Решение № 2А-497/2024 2А-497/2024~М-250/2024 М-250/2024 от 10 июня 2024 г. по делу № 2А-497/2024

№2а-497/2024

32RS0021-01-2024-000692-21


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

11 июня 2024 года г. Новозыбков

Новозыбковский городской суд Брянской области в составе

председательствующего судьи Ивановой Н.П.,

при секретаре судебного заседания Борисенко С.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц, пени за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы России по Брянской области обратилась с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере <данные изъяты> и пени за неуплату налога в установленный срок в размере <данные изъяты>.

В обоснование заявленных требований указали, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Управлении Федеральной налоговой службы по Брянской области в качестве налогоплательщика. С 1 января 2023 года Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введен институт Единого налогового счета (далее – ЕНС). При этом, Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации). ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие» в налоговый орган в отношении ФИО1 предоставлены сведения о сумме дохода за 2021 год в размере <данные изъяты>, с которого налоговым агентом не был удержан налог. Сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц у административного ответчика с учетом переплаты составляет <данные изъяты>, пени за неуплату указанного налога за период с 2 декабря 2022 года по 15 октября 2023 года – <данные изъяты>. Единое налоговое уведомление от 1 сентября 2022 года передано налогоплательщику в электронной форме через его личный кабинет. Данный налог налогоплательщиком не оплачен в установленный срок. По состоянию на 7 июля 2023 года должнику было направлено требование об уплате задолженности со сроком исполнения до 28 августа 2023 года. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС не погашено. УФНС по Брянской области обращалось в мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с должника образовавшейся задолженности, вынесенный судебный приказ 16 января 2024 года был отменен в связи с возражением ФИО1 относительно его исполнения. Просит взыскать с ФИО1 задолженность на общую сумму <данные изъяты>.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, представив заявление о рассмотрении дела в их отсутствие, на удовлетворении заявленных требований настаивают.

Административный ответчик ФИО1, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, о причинах неявки не сообщил, ходатайств об отложении разбирательства и заявлений о рассмотрении дела в его отсутствие не поступило. В направленном в суд заявлении указывает на пропуск срока для обращения в суд с настоящим административным иском.

В соответствии со ст. 150 КАС РФ, суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие административного истца и административного ответчика.

Суд, выслушав административного истца, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 2 Налогового кодекса Российской Федерации). Таким образом, налоговые правоотношения это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.

Подпунктом 3 статьи 13 Налогового кодекса Российской Федерации к федеральным налогам отнесен налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

В силу статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с названной статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 названного Кодекса, исходя из сумм таких доходов.

Отношения в сфере налогообложения доходов физических лиц регулируются главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно положениям которой налог на доходы физических лиц - это соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (статья 225 Налогового кодекса Российской Федерации), объекты налогообложения - доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации (пункт 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

На основании п.п. 4 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

Согласно ч. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате, в том числе налога, пеней налоговый орган, направивший требование об их уплате, вправе обратиться в суд с заявлением об их взыскании.

Основания обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности установлены п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела усматривается, что в соответствии со статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговый орган из ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие» предоставлены сведения в отношении ФИО1 о сумме его дохода за 2021 год в размере <данные изъяты>, с которого налоговым агентом не был удержан налог, в связи с чем по сроку уплаты 1 декабря 2022 года ФИО1 был начислен налог на доходы физических лиц за 2021 год с учетом переплаты в размере <данные изъяты>.

Единое налоговое уведомление от 1 сентября 2022 года № 1073445 было направлено в электронном виде 9 сентября 2022 года налогоплательщику в его личный кабинет (л.д.19) и было им получено 13 сентября 2022 года (л.д.20).

В установленный срок исчисленный налоговым органом налог ФИО1 не уплачен.

В соответствии со статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

По сроку уплаты 1 декабря 2022 года ФИО1 исчислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере <данные изъяты>.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщику исчислена пеня за период с 2 декабря 2022 года по 15 октября 2023 года в размере <данные изъяты> (л.д. 26-29).

ФИО1 было направлено требование № 20731 об уплате задолженности по налогу по состоянию на 7 июля 2023 года на сумму <данные изъяты> и пени в размере <данные изъяты>, с указанием срока исполнения до 28 августа 2023 года, которое должником получено 29 июля 2023 года. Требование об уплате задолженности не исполнено.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (ч. 1 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу части 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает <данные изъяты>, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

Доказательств, подтверждающих уплату административным ответчиком недоимки по налогу на доходы физических лиц, не представлено.

Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области обращалось в мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с должника налоговых платежей и санкций в принудительном порядке, однако вынесенный 21 ноября 2023 года судебный приказ был отменен 16 января 2024 года в связи с поступлением возражений ФИО1 относительно его исполнения. 16 апреля 2024 года налоговый орган обратился в Новозыбковский городской суд Брянской области с административным исковым заявлением о взыскании недоимки.

Таким образом, сроки, установленные Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом соблюдены.

На основании изложенного суд находит требования административного истца подлежащими удовлетворению.

С заявлением административного ответчика о пропуске срока для обращения административного истца о взыскании налога на доходы физических лиц, пени за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц, суд не соглашается по следующим основаниям.

Согласно части 3 статьи 48 НК РФ, Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Исходя из содержания и смысла приведенной нормы при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом порядке правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа, в то время, когда срок обращения в суд для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей судебного участка.

Налоговый орган обратился в суд с настоящим иском 16 апреля 2024 года, то есть в пределах установленного пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячного срока обращения в суд со дня отмены судебного приказа - 16 января 2024 года.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 26 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2016 года N 62 "О некоторых вопросах применения судами положений ГПК РФ и АПК РФ о приказном производстве", истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, является препятствием для выдачи судебного приказа.

В рассматриваемом деле судебный приказ был вынесен мировым судьей, который не усмотрел правовых оснований к отказу в принятии заявления налогового органа (статья 123.4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Поскольку судебный приказ был выдан, а в последующем отменен, то при обращении в суд с административным исковым заявлением в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в силу части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации подлежит проверке, в частности, соблюдение срока обращения в суд, предусмотренного абзацем 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ.

Правомерность выдачи судебного приказа после его отмены при рассмотрении дела о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предметом проверки являться не может.

Таким образом, заявление о пропуске срока для подачи административного искового заявления в суд приняты во внимание быть не могут, поскольку нарушения норм статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, исходя из даты отмены судебного приказа и подачи настоящего искового заявления налоговым органом не допущено.

Федеральная налоговая служба, как федеральный орган исполнительной власти, на основании п.п. 19 п. 1 ст. 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации освобождается от уплаты государственной пошлины.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец освобожден, при удовлетворении судом административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты таких расходов. При этом взысканные суммы судебных расходов зачисляются в доход федерального бюджета.

При этом согласно разъяснениям, содержащимся в п. 40 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства РФ» при разрешении коллизий между указанной нормой права и положениями Бюджетного кодекса РФ судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса РФ как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

В силу абз. 10 ч. 2 ст. 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации государственная пошлина по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, подлежит зачислению в бюджеты муниципальных районов.

При подаче административного искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, в соответствии с абз. 1 п. 1 ч.1 ст. 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации, государственная пошлина уплачивается при цене иска до 200000 рублей - 4% цены иска, но не менее 400 рублей.

Следовательно, с административного ответчика подлежит взысканию в доход местного бюджета государственная пошлина в сумме 719,91 рублей.

На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст.175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц, пени за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц, удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (паспорт №) в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области (ИНН <***>, КПП 325701001) недоимку по уплате налога на доходы физических лиц в размере <данные изъяты>, из которых: налог на доходы физических лиц – <данные изъяты>, пени – <данные изъяты>.

Взыскать с ФИО1 ФИО7 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере <данные изъяты>).

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Брянский областной суд через Новозыбковский городской суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Н.П.Иванова