Решение № 2А-248/2024 2А-248/2024~М-226/2024 М-226/2024 от 14 августа 2024 г. по делу № 2А-248/2024

Дело № 2а-248/2024


Р Е Ш Е Н И Е

И М Е Н Е М Р О С С И Й С К О Й Ф Е Д Е Р А Ц И И

Октябрьский районный суд Волгоградской области

в составе председательствующего судьи Ветохиной Т.В.,

при секретаре судебного заседания Королевой В.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в р.п. Октябрьском 15 августа 2024 года дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №11 по Волгоградской области к ФИО1 о взыскании налоговых платежей и санкций,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная ИФНС России №11 по Волгоградской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании налоговых платежей и санкций, указав, что административный ответчик состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №11 по Волгоградской области и является плательщиком налога на имущество, земельного налога, транспортного налога и обязан уплачивать налоги в соответствии с действующим налоговым законодательством РФ, а также на основании сведений, предоставляемых в налоговые органы государственными органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств. Межрайонная ИФНС России №11 по Волгоградской области надлежащим образом уведомила плательщика о суммах и сроках уплаты налогов – ему были направлены налоговые уведомления, в котором произведены расчет налогов с указанием объектов налогообложения, налоговых баз, налоговых ставок подлежащих уплате. Согласно налоговому уведомлению: от 10.07.2019 г. №35417311 сумма транспортного налога за 2018 год составила 5000 руб., сумма земельного налога за 2018 год составила 1308 руб.; от 31.07.2023 г. № 91915918 сумма транспортного налога за 2022 год составила 2280 руб., сумма земельного налога за 2022 год составила 1583 руб.

Кроме этого, ФИО1 в период с 08.10.2009 г. по 05.06.2018 г. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и являлся плательщиком страховых взносов в соответствии со ст. 419 НК РФ.

Учитывая вступившие с 01.01.2023 года в законную силу изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, установленные Федеральным законом №263-ФЗ, предусматривающим введение института Единого налогового счета, в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ ответчику направлялось требование от 23.07.2023 г. №23874 об уплате недоимки по земельному налогу в размере 42 руб. 79 коп., штрафа по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом) за 2008 года в размере 100 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2018 год в размере 2254 руб. 69 коп., страховых взносов на обязательное медицинское страхование за расчетный период 2018 год в размере 1184 руб. 20 коп., а также начисленных суммы пеней, начисленных на сумму совокупной обязанности по ЕНС (отрицательному сальдо ЕНС).

В добровольном порядке направленное в адрес ФИО1, указанное выше, требование от 23 июля 2023 года № 23874, в котором было предложено погасить имеющуюся задолженность до 16 ноября 2023 г. исполнено налогоплательщиком не было, в связи с чем налоговый орган обратился к мировому судье за выдачей судебного приказа. Однако 01.02.2024г. определение мирового судьи судебного участка №42 Волгоградской области судебный приказ от 19.01.2024 года был отменен. Поскольку требования Межрайонной ИФНС России №11 по Волгоградской области налогоплательщиком в добровольном порядке не исполнены, а сумма задолженности, на момент обращения налогового органа в суд с административным иском, по налогам составила 10678 руб. 13 коп., из которых транспортный налог за 2022 год в размере 2280 руб., земельный налог в размере 42 руб. 79 коп. - за 2018 год, в размере 1583 руб. 00 коп. - за 2022 год, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии): налог за 2018 год в размере 2 254 руб. 69 коп., страховых взносов на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере): налог за 2018 год в размере 1 184 руб. 20 коп., налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом): штраф за 2008 года в размере 100 руб., а также суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 ст. 46 Бюджетного кодекса РФ в размере 3 233 руб. 45 коп. просит взыскать с ответчика указанные суммы недоимки.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, в содержащемся в административном иске заявлении, просил дело рассмотреть в отсутствие представителя инспекции.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, представил заявление в котором просил дело рассмотреть в его отсутствие. В удовлетворении административного иска просит отказать, поскольку им осуществлялись платежи по спорным налогам. Кроме того в соответствии со ст. 113 НК РФ полагает, что наступил срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

На основании п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со ст. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В соответствии с п. 2, 4 ст. 69 НК РФ, требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В порядке п.1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Статья 357 НК РФ устанавливает, что плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Согласно статье 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 362 НК РФ сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

На основании пункта 2 указанной статьи сумма транспортного налога, если иное не предусмотрено федеральным законодательством, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В соответствии с п. 3 ст. 363 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Законом Волгоградской области от 11.11.2002 № 750-ОД «О транспортном налоге» определяются налоговые ставки в пределах, установленных частью второй Налогового кодекса Российской Федерации, порядок и сроки уплаты транспортного налога, налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Согласно п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно сведениям, представленным органами, осуществляющими регистрацию недвижимого имущества и транспортных средств в соответствии со ст.85 НК РФ, ФИО1 в налоговом периоде 2018, 2022 г.г. являлся собственником транспортного средства: <данные изъяты> (государственный регистрационный знак № период владения 12 месяцев, сумма подлежащего уплате налога составила 2720 руб.; РАФ 2203 (государственный регистрационный <данные изъяты>), период владения 12 месяцев, сумма подлежащего уплате налога составила 2280 руб., итого транспортный налог за 2018 год в сумме 5000 руб., о чем налогоплательщику было направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ №.

В 2022 году административный ответчик являлся собственником транспортного средства: РАФ 2203 (государственный регистрационный знак <***>), период владения 12 месяцев, сумма подлежащего уплате налога составила 2280 руб., итого транспортный налог за 2022 год в сумме 2280 руб.;

Кроме этого, согласно налоговым уведомлениям: от 10.07.2019 №35417311 налогоплательщику ФИО1 за 2018 г. также начислен земельный налог, на принадлежащие административному ответчику объект недвижимости расположенный по адресу: <адрес>. в размере 1308 руб., согласно налоговому уведомлению от 31.07.2023 №91915918 земельный налог за указанный объект недвижимости за 2022 год составил 1583 рубля со сроком уплаты до 01.12.2023 г.

Направленные в адрес налогоплательщика налоговые уведомления последним были оплачены частично, в связи с чем, налоговым органом 23 июля 2023 года направлено требование №23874 об уплате задолженности по земельному налогу, страховым взносам, штрафу и пени на сумму 10348 руб. 73 коп., со сроком оплаты до 16 ноября 2023 года. Однако задолженность погашена не была.

Как установлено ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В силу п. 3 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно представленным в деле документам, судебным приказом мирового судьи судебного участка №42 Октябрьского судебного района Волгоградской области от 19.01.2024 №2а-42-119/2024 с ФИО1 взыскана сумма задолженности по налогам, взносам, пени и санкциям в размере 10678 руб. 13 коп.

Данный судебный приказ отменен определением мирового судьи судебного участка №42 Октябрьского судебного района Волгоградской области от 01.02.2024 г.

Поскольку срок исполнения требования от 23 июля 2023 №23874 наступил 16 ноября 2023 года суд приходит к выводу, что МИФНС России №11 по Волгоградской области в январе 2024 года обратилась за получением судебного приказа о взыскании с ФИО1 суммы транспортного, земельного, имущественного налогов, страховых взносов и пени по данным налогам в пределах установленных законом сроков.

После отмены 01.02.2024 определением мирового судьи судебного приказа, рассматриваемый административный иск предъявлен налоговым органом в суд 22 июля 2024, то есть также с соблюдением процессуального срока.

До настоящего времени ответчик указанное требование в полном объеме не исполнил, земельный налог, страховые взносы, пени и штраф не оплатил.

На основании изложенного, суд считает исковые требования МИФНС №11 по Волгоградской области о взыскании с ФИО1 суммы недоимки по земельному налогу ЗА 2018 года в сумме 42 руб. 79 коп. законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению, поскольку административный ответчик не представил доказательств оплаты указанного налога.

Тогда как взыскание транспортного налога за 2022 год в размере 2280 руб., а также земельного налога за указанный налоговый период в размере 1583 руб., указанных в требованиях административного искового заявления не могут подлежать удовлетворению, поскольку представленным административным ответчиком сведениями о выполнении платежа с № свидетельствует об оплате задолженности начисленной за 2022 года по транспортному налогу в размере 2280 руб. и земельному налогу в размере 1583 руб. и имеет статус зачисления – платеж перечислен получателю.

Рассматривая требования административного истца о взыскании задолженности по страховым взносам на пенсионное и медицинское страхование за 2018 год, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В соответствии с ч. 3 ст. 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Согласно ч. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе - индивидуальные предприниматели.

Как установлено ч. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно ч. 5 ст. 432 НК РФ В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

В соответствии с нормами, установленными ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщиков страховых взносов уплачиваются одновременно с уплатой взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страхового взноса определяется в процентах от неуплаченной суммы налога и принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии со статьей 61 Кодекса Административного судопроизводства Российской Федерации лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений.

Как было установлено судом и сторонами не оспаривалось, что административный ответчик поставлен на учёт в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя 08.10.2009 г, и до 05.06.2018 г. являлся плательщиком страховых взносов.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии с ч. 1, 3 ст. 70 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ, действовавшей на момент возникновения правоотношений и прекращения деятельности административного ответчика в качестве индивидуального предпринимателя) требование об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Статьёй 15 КАС РФ установлено, что в случае отсутствия норм права, регулирующих спорные отношения, к таким отношениям, если это не противоречит их существу, суд применяет нормы права, регулирующие сходные отношения (аналогия закона), а при отсутствии таких норм права разрешает административное дело исходя из общих начал и смысла законодательства (аналогия права).

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

Несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных п.п. 4, 6 ст. 69, п.п. 1 - 2 ст. 70, ст. ст. 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. Однако пропущенный уполномоченным органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом (п. 3 ст. 46, п. 3 ст. 47 НК РФ) с учетом разъяснений, данных в п. 60 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Как следует из материалов дела и установлено судом, административный ответчик 05.06.2018 г. снят с учёта в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя на основании государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности.

Административный истец указывает, что обязанность по уплате должна была быть выполнена ответчиком не позднее 31 декабря текущего календарного года, то есть 31.12.2018 г., если иное не предусмотрено статьей 432 НК РФ. Неисполнение обязанности по уплате является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, пени, штрафа.

Таким образом, административному истцу стало известно о неисполнении административным ответчиком обязанности по уплате страховых взносов 10 января 2019 г. Однако, требование об уплате страховых взносов №23874 было направлено в адрес ответчика только 20 сентября 2023 г., то есть за пределами срока, установленного ч. 1, 3 ст. 70 НК РФ.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 г. №479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08.02.2007г. №381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Таким образом, суд полагает необходимым принять во внимание возражения административного ответчика и не находит оснований для удовлетворения заявленных истцом требований в части взыскания страховых взносов на пенсионное и медицинское страхование за 2018 год, а также штрафа за 2008 год в размере 100 руб. по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ включенных налоговым органом в требование №23874 от 23.07.2023 г., поскольку последним нарушен порядок взыскания указанных платежей.

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с абзацем 28 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

По смыслу положений статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Исходя из статьи 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (абзац 2 пункта 1).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании (пункт 3).

По правилам статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

На основании пункта 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Судом установлено, что ФИО1 (№) состоит на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда.

Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, в адрес административного ответчика направлено требование от 23 июля 2023 г. №23874 об уплате в срок до 16 ноября 2023 г. недоимки по обязательным платежам в общем размере 7 344 руб. 68 коп., пени в общем размере 2904 руб. 05 коп.

При обращении в суд налоговым органом указано, что обязанность по уплате пени административным ответчиком не исполнена, в связи с чем образовалась задолженность, и просит о взыскании с ФИО1 суммы пени в размере 3 233 руб. 45 коп.

Вместе с тем, по смыслу пункта 1 статьи 72 НК РФ пеня является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Таким образом, пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу.

В силу пункта 2 статьи 207 ГК РФ с истечением срока исковой давности по главному требованию считается истекшим срок исковой давности и по дополнительным требованиям (проценты, неустойка, залог, поручительство и т.п.), в том числе возникшим после истечения срока исковой давности по главному требованию.

Из вышеперечисленных положений законодательства следует, что уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщиков (помимо обязанности по уплате самих налогов). С учетом того, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, то с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному обязательству; разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от основного.

Таким образом, если срок взыскания задолженности по налогам истек, то пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по их уплате. Следовательно, при рассмотрении споров о взыскании пеней необходимо исследовать вопрос о том, не истекли ли сроки для взыскания задолженности по обязательным платежам, сроки выставления требования об уплате пени, сроки на обращения в суд.

Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 8 февраля 2007 года № 381-О-П, от 17 февраля 2015 года № 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Учитывая изложенное, поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика не могут быть взысканы.

Доказывание по административным делам осуществляется на основе принципа состязательности и равноправия сторон при активной роли суда (пункт 7 статьи 6, статья 14 КАС РФ).

Согласно абзаца 2 пункта 24 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 г. № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», указанный принцип выражается в том числе в принятии предусмотренных Кодексом мер для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, для выявления и истребования по собственной инициативе доказательств в целях правильного разрешения дела (часть 1 статьи 63, части 8, 12 статьи 226, часть 1 статьи 306 Кодекса).

В силу статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4). При необходимости суд может истребовать доказательства по своей инициативе (часть 5).

Из нормы части 6 статьи 289 КАС РФ следует, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии с частью 3 статьи 84 КАС РФ относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности оценивает суд.

Суд учитывает, что в соответствии с требованием от 23 июля 2023 г. №23874 задолженность ФИО1 по пеням составляла 2 904 руб. 05 коп., при этом в названном требовании сведения об обязательных платежах, на которые начислены пени, отсутствуют.

Представленная с административным иском таблица о начислении пеней за период с 1 января 2023 г. также не содержит в себе информации о периодах образования недоимки, за который ФИО1 не была исполнена обязанность по уплате налога, что повлекло начисление пени, сведений о том, уплачены ли последним суммы этих налогов, взысканы в судебном порядке, либо иные данные о том, что срок предъявления требований о взыскании этих налогов и начисленных на них пени не истек.

Судом дополнительно направлен запрос в МИФНС России №11 по Волгоградской области об обосновании заявленного ко взысканию размера пени в сумме 3 233 руб. 45 коп.

Доказательств обоснованности заявленного ко взысканию размера пени как по требованию от 23 июля 2023 г. №23874, так и указанных в административном иске. Однако, возложенная законом и судом на административного истца обязанность по доказыванию наличия оснований для взыскания суммы наложенных санкций и их размера, МИФНС России №11 по Волгоградской области не исполнена.

Таким образом, поскольку административным истцом не представлено сведений об обязательных платежах, на которые начислены спорные суммы пени, сроках их уплаты, об уплате либо взыскании таких налогов, что не позволило суду проверить, не истекли ли сроки для взыскания задолженности по обязательным платежам, то есть МИФНС России №11 по Волгоградской области не доказано наличие оснований для взыскания с административного ответчика спорных сумм пени, суд приходит к выводу и об отказе в удовлетворении в данной части административного иска.

Статья 114 Кодекса административного судопроизводства РФ определяет, что судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Таким образом, суд полагает необходимым возложить на ответчика обязанность по возмещению расходов по оплате госпошлины в размере 400 рублей в доход местного бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-181 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Волгоградской области к ФИО1 о взыскании налоговых платежей и санкций – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, (паспорт № выдан ДД.ММ.ГГГГ Октябрьским РОВД <адрес>) №, проживающего по адресу: <адрес>, <адрес> пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> задолженность: по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенном в границах сельских поселений за 2018 год в размере 42 (сорок два) рубля 79 копеек, в остальной части иска отказать.

Взыскать с ФИО1, №, в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 (четыреста) рублей.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Волгоградский областной суд через Октябрьский районный суд <адрес> в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Председательствующий. подпись: