коп. (том 1 л.д. 5-9; том 2 л.д. 176-177, том 3 л.д. 76-77, 130).

В обоснование поданного административного иска административный истец указал, что ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве плательщика страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование, поскольку является адвокатом. За расчетный период 2024 год административный ответчик обязан был уплатить не позднее ДАТА страховые взносы в фиксированном размере 49 500 руб. Данная обязанность на момент подачи иска ФИО1 не исполнена. В связи с частичной оплатой страховых взносов в период рассмотрения дела остаток непогашенной задолженности составил 43 986 руб. 05 коп. В связи с несвоевременной оплатой налогов и страховых взносов административному ответчику была начислена пеня, задолженность по которой по состоянию на ДАТА составляет 17 147 руб. 31 коп.

Административный истец своего представителя в судебное заседание не направил, извещен о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, просил дело рассматривать без участия его представителя (том 1 л.д. 5-9, том 3 л.д.130, 149, 150).

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, представила возражения, в которых просила в удовлетворении административного иска отказать, поскольку сумма задолженности, заявленная к взысканию, уплачена ею в полном объеме (том 1 л.д. 158; том 2 л.д. 182, том 3 л.д. 107).

Заинтересованное лицо Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 27 по Челябинской области в судебное заседание своего представителя не направило, о времени и месте рассмотрения дела извещено надлежащим образом (том 3 л.д. 153, 1154).

При указанных обстоятельствах, в соответствии со статьей 150 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях суд определил рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса, извещенных о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, признав их явку необязательной.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В силу п. 1 ст. 18.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в Российской Федерации данным Кодексом устанавливаются страховые взносы, которые являются федеральными и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

На основании ст.19 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответствующие страховые взносы.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данной конституционной норме корреспондирует положение пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с данным Кодексом.

Правила, предусмотренные ст. 45 НК РФ, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (п. 17 этой же статьи).

Подпунктом 2 п. 1 ст. 419 НК РФ предусмотрено, что плательщиками страховых взносов (далее в данной главе – плательщики) признаются, в том числе адвокаты, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 419 данного Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а в случаях, предусмотренных абз. 3 пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 1.2 ст. 430 этого же Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 данного Кодекса (п. 3 ст. 420 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год.

Согласно пп. 1 и 2 п. 1.2 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 данного Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 49 500 рублей за расчетный период 2024 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном пп. 1 данного пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 277 571 рубля за расчетный период 2024 года.

Пунктом 1 ст. 432 НК РФ установлено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей.

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с п. 1.4 ст. 430 данного Кодекса, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (абз. 2 п. 2 ст. 432 НК РФ в редакции, действовавшей в расчетном периоде 2024 года).

В силу абз. 3 п. 2 ст. 432 НК РФ в случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацев вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 этого же Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

В соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Согласно материалам дела ФИО1 является адвокатом с ДАТА, имеет регистрационный номер в реестре адвокатом Челябинской области НОМЕР (том 1 л.д. 27).

В силу требований пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Налоговым органом ФИО1 за расчетный период 2024 года определена сумма страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере 49 500 руб., подлежащих уплате не позднее ДАТА с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ (том 1 л.д. 29).

Расчет страховых взносов в фиксированном размере произведен налоговым органом верно в соответствии с п. 1.2 ст. 430 НК РФ.

В установленный законом срок страховые взносы в фиксированном размере за расчетный период 2024 года административным ответчиком уплачены не были, что подтверждается сведениями о состоянии единого налогового счета ФИО1 и произведенных ею платежах в период с ДАТА по ДАТА, представленными налоговым органом (том 2 л.д. 162-169, 224-228, 232,том 3 л.д. 29-33, 35, 54-57, 88-91, 115-117).

В соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 263-ФЗ) с 01 января 2023 года осуществлен переход налогоплательщиков на единый налоговый счет.

С 1 января 2023 года введенные Федеральным законом № 263-ФЗ институты единый налоговый платеж и единый налоговый счет стали обязательными для всех налогоплательщиков.

Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (абз. 1 п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

В соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 11.3 НК РФ отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 данного Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (п. 6 ст. 11.3 НК РФ).

В силу положений ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе, о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и (или) налоговых агентов, по уплате налогов, авансовых платежей.

Абзацем 1 п. 1 ст. 69 НК РФ предусмотрено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (абз. 2 ч. 1 ст. 69 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

На основании п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции Федерального закона № 263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотрено, что предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Федеральным законом № 263-ФЗ ст. 71 НК РФ, предусматривающая обязанность налоговых органов направлять налогоплательщику уточненное требование после изменения обязанности по уплате налога, утратила силу.

Таким образом, с 01 января 2023 года действующее налоговое законодательство предусматривает выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета. Требование будет считаться действующим до погашения сальдо в полном объеме.

В силу пп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Подпунктом 2 п. 3 ст. 48 НК РФ установлено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с данным пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 4 ст. 48 НК РФ).

Согласно сведениям, представленным административным истцом, по состоянию на ДАТА в отношении административного ответчика зафиксировано отрицательно сальдо в размере 155 943 руб. 54 коп., из которых недоимка по налогу на доходы физических лиц от осуществления деятельности лицами, зарегистрированными в качестве адвокатов, в соответствии со ст. 227 НК РФ (далее – НДФЛ по ст. 227 НК РФ) за 2017 год по срокам уплаты до ДАТА – 4926 руб. 43 коп. и 24 531 руб. 47 коп.; недоимка по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2018 год аванс по сроку уплаты до ДАТА – 6149 руб.; недоимка по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2018 год аванс по сроку уплаты до ДАТА – 6151 руб.; недоимка по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2018 год по сроку уплаты до ДАТА – 3118 руб.; недоимка по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2019 год по сроку уплаты до ДАТА – 19 032 руб.; недоимка по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2021 год аванс по сроку уплаты до ДАТА – 24 179 руб.; недоимка по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2021 год аванс по сроку уплаты до ДАТА – 15 191 руб.; недоимка по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2021 год по сроку уплаты до ДАТА – 13 877 руб.; пени на недоимку по НДФЛ по ст. 228 НК РФ, исчисленную за период с ДАТА по ДАТА, – 436 руб. 49 коп.; пени на недоимку по НДФЛ по ст. 227 НК РФ, исчисленную за период с ДАТА по ДАТА, - 37 307 руб. 59 коп.; пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, исчисленную за период с ДАТА по ДАТА, - 56 руб. 56 коп.; итого недоимка по налогам – 117 154 руб. 90 коп, пени – 37 800 руб. 64 коп.; штраф по НДФЛ по ст. 227 НК РФ – 988 руб. (том 2 л.д. 162-169).

В связи с формированием отрицательного сальдо единого налогового счета ФИО1 налоговым органом сформировано требование НОМЕР по состоянию на ДАТА об уплате в срок до ДАТА недоимки по НДФЛ по ст. 227 НК РФ в размере 135 277 руб. 22 коп., страховым взносам на обязательное медицинское страхование – 8766 руб., пени – 40 512 руб. 10 коп., штрафа по НДФЛ по ст. 227 НК РФ – 988 руб. (том 1 л.д. 19). Требование направлено в адрес ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика и получено ею ДАТА (том 1 л.д. 21).

В установленный срок административным ответчиком требование об уплате налоговой задолженности исполнено не было.

Первоначально свое право на взыскание в судебном порядке задолженности с ФИО1 по вышеуказанному требованию налоговая инспекция реализовала путем подачи ДАТА заявления о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 налоговой задолженности в размере 142 911 руб. 64 коп., в том числе недоимки по налогам – 117 229 руб. 60 коп. и пени – 25 682 руб. 04 коп., на основании которого мировым судьей судебного участка № 2 Кусинского района Челябинской области ДАТА выдан судебный приказ НОМЕР о взыскании с ФИО1 обозначенной задолженности (том 2 л.д. 76об-78, 78об-79, 80, 83). Определением этого же мирового судьи от ДАТА судебный приказ от ДАТА НОМЕРа-2427/2024 отменен, в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения (том 2 л.д. 84).

ДАТА налоговая инспекция подала в Кусинский районный суд Челябинской области административного искового заявления о взыскании с ФИО1 налоговой задолженности в оставшейся сумме непогашенных пеней 21 994 руб. 83 коп., которое с учетом его последующего уточнения в рамках возбужденного административного дела НОМЕР было удовлетворено решением суда от ДАТА. Данное решение вступило в законную силу ДАТА (том 2 л.д. 85об-87об, 103.1, 108об, 112-116).

Межрайонная ИФНС России № 32 по Челябинской области ДАТА, то есть в установленный пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ срок, направило в адрес мирового судьи судебного участка № 2 Кусинского района Челябинской области заявление о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 налоговой задолженности в размере 79 566 руб. 97 коп., включая недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере 49 500 руб. за расчетный период 2024 года и пени 25 262 руб. 17 коп., предъявленные ко взысканию в рамках настоящего дела, на основании которого мировым судьей ДАТА выдан судебный приказ НОМЕР о взыскании с ФИО1 (том 1 л.д. 136-137, 138об-139, 149об, 156). Определением того же мирового судьи от ДАТА судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения (том 1 л.д. 157).

Рассматриваемое административное исковое заявление направлено в суд налоговым органом в установленный п. 4 ст. 48 НК РФ срок – ДАТА (том 1 л.д. 10).

Из изложенного следует, что административным истцом соблюден досудебный порядок урегулирования спора, установленный ст.ст. 48, 69, 70 НК РФ. Предусмотренные данными нормами предельные сроки для принудительного взыскания налоговой задолженности, обозначенной в первоначальном исковом заявлении, с административного ответчика налоговым органом не нарушены.

В тоже время, изучив материалы административного дела, включая дополнительно представленную административным истцом по запросу суда информацию о произведенных административным ответчиком платежах как в период до введения институтов единого налогового счета и единого налогового платежа, так и в период с 01 января 2023 года по 31 октября 2025 года (то есть до вступления в силу Федерального закона от 31 июля 2025 года № 287-ФЗ), принятых решениях о списании налоговой задолженности ФИО1, суд не может согласиться с доводами административного истца о размере недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере за расчетный период 2024 года, числящейся у ФИО1 на момент рассмотрения данного административного иска, а также доводам административного ответчика об отсутствии у нее указанной задолженности по следующим мотивам.

В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Подпунктом 5 п. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ установлено, что исполнение после 1 января 2023 года требований, содержащихся в исполнительных документах, полученных налоговыми органами по заявлениям, направленным до 31 декабря 2022 года в суд общей юрисдикции в соответствии со ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

Денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона) (п. 10 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

На основании пп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено п. 13 данной статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с п. 8 данной статьи.

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пп. 8 и 9 ст. 45 НК РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).

Правила, предусмотренные ст. 45 НК РФ, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и страховых взносов (пп. 16 и 17 ст. 45 НК РФ)

Из приведенных положений налогового законодательства следует, что согласно нормативному регулированию, действующему с ДАТА, налогоплательщик исполняет обязанность по уплате налога посредством перечисления единого налогового платежа, принадлежность которого в счет уплаты конкретных недоимок по налогам определяется с соблюдением последовательно, императивно установленной п. 8 ст. 45 НК РФ. При этом даже указание налогоплательщиком в назначении платежа конкретного налога (страхового взноса), в счет погашения задолженности по которому производится уплата, не имеет юридического значения для определения принадлежности единого налогового платежа.

Пунктом 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ предусмотрено, что в целях п. 1 ч. 1 данной статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на ДАТА истек срок их взыскания.

В силу пп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

В размер отрицательного сальдо единого налогового счета не включается задолженность с пропущенным сроком взыскания, если пропущенный по уважительной причине срок не восстановлен судом и не вынесен соответствующий судебный акт о ее взыскании (п. 5 ст. 48 НК РФ).

Из содержания приведенных норм следует, что налоговый орган при формировании отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика по состоянию на ДАТА не вправе был включать в него задолженность по тем обязательным платежам, по которым он пропустил срок взыскания по состоянию на ДАТА, и без соответствующего судебного акта об утрате им права на взыскание такой задолженности, поскольку факт пропуска срока взыскания налоговый орган как профессиональный участник налоговых правоотношений в состоянии установить самостоятельно, применяя соответствующие нормы налогового законодательства, судебный орган же, отказывая налоговой инспекции во взыскании налоговой задолженности в связи с пропуском срока, констатируют лишь отсутствие уважительных причин у налогового органа для пропуска такого срока.

Решением Кусинского районного суда Челябинской области от ДАТА, принятым в рамках административного дела НОМЕР, налоговой инспекции отказано в удовлетворении административного иска о взыскании с ФИО1 задолженности по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2017 год по сроку уплаты до ДАТА года в размере 29 539 руб. (24 599 руб. + 4940 руб.)., в связи с пропуском налоговым органом срока взыскания данной задолженности. Решение вступило в законную силу ДАТА (том 2 л.д. 62-69).

Решением Кусинского районного суда Челябинской области от ДАТА, принятым в рамках административного дела НОМЕР, налоговой инспекции отказано в удовлетворении административного иска о взыскании с ФИО1 задолженности по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2015, 2016 и 2018 год в общей сумме 24 102 руб. 90 коп., в том числе НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2018 года по срокам уплаты до ДАТА - 6149 руб., до ДАТА – 6151 руб., до ДАТА – 3118 руб., в связи с пропуском налоговым органом срока взыскания данной задолженности. Решение вступило в законную силу ДАТА (том 2 л.д. 155-156).

Указанные обстоятельства административным истцом не оспариваются.

При таких обстоятельствах у налогового органа как в силу прямого указания, содержащегося в п. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ, так и в соответствии с последующем введением в действие пп. 2 п. 7 ст. 11.3 и п. 5 ст. 48 НК РФ отсутствовало право на включение в состав отрицательного сальдо единого налогового счета ФИО1 недоимки по обозначенным в вышеприведенных решениях Кусинского районного суда Челябинской области НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2017 и 2018 годы.

Кроме того, решением Кусинского районного суда Челябинской области от ДАТА, вступившего в законную силу ДАТА, принятого в рамках административного дела НОМЕР, с ФИО1 в пользу налоговой инспекции взыскана недоимка по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2019 год по сроку уплаты до ДАТА в размере 19 032 руб. (том 1 л.д. 213-216). Данная задолженность оплачена ФИО1 добровольно ДАТА, то есть после вступления решения в законную силу, что подтверждается квитанцией АО «Тинькофф Банк», приобщенной к материалам административного делаНОМЕР (том 1 л.д. 212).

Поскольку сумма в указанном платежном документе, полностью соответствует сумме НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2019 год по сроку уплаты до ДАТА, взысканной налоговой инспекцией с ФИО1 решением суда от ДАТА по административному делу НОМЕР, более того платежный документ содержит указание на назначение платежа «недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2019 год», суд приходит к убеждению, что у налогового органа имелась возможность однозначно идентифицировать выше обозначенный платеж ФИО1 на сумму 19 032 руб. 10 коп. как произведенный в порядке исполнения решения Кусинского районного суда Челябинской области от ДАТА в погашение ее задолженности по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2019 год по сроку уплаты до ДАТА.

При указанных обстоятельствах при наличии четко определенного волеизъявления налогоплательщика ФИО1 на уплату конкретной налоговой задолженности по конкретному судебному акту – решению Кусинского районного суда Челябинской области от ДАТА по административному делу НОМЕР, выраженному в платежном документе в разделе «назначение платежа», выплаченной после вынесения указанного решения и до получения взыскателем исполнительного листа и предъявления его к исполнению, налоговая инспекция в соответствии с действовавшим налоговым законодательством на дату произведенного платежа (то есть до введения институтов «единого налогового счета» и «единого налогового платежа с ДАТА) не вправе была изменять назначение платежа и направлять перечисленную налогоплательщиком сумму на погашение имеющейся у нее задолженности за более ранние налоговые периоды. Действия налогового органа в указанной части являются незаконными и не могли служить основанием для повторного взыскания с ФИО1 задолженности по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2019 год.

Ссылки административного истца на «Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами», утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 2013 года № 107н, в обоснование своих действий по зачету платежа от ДАТА на сумму 19 032 руб. 10 коп. в счет погашения иной задолженности административного ответчика за более ранние налоговые периоды, являются несостоятельными. Данные Правила введены именно с целью более точной идентификации не только плательщика и получателя средств, но и самого произведенного платежа, ввиду чего налоговые органы в соответствии с данными правилами должны учитывать информацию, содержащуюся во всех разделах платежного документа и идентифицировать платеж, исходя из всей совокупности имеющейся у них информации. При этом реквизит «Назначение платежа» распоряжения о переводе денежных средств предусмотрен именно для отражения в нем дополнительной информации, необходимой для идентификации назначения платежа (п. 13 Правил). Следовательно, некорректное заполнение в платежном поручении иных реквизитов, идентифицирующих платеж, с учетом достаточно однозначного смысла информации, отраженной в реквизите «назначение платежа», позволяющей надлежащим образом идентифицировать платеж, не предоставляет налоговому органу по своему личному усмотрению засчитывать данный платеж в погашение задолженности за иной период.

Налоговая инспекция является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, ввиду чего на налогоплательщика не может быть возложено бремя несения отрицательных последствий за ненадлежащее выполнение налоговым органом своих функций по осуществлению налогового контроля, поскольку налоговое законодательство не допускает возложения последствий ошибки, допущенной налоговым органом, на налогоплательщика.

Также из материалов дела следует, что Кусинским районным судом Челябинской области было возбуждено административное дело НОМЕР по административному исковому заявлению Межрайонной инспекцией ФНС № 21 по Челябинской области о взыскании с ФИО1 недоимки по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2021 года по сроку уплаты ДАТА в размере 13 877 руб. (том 2 л.д. 2-4). В ходе производства по делу административным истцом заявлен отказ от административного иска, в связи с уплатой ФИО1 задолженности в полном объеме (том 2 л.д. 6). Данный отказ от административного иска принят судом и определением Кусинского районного суда Челябинской области от ДАТА производство по административному делу НОМЕР прекращено. Определение вступило в законную силу ДАТА (том 2 л.д. 7-8.).

При этом из дополнительной информации, представленной по запросу суда Межрайонной инспекцией ФНС №27 по Челябинской области, являющейся правопреемником Межрайонной инспекции ФНС № 21 по Челябинской области, от ДАТА, задолженность по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2021 год по сроку уплаты до ДАТА в размере 13 877 руб. оплачена ФИО1 ДАТА согласно платежному поручению НОМЕР с назначением платежа (том 3 л.д. 11-12).

Аналогичные сведения в части даты оплаты указанной задолженности представлены суду и административным истцом (том 2 л.д. 215-218, 220-222, том 3 л.д. 1).

При указанных обстоятельствах позднее внесение налоговым органом сведений о дате обозначенного платежа в собственные информационные ресурсы – ДАТА не позволяло им по своему усмотрению изменять назначение данного платежа и производить его зачет в погашение задолженности за иной налоговый период. Действия налогового органа в данной части являются незаконными, не отвечают требованию принципа справедливости, закрепленному в ст. 6 КАС РФ, а поэтому также не могли служить основанием для повторного взыскания с административного ответчика задолженности по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2021 год.

На основании изложенного, учитывая, что задолженность по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2019 год по сроку уплаты до ДАТА и за 2021 год по сроку уплаты до ДАТА фактически административным ответчиком была оплачена до ДАТА, оснований для ее включения в отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО1 по состоянию на указанную дату не имелось. Следовательно, в отрицательное сальдо единого налогового счета административного ответчика по состоянию на ДАТА входила только недоимка по НДФЛ за 2021 год авансы по сроку уплаты ДАТА в размере 24 179 руб. и по сроку уплаты ДАТА – 15 191 руб.

В соответствии с положениями п. 5 ст. 11.3 НК РФ за период с ДАТА до ДАТА (даты вступления в силу Федерального закона от ДАТА № 287-ФЗ, изменяющего порядок формирования совокупной обязанности налогоплательщика на едином налоговом счете) в совокупную обязанность ФИО1 включены и учтены на ее едином налоговом счете следующие страховые взносы и налоги:

- ДАТА - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 34 445 руб. за расчетный период 2022 год по сроку уплаты ДАТА;

- ДАТА – страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8766 руб. за расчетный период 2022 год по сроку уплаты ДАТА;

- ДАТА – НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2022 год аванс по сроку уплаты ДАТА в размере 25 347 руб.;

- ДАТА - НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2022 год аванс по сроку уплаты ДАТА в размере 8623 руб.;

- ДАТА - НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2022 год аванс по сроку уплаты ДАТА в размере 17 799 руб.;

- ДАТА – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2022 года по сроку уплаты ДАТА в размере 3234 руб. 60 коп.;

- ДАТА - НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2022 год по сроку уплаты ДАТА в размере 29 281 руб.;

- ДАТА – земельный налог за 2022 год по сроку уплаты ДАТА в размере 334 руб.;

- ДАТА – страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере 45 842 руб. за расчетный период 2023 год по сроку уплаты ДАТА;

- ДАТА – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (на доходы свыше 300 000 руб.) за расчетный период 2023 года по сроку уплаты ДАТА в размере 4454 руб. 80 коп.;

- ДАТА – НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2023 год аванс по сроку уплаты ДАТА в размере 25 473 руб.;

- ДАТА – НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2023 год аванс по сроку уплаты ДАТА в размере 25 245 руб.;

- ДАТА – НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2023 год аванс по сроку уплаты ДАТА в размере 22 059 руб.;

- ДАТА – НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2023 год аванс по сроку уплаты ДАТА в размере 18 613 руб.;

- ДАТА – земельный налог за 2023 год по сроку уплаты ДАТА в размере 350 руб.;

- ДАТА – страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере 49 500 руб. за расчетный период с 2024 год по сроку уплаты ДАТА;

- ДАТА – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (на доходы свыше 300 000 руб.) за расчетный период 2024 год по сроку уплаты ДАТА в размере 3603 руб. 71 коп.;

- ДАТА – НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2024 год аванс по сроку уплаты ДАТА в размере 25 298 руб.;

- ДАТА – НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2024 год аванс по сроку уплаты ДАТА в размере 23 035 руб.;

- ДАТА – НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2024 год аванс по сроку уплаты ДАТА в размере 6 519 руб.;

- ДАТА – НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2024 год по сроку уплаты ДАТА в размере 10 840 руб.,

— итого на общую сумму 388 662 руб. 11 коп. (том 2 л.д. 224-228, том 3 л.д. 115-117).

При этом как видно из дополнительно представленных административным истцом документов, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 34 445 руб. за расчетный период 2022 год по сроку уплаты ДАТА и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8766 руб. за расчетный период 2022 год по сроку уплаты ДАТА оплачены ФИО1 еще ДАТА (том 2 л.д. 220-222), то есть до введения институтов единого налогового счета и единого налогового платежа, а поэтому с учетом назначения, даты и суммы платежей, позволяющих налоговому органу однозначно идентифицировать и определить принадлежность данных платежей, налоговый орган не вправе был изменять их назначение по собственному усмотрению и перераспределять их в погашение иной задолженности.

Также согласно информации, представленной административным истцом, после введения институтов единого налогового счета и единого налогового платежа в период с ДАТА по ДАТА административным ответчиком в добровольном и принудительном порядке произведены следующие платежи: ДАТА на сумму 15 191 руб.; ДАТА на сумму 24 179 руб.; ДАТА на суммы 400 руб. и 4178 руб. 68 коп.; ДАТА на сумму 334 руб.; ДАТА на сумму 45 842 руб.; ДАТА на сумму 64 923 руб.; ДАТА на сумму 350 руб.; ДАТА на сумму 90 781 руб. 22 коп.; ДАТА на сумму 49 500 руб.; ДАТА на суммы 4454 руб. 80 коп. и 8676 руб. 60 коп.; ДАТА на суммы 3603 руб. 71 коп. и 21 680 руб.; ДАТА на суммы 123 руб. 34 коп. и 3766 руб. 56 коп.; ДАТА на сумму 3889 руб. 90 коп. ДАТА на сумму 350 руб.; ДАТА на сумму 0 руб. 21 коп.; ДАТА на сумму 11829 руб. 64 коп.; ДАТА на сумму 109 руб. 69 коп.; ДАТА на сумму 500 руб.; ДАТА на суммы 500 руб. и 1100 руб. (том 2 л.д. 232, том 3 л.д. 35).

Принимая во внимание, что в отрицательное сальдо единого налогового счета административного ответчика по состоянию на ДАТА входила только недоимка по НДФЛ за 2021 год авансы по сроку уплаты ДАТА в размере 24 179 руб. и по сроку уплаты ДАТА – 15 191 руб., а начисленные налогоплательщику страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 34 445 руб. за расчетный период 2022 год по сроку уплаты ДАТА и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8766 руб. за расчетный период 2022 год по сроку уплаты ДАТА, включенные в совокупную обязанность и учтенные на едином налоговом счете налогоплательщика ДАТА, уплачены ФИО1 еще ДАТА, исходя из дат включения в совокупную обязанность и учета на едином налоговом счете ФИО1 в последующем начисленных ей страховых сборов и налогов, вышеуказанные платежи ФИО1, поступившие в период с ДАТА по ДАТА, подлежат распределению в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ следующим образом:

1) 15 191 руб. от ДАТА в счет погашения недоимки по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2021 год аванс по сроку уплаты ДАТА в размере 24 179 руб., отрицательное сальдо единого налогового счета после зачета платежа – 24 179 руб. (недоимки по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2021 год авансы по сроку уплаты ДАТА в оставшемся размере 8988 руб., по сроку уплаты до ДАТА - 15 191 руб.)

2) 24 179 руб. от ДАТА в счет погашения недоимок по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2021 год авансы по сроку уплаты ДАТА в оставшемся размере 8988 руб., по сроку уплаты ДАТА в размере 15 191 руб.; сальдо единого налогового счета после зачета платежа нулевое;

3) 400 руб. и 4178 руб. 68 коп. в счет погашения недоимки по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2022 год аванс по сроку уплаты ДАТА в размере 25 347 руб.; отрицательное сальдо единого налогового счета после зачета платежа – 47 181 руб. 68 коп. (недоимки по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2022 год авансы по сроку уплаты ДАТА в оставшемся размере 20 759 руб. 68 коп., по сроку уплаты ДАТА – 8623 руб., по сроку уплаты ДАТА – 17 799 руб.);

4) 334 руб. от ДАТА в счет погашения недоимки по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2022 год аванс по сроку уплаты ДАТА в оставшемся размере 20 759 руб. 68 коп.; отрицательное сальдо единого налогового счета после зачета платежа – 79 363 руб. 28 коп. (недоимки по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2022 год авансы по сроку уплаты ДАТА в оставшемся размере 20 425 руб. 68 коп., по сроку уплаты ДАТА – 8623 руб., по сроку уплаты ДАТА – 17 799 руб.; недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2022 года по сроку уплаты ДАТА в размере 3234 руб. 60 коп.; недоимка по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2022 год по сроку уплаты ДАТА в размере 29 281 руб.);

5) 45 842 руб. от ДАТА в счет погашения недоимок по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2022 год авансы по сроку уплаты ДАТА в оставшемся размере в оставшемся размере 20 425 руб. 68 коп., по сроку уплаты ДАТА – 8623 руб., по сроку уплаты ДАТА – 17 799 руб.; отрицательное сальдо единого налогового счета после зачета платежа – 33 855 руб. 28 коп. (недоимка по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2022 год аванс по сроку уплаты ДАТА в оставшемся размере 1005 руб. 68 коп.; недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2022 года по сроку уплаты ДАТА в размере 3234 руб. 60 коп.; недоимка по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2022 год по сроку уплаты ДАТА в размере 29 281 руб.; недоимка по земельному налогу за 2022 год по сроку уплаты ДАТА в размере 334 руб.);

6) 64 923 руб. от ДАТА в счет погашения недоимки по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2022 год аванс по сроку уплаты ДАТА в оставшемся размере 1005 руб. 68 коп.; недоимки по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2022 год в размере 29 281 руб.; недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2022 года по сроку уплаты ДАТА в размере 3234 руб. 60 коп.; недоимки по земельному налогу за 2022 год по сроку уплаты ДАТА в размере 334 руб.; недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское период 2023 год по сроку уплаты ДАТА в оставшейся части страхование в фиксированном размере 45 842 руб. за расчетный период 2023 год по сроку уплаты ДАТА; отрицательное сальдо единого налогового счета после зачета платежа – 14 774 руб. 28 коп. (недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере за расчетный);

7) 350 руб. от ДАТА в счет погашения недоимки по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2023 год аванс по сроку уплаты ДАТА в размере 25 473 руб.; отрицательное сальдо единого налогового счета после зачета платежа -110 269 руб. 08 коп. (недоимки по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2023 год авансы по сроку уплаты ДАТА в оставшемся размере 25123 руб., по сроку уплаты ДАТА в размере 25 245 руб., по сроку уплаты до ДАТА – 22 059 руб.; недоимка по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2023 год по сроку уплаты ДАТА в размере 18 613 руб.; недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере за расчетный период 2023 год по сроку уплаты ДАТА в оставшейся части 14 774 руб. 28 коп.; недоимка страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (на доходы свыше 300 000 руб.) за расчетный период 2023 года по сроку уплаты ДАТА в размере 4454 руб. 80 коп.);

8) 90 781 руб. 22 коп. от ДАТА в счет погашения недоимок по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2023 год авансы по сроку уплаты ДАТА в оставшемся размере 25 123 руб., по сроку уплаты ДАТА в размере 25 245 руб., по сроку уплаты до ДАТА – 22 059 руб.; недоимки по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2023 год по сроку уплаты ДАТА в размере 18 613 руб.; отрицательное сальдо единого налогового счета после зачета платежа – 19 837 руб. 86 коп. (недоимка по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2023 год по сроку уплаты ДАТА в оставшемся размере 258 руб. 78 коп.; недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере за расчетный период 2023 год по сроку уплаты ДАТА в оставшейся части 14 774 руб. 28 коп.; недоимка страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (на доходы свыше 300 000 руб.) за расчетный период 2023 года по сроку уплаты ДАТА в размере 4454 руб. 80 коп.; недоимка по земельному налогу за 2023 года по сроку уплаты ДАТА в размере 350 руб.);

9) 49 500 руб. от ДАТА в счет погашения недоимки по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2023 год по сроку уплаты ДАТА в оставшемся размере 258 руб. 78 коп.; недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере за расчетный период 2023 год по сроку уплаты ДАТА в оставшейся части 14 774 руб. 28 коп.; недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (на доходы свыше 300 000 руб.) за расчетный период 2023 года по сроку уплаты ДАТА в размере 4454 руб. 80 коп.; недоимка по земельному налогу за 2023 года по сроку уплаты ДАТА в размере 350 руб.; положительное сальдо единого налогового счета после зачета платежа - 29 662 руб. 14 коп.;

10) 4454 руб. 80 коп. и 8 676 руб. 60 коп. от ДАТА в счет погашения недоимки по страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере 49 500 руб. за расчетный период с 2024 год по сроку уплаты ДАТА в оставшейся части 19 837 руб. 86 коп. (после зачета денежных средств, сформировавших положительное сальдо – 29 662 руб. 14 коп.); отрицательное сальдо единого налогового счета после зачета платежей – 6 706 руб. 46 коп (недоимка по страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере за расчетный период с 2024 год по сроку уплаты ДАТА в оставшейся части).

Оставшиеся платежи ДАТА на суммы 3603 руб. 71 коп. и 21 680 руб.; ДАТА на суммы 123 руб. 34 коп. и 3766 руб. 56 коп.; ДАТА на сумму 3889 руб. 90 коп. ДАТА на сумму 350 руб.; ДАТА на сумму 0 руб. 21 коп.; ДАТА на сумму 11829 руб. 64 коп.; ДАТА на сумму 109 руб. 69 коп.; ДАТА на сумму 500 руб.; ДАТА на суммы 500 руб. и 1100 руб., всего на общую сумму 47 453 руб. 05 коп. подлежат зачету в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ в счет погашения недоимок по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2024 год авансы по срокам уплаты ДАТА и ДАТА.

Платежи, произведенные административным ответчиком после ДАТА, судом при разрешении административного спора не учитываются, поскольку подлежали распределению налоговым органом в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ в счет погашения недоимок, исходя из совокупной обязанности ФИО1, сформированной по состоянию на ДАТА с учетом положений п. 1 ст. 3 Федерального закона от 31 июля 2025 года № 287-ФЗ.

На основании изложенного непогашенная задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере 49 500 руб. за расчетный период 2024 год по сроку уплаты ДАТА на день вынесения решения составляет 6706 руб. 46 коп.

Платеж от ДАТА на сумму 49 500 руб. не может рассматриваться как уплата административным ответчиком обозначенных страховых взносов, составляющих предмет рассмотрения по данному административному делу, поскольку на дату его внесения у ФИО1 имелась непогашенная задолженность по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2023 год, земельному налогу за 2023 год и более ранним по сроку уплаты страховым взносам, ввиду чего в соответствии с требованиями п. 8 ст. 45 НК РФ обозначенный платеж подлежал распределению сначала в счет уплаты данной задолженности.

Доказательств оплаты недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере за расчетный период 2024 год по сроку уплаты ДАТА в оставшейся части 6706 руб. 46 коп. административным ответчиком не представлено, ввиду чего в данной части административное исковое заявление подлежит удовлетворению, обозначенная сумма подлежат взысканию с ФИО1

Согласно ст. 72 НК РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов является пеня.

В силу ч. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

На основании п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени для физических лиц принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

С учетом возникших у административного ответчика недоимок по налогам и страховым взносам налоговым органом в соответствии со ст. 75 НК РФ (в соответствующей редакции) налогоплательщику начислены пени в размере 17 147 руб. 31 коп., рассчитанные административным истцом следующим образом: 37 800 руб. 64 коп. (размер пеней, перешедших из ОКНО в отрицательное сальдо единого налогового счета, по состоянию на ДАТА) + 27 537 руб. 81 коп. (размер пеней, начисленных на общую сумму недоимок, вошедших в отрицательное сальдо единого налогового счета, за период с ДАТА по ДАТА) – 11829 руб. 64 коп. (пени, по которым ранее уже приняты меры взыскания) – 36 361 руб. 50 коп. (списанные/уменьшенные пени: 23 190 руб. 57 коп. + 5056 руб. 07 коп. + 1357 руб. 11 коп. + 6757 руб. 75 коп.) (том 1 л.д 5-9, 37, 39-43, 45, 47-51, 99-103, 104-111, 112-113, том 2 л.д. 162-169, том 3 л.д. 54-71, 60-61, 76-77, 94-95, 130).

Определением Кусинского районного суда Челябинской области от ДАТА производство по рассматриваемому административному делу по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 32 по Челябинской области к ФИО1 в части взыскании пеней, перешедших из ОКНО в отрицательное сальдо единого налогового счета, по состоянию на ДАТА в размере 37 800 руб. 64 коп., и пеней, начисленных на общую сумму недоимок, вошедших в отрицательное сальдо единого налогового счета, за период с ДАТА по ДАТА год, в размере 11 236 руб. 24 коп., прекращено.

На основании изложенного в рамках данного административного дела подлежат рассмотрению требования административного истца о взыскании с ФИО1 пеней, начисленных на общую сумму недоимок, вошедших в отрицательное сальдо единого налогового счета, за период с ДАТА по ДАТА.

Согласно представленному административным истцом расчету пеней за обозначенный период их размер составляет 16 301 руб. 56 коп. (том 3 л.д. 96, 96об).

Поскольку административным истцом при расчете пеней не учтены вышеуказанные в решении суммы произведенных ФИО1 платежей в счет оплаты имеющихся у нее недоимок по налогам как в период до введения институтов единого налогового счета и единого налогового платежа, так и в период с ДАТА по ДАТА (то есть до вступления в силу Федерального закона от 31 июля 2025 года № 287-ФЗ), принятых решениях о списании налоговой задолженности ФИО1 с учетом требований налогового законодательства о формировании совокупной обязанности налогоплательщика и ее учете на едином налоговом счете, суд не может согласиться с произведенным им расчетом пеней за период с ДАТА по ДАТА.

Исходя из установленных налоговым законодательством сроков уплаты начисленных ФИО1 страховых взносов и налогов, включенных в совокупную обязанность и учтенных на ее едином налоговом счете, произведенных ею платежей, подлежащих распределению в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ, размер отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика по состоянию на ДАТА составил 79 697 руб. 28 коп., из которых недоимка по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2022 года аванс по сроку уплаты до ДАТА – 1005 руб. 68 коп.; недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2022 года по сроку уплаты ДАТА - 3234 руб. 60 коп.; недоимка по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2022 год по сроку уплаты до ДАТА год - 29 281 руб., недоимка по земельному налогу за 2022 год по сроку уплаты ДАТА – 334 руб.; недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере 45 842 руб. за расчетный период 2023 год по сроку уплаты ДАТА.

За период с ДАТА по ДАТА в размер отрицательного сальдо ФИО1 включены следующие недоимки:

- ДАТА по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (на доходы свыше 300 000 руб.) за расчетный период 2023 года по сроку уплаты ДАТА в размере 4454 руб. 80 коп.;

- ДАТА по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2023 год авансы по сроку уплаты ДАТА в размере 25 473 руб., по сроку уплаты ДАТА - 25 245 руб., по сроку уплаты ДАТА – 22 059 руб.;

- ДАТА по НДФЛ по ст. 227 НК РФ за 2023 год по сроку уплаты ДАТА в размере 18 613 руб.;

- ДАТА по земельному налогу за 2023 год в размере 350 руб.;

- ДАТА по страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере 49 500 руб. за расчетный период с 2024 год по сроку уплаты ДАТА.

За обозначенный период ФИО1 произведены платежи: ДАТА на сумму 64 923 руб.; ДАТА на сумму 350 руб.; ДАТА на сумму 90 781 руб. 22 коп.; ДАТА на сумму 49 500 руб. (том 3 л.д. 35).

В период с ДАТА по ДАТА сальдо единого налогового счета ФИО1 было положительным.

С учетом указанных обстоятельств суд рассчитывает пеню на общую сумму недоимок, входящих в отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в соответствии с требованиями ст. 75 НК РФ следующим образом (пени = сумма отрицательного сальдо х количество дней просрочки х ключевая ставка х 1/300):

- с ДАТА по ДАТА: 79 697 руб. 28 коп. х 46 дней х 16% х 1/300 = 1955 руб. 24 коп.;

- с ДАТА по ДАТА: 14 774 руб. 28 коп. х 73 дня х 16% х 1/300 = 575 руб. 21 коп.;

- ДАТА по ДАТА: 19 229 руб. 08 коп. х 13 дней х 16% х 1/300 = 133 руб. 32 коп.;

- с ДАТА по ДАТА: 92 006 руб. 08 коп. х 1 дней х 16% х 1/300 = 49 руб. 07 коп.;

- с ДАТА по ДАТА: 110 619 руб. 08 коп. х 13 дней х 16% х 1/300 = 766 руб. 96 коп.;

- с ДАТА по ДАТА: 110 619 руб. 08 коп. х 49 дней х 18% х 1/300 = 3252 руб. 20 коп.;

- с ДАТА по ДАТА: 110 619 руб. 08 коп. х 15 дней х 19% х 1/300 = 1050 руб. 88 коп.;

- с ДАТА по ДАТА: 110 269 руб. 08 коп. х 27 дней х 19% х 1/300 = 1885 руб. 60 коп.;

- с ДАТА по ДАТА: 110 269 руб. 59 коп. х 36 дней х 21% х 1/300 = 2778 руб. 78 коп.;

- ДАТА по ДАТА: 110 619 руб. 08 коп. х 1 день х 21% х 1/300 = 77 руб. 43 коп.;

- ДАТА по ДАТА: 19 837 руб. 86 коп. х 26 дней х 21% х 1/300 = 361 руб. 05 коп.;

- ДАТА по ДАТА: 19 837 руб. 86 коп. х 1 х 21% х 1/300 = 13 руб. 89 коп.,

— итого 12 899 руб. 63 коп.

На основании изложенного с административного ответчика подлежит взысканию задолженность в общей сумме 19 606 руб. 09 коп., из которых недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере за расчетный период с 2024 год - 6706 руб. 46 коп., неоплаченные пени по состоянию на ДАТА – 12 899 руб. 63 коп.

Списанные налоговым органом пени в размерах 1357 руб. 11 коп. и 6757 руб. 75 коп., начисленные на недоимку по НДФЛ за 2017 год по сроку уплаты ДАТА в суммах 4940 руб. и 24 599 руб. (том 3 л.д. 60-60об), не могут быть учтены судом при определении размера подлежащих взысканию с ФИО1 пеней в рамках данного административного дела, поскольку касаются иного периода их (пеней) начисления, не входящего в предмет данного судебного разбирательства. Обозначенные пени входили в расчет общих сумм пеней по состоянию на ДАТА и ДАТА, по которым уже приняты соответствующие решения Кусинским районным судом Челябинской области от ДАТА и ДАТА, вступившие в законную силу.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика в доход бюджета Кусинского муниципального района подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 руб. (при цене иска до 100 000 руб. – 4 000 руб. – пп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ).

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 286-290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области удовлетворить частично.

Взыскать с административного ответчика ФИО1, ДАТА года рождения, зарегистрированной по адресу: АДПРЕС, ИНН НОМЕР, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области задолженность в общей сумме 19 606 (девятнадцать тысяч шестьсот шесть) руб. 09 коп., из которых недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере за расчетный период с 2024 год – 6706 (шесть тысяч семьсот шесть) руб. 46 коп., неоплаченные пени по состоянию на ДАТА – 12 899 (двенадцать тысяч восемьсот девяносто девять) руб. 63 коп.

Взыскание необходимо произвести по следующим реквизитам: получатель -Управление Федерального казначейства по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной службы по управлению долгом), ИНН <***>, КПП 770801001, Банк получателя: ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ//УФК по Тульской области, г. ТУЛА, получатель - Казначейство России (ФНС России), БИК 017003983, номер счета банка получателя средств 40102810445370000059, номер счета получателя средств 03100643000000018500, КБК 18201061201010000510, ИНН налогоплательщика НОМЕР.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказать.

Взыскать с ФИО1 (ИНН НОМЕР) в доход бюджета государственную пошлину в размере 4 000 (четыре тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда через Кусинский районный суд Челябинской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий:

Мотивированное решение составлено ДАТА