Решение № 2А-284/2025 2А-284/2025~М-2/2025 М-2/2025 от 28 января 2025 г. по делу № 2А-284/2025

Дело №2а-284/2025


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

29 января 2025 года г.Курск

Кировский районный суд г.Курска в составе:

председательствующего судьи Ореховой Н.А.,

при секретаре Закурдаеве Д.А,

с участием административного ответчика ФИО1

рассмотрев в судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Курской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Курской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1, о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, указывая, что с ДД.ММ.ГГГГ вступил в силу Федеральный закон от 29.09.2019 №325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ, согласно которому ст.88 НК РФ дополнена п.1.2, расширяющим полномочия налоговых органов в части проведения камеральных налоговых проверок в случае непредставления налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, на основании имеющихся у налогового органа документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах. Сведения о зарегистрированных правах физических лиц на недвижимое имущество поступают в налоговые органы в соответствии со ст.85 НК РФ от Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр), осуществляющей государственную регистрацию. На основании поступивших данных налоговый орган исчисляет налог. В отношении налогоплательщика физического лица ФИО1 сформирован и произведен расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости за 2022 год. По данным расчета на основании сведений, представленных в налоговый орган Росреестром из Единого государственного реестра недвижимости, кадастра и картографии РФ налогоплательщиком получен доход от продажи недвижимого имущества в сумме 1286543 руб., а именно получен доход от продажи объектов недвижимости, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения земельных участков:

- с кадастровым номером <данные изъяты> (дата регистрации права 12.05.2021 года, дата прекращения права собственности 01.04.2022 года).

- с кадастровым номером <данные изъяты> (дата регистрации права 29.04.2021 года, дата прекращения права собственности 13.04.2022 года).

- с кадастровым номером <данные изъяты> (дата регистрации права 28.07.2021 года, дата прекращения права собственности 23.09.2022 года).

- с кадастровым номером <данные изъяты> (дата регистрации права 28.07.2021 года, дата прекращения права собственности 02.11.2022 года).

В нарушение п.1 ст.210, п.п5 п.1 ст.208, п.п.2 п.1 ст.228, п.2 ст.220 НК РФ налогоплательщиком не представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 год и не исчислен налог на доходы физических лиц за 2022 год, подлежащий уплате по сроку 15.07.2023 года. По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной по налогу на доходы физических лиц за 2022 год, на основании имеющихся у налогового органа документов, 26.03.2024 года принято решение о в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №, согласно которому налогоплательщику начислен налог в размере 37251 руб., а также штрафов по ст.199 НК РФ в сумме 698,50 рублей, по ст. 122 НК РФ в сумме 465, 63 рубля. Решение налогового органа налогоплательщиком обжаловано не было и вступило в законную силу. По состоянию на 15.07.2023 года (срок уплаты налога) оплата ФИО1 не произведена. В соответствии со ст.ст.69, 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов № от 08.07.2023 года на сумму задолженности по налогу на доходы физических лиц. Срок добровольной уплаты 28.11.2023 года. На момент обращения в суд задолженность не уплачена в полном объеме. Из единого налогового платежа был произведен зачет в счет уплаты НДФЛ за 2022 год в результате которого сумма налога подлежащая уплате составила 18 391,22 рублей. На основании изложенного, УФНС России по Курской области, просило взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ, в размере 18 856 руб. 85 коп., пени по ЕНС в размере 45 127 руб. 92 коп., штрафы за 2022 год в сумме 698,50 рублей и 465,63 рубля, а всего 64 683 руб. 27 коп.

Представитель административного истца, извещенный надлежащим образом, в судебное заседание не явился, ходатайств об отложении дела слушанием не заявил.

Административный ответчик <данные изъяты> в судебном заседании заявленные исковые требования не признал и просил в их удовлетворении отказать по основаниям, изложенным в письменных возражениях на административное исковое заявление, представленных ФИО1, в которых указал, что земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты> площадью 1499 кв.м. расположенной по адресу: <адрес> принадлежит ему на праве собственности на основании договора купли-продажи от 24.07.2012 года акт приема-передачи от 24.07.2012 года; земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты>, площадью 1250 кв.м. расположенной по адресу: <адрес> принадлежит ему на праве собственности на основании договора купли-продажи от 24.07.2012 года акт приема-передачи от 24.07.2012 года; земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты>, площадью 1500 кв.м. расположенной по адресу: <адрес> принадлежит ему на праве собственности на основании договора купли-продажи от 24.07.2012 года акт приема-передачи от 24.07.2012 года; земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты>, площадью 1500 кв.м. расположенной по адресу: <адрес> принадлежит ему на праве собственности на основании договора купли-продажи от 24.07.2012 года акт приема-передачи от 24.07.2012 года, таким образом указанные земельные участки принадлежали на момент их отчуждения ему на праве собственности более пяти лет, следовательно оснований для уплаты налога с их продажи не имеется. Просил в удовлетворении исковых требований отказать.

Выслушав возражения ответчика, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу ст.54 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Порядок производства по административным делам о взыскании обязательных платежей и санкций с физических лиц регулируется главой 32 КАС РФ.

Согласно ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновное совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которые настоящим Кодексом установлена ответственность.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении (либо об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация предоставляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 Кодекса, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

За непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета п. 1 ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

На основании п. 3 ст. 101.3 НК РФ в течение десяти дней со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности налогоплательщику отправляется требование об уплате налогов, сборов, пеней и штрафа (п. 2 ст. 70 НК РФ).

Согласно ч. 1, ч. 2, ч. 4 и ч. 6 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст.ст. 69 и 70 НК РФ.

Как установлено судом, следует из материалов дела, ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц (НДФЛ), в связи с продажей земельных участков:

- с кадастровым номером <данные изъяты> (дата регистрации права 12.05.2021 года, дата прекращения права собственности 01.04.2022 года).

- с кадастровым номером <данные изъяты> (дата регистрации права 29.04.2021 года, дата прекращения права собственности 13.04.2022 года).

- с кадастровым номером <данные изъяты> (дата регистрации права 28.07.2021 года, дата прекращения права собственности 23.09.2022 года).

- с кадастровым номером <данные изъяты> (дата регистрации права 28.07.2021 года, дата прекращения права собственности 02.11.2022 года).

Подпунктом 2 п.1 ст.228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходя физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса (ч.3 ст.228 НК РФ).

В соответствии с п.4 ст.217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 5 лет, за исключением случаев, указанных в п.3 ст.217.1 НК РФ.

Согласно материалам дела вышеуказанные земельные участки были зарегистрированы за ФИО1:

- земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты> (дата регистрации права 12.05.2021 года, дата прекращения права собственности 01.04.2022 года).

- земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты> (дата регистрации права 29.04.2021 года, дата прекращения права собственности 13.04.2022 года).

- земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты> (дата регистрации права 28.07.2021 года, дата прекращения права собственности 23.09.2022 года).

- земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты> (дата регистрации права 28.07.2021 года, дата прекращения права собственности 02.11.2022 года).

В установленный срок (не позднее 02.05.2023 года) налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 год налогоплательщиком представлена не была.

Согласно п.1.2 ст.88 НК РФ, в случае если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Согласно п.3 ст.214.10 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

Статьей 87 Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность проведения налоговым органом камеральных и выездных проверок с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении (либо об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ).

В отношении ФИО1 налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка за период с 18.07.2023 года по 16.10.2023 года, предмет – НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст.228 НК РФ, в ходе которой установлено, что в 2022 году ФИО1 получен доход от продажи земельных участков:

- с кадастровым номером <данные изъяты> (дата регистрации права 12.05.2021 года, дата прекращения права собственности 01.04.2022 года).

- с кадастровым номером <данные изъяты> (дата регистрации права 29.04.2021 года, дата прекращения права собственности 13.04.2022 года).

- с кадастровым номером <данные изъяты> (дата регистрации права 28.07.2021 года, дата прекращения права собственности 23.09.2022 года).

- с кадастровым номером <данные изъяты> (дата регистрации права 28.07.2021 года, дата прекращения права собственности 02.11.2022 года).

Следовательно, ФИО1 получен доход в 2022 году от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности менее 5 лет, однако декларация физическим лицом по форме 3-НДФЛ в налоговый орган за 2022 год не представлена, в нарушение п.п. 2 п.1 ст.228 и п.1 ст.229 НК РФ. По факту непредставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год, а также неисчисления и неперечисления в бюджетную систему РФ соответствующих сумм НДФЛ налогоплательщику направлено требование № от 08.07.2023 года о предоставлении пояснений (документов) в отношении доходов, полученных от продажи либо в результате получения в дар недвижимого имущества. На момент составления акта налогоплательщиком не представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, не представлено письменных пояснений, а также не представлены документы, подтверждающие произведенные расходы или исключающие обязанность по предоставлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ о полученном доходе от продажи/дарения недвижимого имущества.

По результатам камеральной налоговой проверки вынесено решение № от 26.03.2024 года, которым ФИО1 в привлечен к налоговой ответственности и начислена сумма НДФЛ к доплате в размере 37 251 руб., указанное решение обжаловано не было и вступило в законную силу. Каких-либо жалоб, заявлений о признании принятого решения незаконным в Управление не поступало.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требования об уплате налога УФНС обратилась к мировому судье СУ №1 судебного района Железнодорожного округа г.Курска с заявлением о вынесении судебного приказа.

17.06.2024 года мировым судьей СУ №3 судебного района Железнодорожного округа г.Курска был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 в пользу УФНС по Курской области задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ за 2022 год в общем размере 83 543,05 руб., а также государственной пошлины в размере 1 353 руб. 15 коп.

Определением мирового судьи СУ №1 судебного района Железнодорожного округа г.Курска от 12.11.2024 года указанный судебный приказ был отменен.

Судом установлено, что задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ, в размере 18 391,22 руб. до настоящего времени не погашена, доказательств обратному суду не представлено и в ходе судебного разбирательства не добыто.

При разрешении настоящего спора суд не принимает во внимание доводы административного ответчика о том, что участок площадью 68 000 кв.м. был приобретен им 2011-2012 году затем был разделен на четыре отдельных земельный участка и был изменен вид разрешённого использования, таким образом срок владения данным недвижимым имуществом следует исчислять с 2012 года, по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно п.3 ст.1 Федерального закона от 13.07.2015 года №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (далее - государственная регистрация прав).

Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (п.5 ст.1 Федерального закона от 13.07.2015 года №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»).

Как установлено судом, дата регистрации права собственности ФИО1 на земельные участки возникло – 2021 года, дата прекращения права собственности – 2022 года.

Таким образом, доводы административного ответчика, о том, что право собственности на проданные земельные участки возникло у него в 2012 году и доход от их продажи не облагается налогом, е могут быть приняты во внимание судом.

Размер налоговой базы определен Инспекцией правильно, размер налога в связи с получением дохода от продажи земельных участков исчислен верно.

Срок обращения в суд с заявленными требованиями, предусмотренный абз.2 ч.4 ст.48 НК РФ, согласно которой административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, административным истцом соблюден.

Судебный приказ мирового судьи СУ №1 судебного района Железнодорожного округа г.Курска от 17.06.2024 года по делу <данные изъяты> отменен определением мирового судьи СУ №1 судебного района Железнодорожного округа г.Курска от 12.11.2024 года. В суд с настоящим административным исковым заявлением административный истец обратился 27.12.2024 года, т.е. в установленный законом срок.

Таким образом, суд приходит к выводу, что требования административного истца о взыскании штрафов, исчисленных в соответствии с требованиями законодательств о налогах сборах, а также взыскании НДФЛ подлежат удовлетворению.

Кроме того, в судебном заседании установлено, что в соответствии с Федеральным Законом от 14.07.2022 года №263-ФЗ в ред. от 28.12.2022 года «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса РФ» в статью 11.3 НК РФ «Единый налоговый платеж» с 01.01.2023 года введен Единый налоговый счет (далее –ЕНС). Единым налоговым счетом признается форма учета налоговым органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, причисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее ЕНС) который ведётся в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее –ЕНП). Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств перечисленных задолженности и (или) признаваемых в качестве ЕНП и денежным выражением совокупности обязанности. Отрицательное сальдо ЕНС формируется если общая сумма денежных средств перечисленных и пени признаваемых в качестве ЕПН меньше денежного выражения в совокупности обязанности.

В соответствии с ч.1,3,4 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с нормами НК РФ на сумму отрицательного сальдо были начислены пени.

Оснований сомневаться в правильности расчета начисленных ФИО1 пени на отрицательное сальдо по ЕНС у суда также оснований не имеется, расчет произведен в соответствии с требованиями действующего законодательства и проверен судом, при этом, материалами дела подтверждено, что по ЕНС налогоплательщика ФИО1 имеется отрицательное сальдо, в сумме 45 27 руб. 92 коп.

Исходя из вышеизложенного, суд приходит к выводу об удовлетворении административных исковых требований УФНС по Курской области к ФИО1 о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций в полном объеме.

В силу ч.1 ст.114 КАС РФ с ответчика в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000 руб. 00 коп.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административный иск УФНС по Курской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, проживающего по адресу: <адрес> задолженность по налогу на доходы физических лиц: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации полученных физическим лицом-налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) за 2022 год в размере 465 руб. 63 коп. (решение № от 26.03.2024 года), задолженность по налогу на доходы физических лиц: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации полученных физическим лицом-налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) за 2022 год (три месяца) в размере 18 856 руб. 85 коп. (решение № от 26.03.2024 года), пени в размере 45 127 руб. 92 коп., исчисляемые на отрицательное сальдо по ЕНС за период с 04.03.2024 года по 17.05.2024 года, штраф за непредставление налоговой декларации за 2022 год в размере 698 рубл. 50 коп., а всего 64 683 руб. 27 коп.

Взыскать с ФИО1 в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 4000 руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Курский областной суд через Кировский районный суд г.Курска в срок в течение месяца со дня составления мотивированного решения – 12.02.2025 года.

Судья: Н.А. Орехова