Решение № 2А-2364/2023 2А-2364/2023~М-1587/2023 М-1587/2023 от 10 сентября 2023 г. по делу № 2А-2364/2023

Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

11 сентября 2023 года г. Самара

Советский районный суд г. Самары в составе:

судьи Никитиной С.Н.,

при секретаре судебного заседания Жирухиной Я.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-2364/23 по административному исковому заявлению МИФНС России №23 по Самарской области к ФИО1, о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России №23 по Самарской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по обязательным платежам на общую сумму 7305,87 рублей, в том числе: по земельному налогу ОКТМО 36618448 за 2019 год в размере 233 рубля, пени в размере 50 копеек за период с 02.12.2020 по 16.12.2020, по земельному налогу ОКТМО 36604412 за 2019 год в размере 1195 рублей, пени в размере 2 рубля 54 копейки за период с 02.12.2020 по 16.12.2020, за 2020 год в размере 1143 рубля 01 копейка, по налогу на имущество физических лиц ОКТМО 36701310 за 2020 год в размере 1830 рублей и пени в размере 2 рубля 74 копейки за период с 02.12.2021 по 07.12.2021, за 2017 год в размере 580 рублей и пени в размере 9 рублей 37 копеек за период с 04.12.2018 по 21.12.2020, за 2019 год в размере 1664 рубля и пени в размере 4 рубля 71 копейка за период с 02.12.2020 по 21.12.2020, за 2018 год в размере 638 рублей и пени в размере 3 рубля за период с 03.12.2019 по 21.12.2020, ссылаясь на то, что ФИО1 является плательщиком по земельному налогу за 2019-2020 год, по налогу на имущество физических лиц за 2017-2020 год в связи с наличием объектов налогообложения: квартиры с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, земельного участка с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, земельного участка с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, квартиры с кадастровым номером № по адресу: <адрес>. В установленный срок должник не исполнил обязанность по уплате исчисленных в налоговом уведомлении сумм налогов, в связи с чем налоговым органом начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неисполнения указанного требования налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога.

Представитель административного истца МИФНС России №23 по Самарской области в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, в административном иске просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании с административным иском не согласилась, заявила о пропуске административным истцом срока на обращение в суд, также пояснила, что налоговое уведомление после 2017г. не получала, ее никто не уведомлял, личный кабинет она не открывала, с 2016 года является пенсионеркой, в связи с чем имеет право на налоговые льготы.

Представители заинтересованных лиц МИФНС России № 16 по Самарской области, МИФНС России № 11 по Самарской области в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания по делу извещены надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, выслушав административного ответчика, суд приходит к следующему.

В соответствии с главой 32 НК РФ, Решением Думы городского округа Самара от 24.11.2014 N 482 «О налоге на имущество физических лиц» должник является налогоплательщиком налога на имущество физических лиц.

В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место 4) единый недвижимый комплекс 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение. В целях настоящей главы дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам. Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

В силу п.1,2 ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. В отношении объекта налогообложения, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет.

В силу пп. 1 п. 2 ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") в размерах, не превышающих 0,1 процента в отношении жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат.

В соответствии с главой 31 НК РФ, Решением Собрания представителей сельского поселения Чубовка муниципального района Кинельский Самарской области от 23.03.2016 № 42 «Об установлении земельного налога на территории сельского поселения Чубовка муниципального района Кинельский Самарской области», Решением Собрания представителей сельского поселения Екатериновка муниципального района Безенчукский Самарской области от 20.12.2018 № 195/47 «Об установлении земельного налога на территории сельского поселения Екатериновка муниципального района Безенчукский Самарской области» должник является плательщиком земельного налога.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус"), на территории которого введен налог.

Статьей 390 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 391 НК РФ, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.

В силу п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус").

Судом установлено, что ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц за период 2017-2020 гг., поскольку согласно выписке из ЕГРН от 09.06.2023 ей принадлежали:

- жилое помещение с кадастровым номером № по адресу: <адрес> (с 24.07.2003 по 24.07.2003);

- ? доля в праве собственности на жилое помещение с кадастровым номером № по адресу: <адрес> (с 04.07.2006 по настоящее время);

- жилое помещение с кадастровым номером № по адресу: <адрес> (с 31.10.2001 по настоящее время);

- жилое помещение с кадастровым номером № по адресу: <адрес> (с 28.05.2020 по настоящее время);

также согласно ответу на запрос нотариуса нотариального округа г. Самара ФИО2 ФИО1 10.07.2019 было выдано свидетельство о праве на наследство по закону, согласно которому административный ответчик унаследовала после смерти отца ФИО5, умершего ДД.ММ.ГГГГ, жилой дом с кадастровым номером № по адресу: <адрес>.

Также ФИО1 является плательщиком земельного налога за период 2019-2020 гг., поскольку согласно выписке из ЕГРН от 09.06.2023 ей принадлежали:

- 1/3 доля в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером № по адресу: <адрес> (с 07.10.2006 по 02.02.2021);

также согласно ответу на запрос нотариуса нотариального округа г. Самара ФИО2 ФИО1 10.07.2019 было выдано свидетельство о праве на наследство по закону, согласно которому административный ответчик унаследовала после смерти отца ФИО5, умершего ДД.ММ.ГГГГ:

- 2/3 доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером № по адресу: <адрес>;

- земельный участок с кадастровым номером № по адресу: <адрес>;

- земельный участок с кадастровым номером № по адресу: <адрес>.

Из материалов дела следует, что налоговым органом выставлены административному ответчику налоговое уведомление № 60583277 от 29.08.2018 (л.д. 110), в котором сообщалось о необходимости уплаты налога на имущество физических лиц за 2017 год в размере 580 рублей со сроком уплаты до 03.12.2018;

налоговое уведомление № 44586826 от 25.07.2019 (л.д. 25), в котором сообщалось о необходимости уплаты налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере 638 рублей со сроком уплаты до 02.12.2019;

налоговое уведомление № 55293914 от 01.09.2020 (л.д. 17), в котором сообщалось о необходимости уплаты земельного налога за 2019 год по ОКТМО 36604412 в размере 1195 рублей, по ОКТМО 36618448 в размере 233 рубля, налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 1664 рубля со сроком уплаты до 01.12.2020;

налоговое уведомление № 44265123 от 01.09.2021, в котором сообщалось о необходимости уплаты земельного налога за 2020 год по ОКТМО 36604412 в размере 1143,01 рублей, налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 1830 рублей со сроком уплаты до 01.12.2021.

В связи с не поступлением оплаты налогов, административным истцом начислены пени и в установленный законом срок в адрес административного ответчика направлены: требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющих индивидуальными предпринимателями) № 17175 по состоянию на 05.02.2019 об уплате налога на имущество физических лиц за 2017 год в размере 580 рублей, пени в размере 9,37 рублей в срок до 26.03.2019;

требование № 68566 по состоянию на 25.12.2019 об уплате налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере 638 рублей, пени в размере 3 рубля в срок до 28.01.2020;

требование № 28134 по состоянию на 17.12.2020 об уплате земельного налога за 2019 год по ОКТМО 36618448 в размере 233 рубля, пени в сумме 0,50 рублей в срок до 19.01.2021;

требование № 91585 по состоянию на 17.12.2020 об уплате земельного налога за 2019 год по ОКТМО 36604412 в размере 1195 рублей, пени в сумме 2,54 рублей в срок до 12.01.2021;

требование № 66605 по состоянию на 22.12.2020 об уплате налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 1664 рубля, пени в сумме 4,71 рублей в срок до 25.01.2021;

требование № 96784 по состоянию на 08.12.2021 об уплате налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 1830 рублей, пени в размере 2,74 рублей, земельного налога за 2020 год в размере 1143,01 рублей в срок до 11.01.2022.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей (10 000 рублей – в ред. Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (10 000 рублей – в ред. Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей (10 000 рублей – в ред. Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пункт 2 статьи 48 НК РФ в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ вступил в силу с 23.12.2020.

Следовательно, на день выставления требований № 17175, № 68566, № 28134, № 91585, № 66605 п. 2 ст. 48 НК РФ действовал в редакции до 23.12.2020, на день выставления требования № 96784 – в редакции после 23.12.2020.

Статья 5 НК РФ устанавливает, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Акты законодательства о налогах и сборах, указанные в пунктах 3 и 4 настоящей статьи, могут вступать в силу в сроки, прямо предусмотренные этими актами, но не ранее даты их официального опубликования (пункт 1).

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (пункт 4).

В соответствии с частью 2 статьи 9 Федерального закона от 23.11.2020 года № 374-ФЗ изменения в части увеличения размера недоимки с 3 000 руб. до 10 000 руб., предоставляющей налоговому органу право на обращение в суд, вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования настоящего Федерального закона.

Названный закон опубликован 23.11.2020.

Таким образом, учитывая, что по требованиям № 17175, № 68566 общий размер недоимки по налогам и пени составил 1230,37 рублей, данная недоимка могла быть заявлена лишь совместно с другими требованиями, превышающими минимально установленную законом сумму для обращения в суд или в течение шести месяцев со дня истечения трехлетнего срока со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, пеней.

Как указано выше, право налогового органа на обращение в суд закон связывает с неисполнением налогоплательщиком требования об уплате недоимки.

Поскольку на момент введения названных выше изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации не истек установленный законом трехмесячный срок направления требования с момента выявления недоимки по земельному налогу за 2019 год по требованию № 28134 по состоянию на 17.12.2020, по земельному налогу за 2019 год по требованию № 91585 по состоянию на 17.12.2020, по налогу на имущество физических лиц за 2019 год по требованию № 66605 по состоянию на 22.12.2020, а также не наступил установленный налоговым органом срок исполнения данных требований, налоговый орган обоснованно руководствовался положениями пунктов 1 и 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ. Следовательно, сумма недоимки по требованиям № 17175 по состоянию на 05.02.2019, № 68566 по состоянию на 25.12.2019 могла быть заявлена в суд лишь совместно с недоимками по требованиям № 28134 по состоянию на 17.12.2020, № 91585 по состоянию на 17.12.2020, № 66605 по состоянию на 22.12.2020, № 96784 по состоянию на 08.12.2021, когда общая сумма превысила 10 000 рублей или в течение шести месяцев со дня истечения трехлетнего срока со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, пеней.

Данная позиция также подтверждается кассационным определением Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 01.12.2022 по делу № 88а-24008/2022.

Поскольку общая сумма недоимки по налогам и пени по всем вышеуказанным требованиям составила 7305,87, то есть не превысила 10000 рублей, шестимесячный срок на обращение в суд, предусмотренный п. 2 ст. 48 НК РФ, исчислялся со дня истечения трехлетнего срока с даты исполнения самого раннего требования, истекал 26.09.2022.

В связи с тем, что в добровольном порядке начисленные сумма налога и пени административным ответчиком в установленный срок уплачены не были, 24.01.2023 МИФНС России № 23 по Самарской области обратилась к мировому судье судебного участка №50 Советского судебного района г.Самары Самарской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по земельному налогу за 2019-2020 год в размере 2338,01 рублей, пени в сумме 2,54 рублей, по земельному налогу за 2019 год в размере 233 рубля, пени в сумме 0,5 рублей, по налогу на имущество физических лиц за 2017, 2018, 2019, 2020 год в размере 4712 рублей, пени в сумме 19,82 рублей.

24.01.2023 мировым судьей судебного участка №50 Советского судебного района г.Самары Самарской области вынесен судебный приказ №2А-212/2023, которым взыскана указанная выше задолженность.

Определением мирового судьи судебного участка №50 Советского судебного района г.Самары Самарской области от 30.01.2023 отменен судебный приказ №2А-212/2023 от 24.01.2023.

На момент обращения к мировому судье срок обращения в суд, предусмотренный п. 2 ст. 48 НК РФ, по требованиям №№ 17175, 68566, 28134, 91585, 66605, 96784 был пропущен.

24.04.2023 административный истец обратился в суд с данным административным иском, что подтверждается датой в квитанции об отправке, таким образом, шестимесячный срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций, предусмотренный для обращения в суд положениями п. 3 ст. 48 НК РФ, ч. 2 ст. 286 КАС РФ, административным истцом не пропущен.

Между тем, исходя из положений ч. 2 ст. 286 КАС РФ, административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 95 КАС РФ лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, пропущенный процессуальный срок не подлежит восстановлению независимо от причин его пропуска. Заявление о восстановлении пропущенного процессуального срока подается в суд, в котором надлежало совершить процессуальное действие, в нем должны быть указаны причины пропуска процессуального срока. К заявлению прилагаются документы, подтверждающие уважительность этих причин.

Согласно п.20 Постановления Пленума Верховного суда РФ №41 и Пленума Высшего Арбитражного суда РФ №9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога /сбора, пени/ за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента-физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 ст. 48 или пунктом 1 ст. 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Однако суду не представлены доказательства, подтверждающие уважительность причин пропуска срока. При таких обстоятельствах, суд не может счесть пропуск процессуального срока для подачи данного административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций, уважительным, следовательно, пропущенный процессуальный срок не подлежит восстановлению.

Исходя из положений ч. 5 ст. 180 КАС РФ, в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Согласно ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Судом принимаются доводы административного ответчика о пропуске административным истцом срока на обращение в суд, поскольку они подтверждаются материалами дела. Доводы о том, что налоговое уведомление после 2017г. не получено, судом не принимаются, поскольку налоговые уведомления направлялись в личный кабинет налогоплательщика, что подтверждается скриншотами (л.д. 101, 102, 104, 108).

Установив данные обстоятельства, суд приходит к выводу, что в удовлетворении административного искового заявления следует отказать.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления МИФНС России №23 по Самарской области к ФИО1 М,В, о взыскании недоимки по земельному налогу ОКТМО 36618448 за 2019 год в размере 233 рубля, пени в размере 50 копеек за период с 02.12.2020 по 16.12.2020, по земельному налогу ОКТМО 36604412 за 2019 год в размере 1195 рублей, пени в размере 2 рубля 54 копейки за период с 02.12.2020 по 16.12.2020, за 2020 год в размере 1143 рубля 01 копейка, по налогу на имущество физических лиц ОКТМО 36701310 за 2020 год в размере 1830 рублей и пени в размере 2 рубля 74 копейки за период с 02.12.2021 по 07.12.2021, за 2017 год в размере 580 рублей и пени в размере 9 рублей 37 копеек за период с 04.12.2018 по 21.12.2020, за 2019 год в размере 1664 рубля и пени в размере 4 рубля 71 копейка за период с 02.12.2020 по 21.12.2020, за 2018 год в размере 638 рублей и пени в размере 3 рубля за период с 03.12.2019 по 21.12.2020 – отказать.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Советский районный суд г.Самара в течение месяца после вынесения судом решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 25.09.2023 года.

Судья: