Решение № 2А-64/2018 2А-64/2018 ~ М-21/2018 М-21/2018 от 11 февраля 2018 г. по делу № 2А-64/2018

Дело № 2а-64 / 2018 год


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

12 февраля 2018 года г. Барыш Ульяновской области

Барышский городской суд Ульяновской области

в составе председательствующего судьи Челбаевой Е.С.,

при секретаре Карпенко Ю.Ш.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России №4 по Ульяновской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу, пени, штрафа,

УСТАНОВИЛ

Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы России №4 по Ульяновской области (МРИ ФНС №4) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц за 2014 год в размере 234302 руб., пени по налогу на доходы физических лиц, рассчитанных по состоянию на 16 мая 2017 года в размере 89 919 рублей 93 копейки, штрафа по налогу на доходы физических лиц 27218 рублей.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что 09 декабря 2016 года ФИО1 направил почтой в МРИ ФНС №4 первичные налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2014 год, в которой отразил доход от получения в дар земельных участков в размере 35 000 рублей – суммы, указанной в договорах дарения. Между тем, налоговая база при дарении недвижимого имущества между физическими лицами должна определяться исходя из кадастровой стоимости полученного в дар имущества, которая в данном случае составляет 3 175 488 руб. Именно эту сумму в качестве налогооблагаемой базы ФИО1 должен был указать в декларации по форме 3-НДФЛ.В результате занижения налоговой базы ФИО1 не исчислил налог по налоговой ставке 13% в сумме 408263 руб. руб.

В связи с налоговым правонарушением решением № 1075 от 16 мая 2017 года ФИО1 привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа. Заказным письмом от 24 августа 2017 года административному ответчику было направлено требование № 1349 об уплате налога, пени, штрафа, срок добровольной уплаты которых истек 24 сентября 2017 года.

Административный истец, Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы России №4 по Ульяновской области, о дне слушания дела надлежащим образом извещена. В представленном заявлении просит рассмотреть дело без участия её представителя.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился. О времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом.

Представитель административного ответчика ФИО2, возражая против иска, пояснил, что налоговым органом пропущен срок для обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением, поскольку право собственности на земельные участки, перешедшие к ФИО1 от М*В.А. по договору дарения, было зарегистрировано в Управлении федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по <адрес> ещё в мае 2014 года. В порядке обмена сведениями о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ними между Росреестром и МРИ ФНС №4 последнему в течение 10 дней со дня регистрации стало известно о переходе права на земельные участки от ФИО3 к ФИО1, местоположение этих участков, их кадастровая стоимость. Таким образом, необходимые для налогового контроля сведения были получены не в ходе камеральной налоговой проверки представленной 09 декабря 2016 года уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2014 год, а не позднее 26 мая 2014 года. Соответственно, о неисполнении ФИО1 обязанности по уплате вменяемой налоговым органом суммы НДФЛ налоговому органу стало известно после уплаты налога за 2014 год – 16 июля 2015 года, после чего он в течение трех месяцев должен был направить налогоплательщику требование об уплате налога. С учетом пробега почты и срока для исполнения требования полагает, что срок для обращения в суд истек 01 мая 2016 года.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, ст. ст. 3, 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 настоящего Кодекса. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении пеней, штрафов.

В силу п. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии со ст. 57 Налогового кодекса Российской Федерации, сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Статьей 87 Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность проведения налоговым органом камеральных и выездных проверок с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении (либо об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ).

Из материалов дела следует, что административный ответчик ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Ульяновской области.

09 декабря 2016 года ФИО1 представил в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №4 по Ульяновской области уточненную декларацию «Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)» за 2014 год, в которой отразил доход от получения в дар семи земельных участков, находящихся по адресу: Ульяновская область, Барышский район, п. Земляничный с кадастровыми номерами № Согласно договору дарения от 15 мая 2014 года ФИО1 получил земельные участки стоимостью 35000 руб. в дар от М*В.А.

При проведении камеральной налоговой проверки, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России №4 по Ульяновской области было установлено следующее.

При определении налоговой базы для расчета НДФЛ по имуществу, полученному в порядке дарения, необходимо исходить из положений п. 3 ст. 54 НК РФ, в силу которых по общему правилу физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организации и (или) физических лиц сведений.

К числу таких сведений об объекте налогообложения относятся официальные данные о кадастровой стоимости объекта недвижимости, полученные из государственного кадастра недвижимости, который является систематизированным сводом сведений об учтенном в Российской Федерации недвижимом имуществе (п. 2 ст. 1 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости»).

Согласно договору дарения от 15 мая 2014 года даритель М*В.А. подарил, а одаряемый ФИО1 принял в дар семь земельных участков с кадастровыми номерами №, расположенных по адресу: Ульяновская область, Барышский район, п. Земляничный. Право собственности ФИО1 на указанные земельные участки зарегистрировано в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ульяновской области 16 мая 2014 года.

Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Судом также установлено, что даритель и одаряемый членами семьи и близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ не являются, таким образом, основания для освобождения в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ отсутствуют.

Доходы физических лиц, полученные ими в порядке дарения, относятся к доходам, полученным в натуральной форме, и подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Согласно ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме, то есть для исчисления налоговой базы и суммы НДФЛ датой фактического получения дохода в виде подаренного имущества является день передачи дара одаряемому.

Согласно сведениям, представленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ульяновской области, кадастровая стоимость всех семи полученных ФИО1 в дар земельных участков в сумме составляет 3175 488 руб.

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет за 2014 год от имущества, полученного в дар, должна составлять 412813 руб. Самостоятельно налогоплательщиком исчислена и оплачена сумма налога в размере 4550 рублей.

Таким образом, ФИО1 занижена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет на 408 263 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ ФИО1 был привлечен к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) сумм налога. Сумма штрафа составила 27 218 рублей.

В соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату налога были начислены пени в размере 89919 руб. 93 коп., рассчитанные по состоянию 16 мая 2017 года.

Сумма недоимки пени и штрафа административным ответчиком и его представителем не оспариваются, частично сумма недоимки погашена, в связи с чем ко взысканию предъявлено 234302 руб. вместо 408263 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России №4 по Ульяновской области был составлен Акт налоговой проверки № 784 от 21 марта 2017 года и вынесено решение от 16 мая 2017 года N 1075 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

ФИО1 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России №4 по Ульяновской области было предложено добровольно перечислить налог на доходы физических лиц за 2014 год в размере 408 263 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 89919 руб. 93 копейки, штраф по налогу на доходы физических лиц в сумме 27 218 рублей в срок до 24 августа 2017 года, о чем ему было направлено требование от 04 августа 2017 года № 1349.

Недоимка по налогам, пени и штрафу на момент рассмотрения дела в полном объеме не была погашена, требование не исполнено, в связи с чем на основании ст. ст. 45, 48 НК РФ МРИ ФНС РФ №4 обратилась в суд с исковым заявлением.

Поскольку требования административного истца об уплате задолженности по налогам административным ответчиком ФИО1 не исполнены, это является основанием для взыскания с него неуплаченных сумм по решению суда.

Суд не может принять во внимание доводы административного ответчика в отзыве и его представителя в суде о пропуске административным истцом срока для обращения в суд.

В соответствии со ст. 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

По общему правилу, установленному абзацем 1 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ взыскание налога, сбора, пеней, штрафов (в случае их неуплаты или неполной уплаты) с налогоплательщика - физического лица в судебном порядке производится по заявлению налогового органа, поданного в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Как следует из абзаца 2 части 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, законодатель установил специальный порядок обращения в суд налогового органа, согласно которому требование о взыскании налога за счет имущества физического лица предъявляется им в порядке приказного производства. В порядке искового производства такие требования могут быть предъявлены и при отмене судебного приказа не позднее шести месяцев со дня вынесения соответствующего определения суда.

Факт нарушения налогового законодательства установлен МРИ ФНС №4 по результатам камеральной проверки, результатом которой явился акт от 21 марта 2017 года.

Требованием от 04 августа 2017 года № 1349 образовавшуюся задолженность предложено погасить до 24 августа 2017 года (в течение 20 дней). То есть срок для обращения в суд истекал 10 января 2017 года. Налоговый орган обратился в суд с заявлением о выдаче судебного приказа в декабре 2017 года, то есть в пределах срока, предоставленного законом для этих целей.

Определением мирового судьи судебного участка №3 Барышского района Барышского судебного района от 11 декабря 2017 года судебный приказ был отменен. Соответственно, срок для обращения в районный суд с заявлением о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу, пени и штрафу истекал 11 июня 2018 года. При этом налоговый орган обратился в суд в пределах указанного срока, а именно 25 января 2018 года.

Несостоятельны доводы ответной стороны о том, что налоговому органу о допущенном нарушении стало известно с момента регистрации права собственности ФИО1 на земельные участки в Управлении федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии Ульяновской области (т.е. ещё в мае 2014 года), поскольку в числе сведений, содержащихся в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество сведения о наличии или отсутствии близкого родства между дарителем М*В.А. и одаряемым ФИО1 отсутствуют. Данное обстоятельство лишало налоговый орган возможности без проведения камеральной проверки выявить налоговое правонарушение.

В соответствии с частью 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В связи с этим с ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 6 714 руб. 40 коп.

Руководствуясь ст.ст. 180, 273 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Взыскать с ФИО1 недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2014 год 234302 руб., пени 89 919 руб. 93 коп., штраф 27218 руб.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 6 714 руб. 40 коп.

Апелляционная жалоба на решение суда может быть подана в Ульяновский областной суд через Барышский городской суд в течение одного месяца со дня изготовления мотивированного решения.

Судья Е.С. Челбаева

Мотивированное решение изготовлено 16 февраля 2018 г.