Решение № 2А-3070/2017 2А-3070/2017 ~ М-2809/2017 М-2809/2017 от 2 августа 2017 г. по делу № 2А-3070/2017

Дело № 2а- 3070\2017 г.


Р Е Ш Е Н И Е

именем РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3 августа 2017 г. Армавирский городской суд

Краснодарского края в составе:

председательствующего – судьи Дерябиной И.В.,

при секретаре - Дергуновой К.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании, в порядке упрощенного производства, дело иску Межрайонной ИФНС России № 13 по Краснодарскому краю к ФИО1 о взыскании пени по транспортному налогу,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 13 по Краснодарскому краю обратилась в суд с иском о взыскании с ФИО1 пени по транспортному налогу в размере 999 руб. 02 коп. за период с 01.01.2011 по 19.08.2015 года, мотивируя требования тем, что ответчик в установленный законом срок, согласно направленного налогового уведомления № <...> за 2013 год, не произвел уплату налога, что послужило основанием для направления требований об уплате налога и пени № <...> от 22.07.2013, № <...> от 24.01.2014, № <...> от 19.08.2015, которые налогоплательщиком оставлены без исполнения. МИФНС№13 по КК обращалась к мировому судье с\у №4 г.Армавира с заявлением на выдачу судебного приказа; судебный приказ был вынесен 26.12.2016 г., однако был отменен определением мирового судьи от 18.01.2017 года.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, письменно ходатайствовал о рассмотрении дела в порядке упрощенного производства.

Административный ответчик обратилась с письменным заявлением о рассмотрении дела в ее отсутствие, просила принять во внимание письменные возражения, согласно которым автомобиль <...> был у нее похищен в 1994 году, находился 23 года в розыске, а в 2009 году снят с учета и утилизирован, однако постоянно проходят суды о взыскании с нее налога и пени, которых она не имеет, так как не имеет транспортных средств, но ИФНС не принимает это к сведению. Также указала, что налоговая инспекция пропустила срок для обращения в суд по заявленным требованиям. В иске просила отказать.

Явка участников процесса не является по данному делу обязательной и не признана судом обязательной, в связи с чем, в соответствии с ч.7 ст.150 КАС РФ, суд посчитал возможным рассмотреть дело в порядке главы 33 КАС РФ в порядке упрощенного\письменного\ производства.

Исследовав материалы дела, суд отказывает в удовлетворении иска по следующим основаниям.

Как установлено в судебном заседании, ФИО1 ( ИНН <...>) в период с 20.10.1990 года по 15.09.2009 года являлась собственником транспортного средства – автомобиля <...><...> года выпуска, государственный регистрационный знак <...> 15.09.2009 года указанное транспортное средство было снято с учета в связи с утилизацией, что следует из сообщения МРЭО ГИБДД (по обслуживанию г.Армавира, Новокубанского, Успенского и Отрадненского районов). Согласно учетной информации иных транспортных средств административный ответчик в собственности не имела.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В ч. 2 ст. 286 КАС РФ установлен срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций, а также предусмотрена возможность восстановления этого пропущенного срока. Эти положения закреплены соответственно п. 2 ст. 48 части первой НК РФ, но не во всем. Так, указанным пунктом установлено следующее: заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено данным пунктом; если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей; если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока; пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

До 1 января 2015 г. вопросы исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц регулировались Законом Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1).

С 1 января 2015 г. в связи с принятием Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" вопросы исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц регулируются новой главой 32 "Налог на имущество физических лиц" Налогового кодекса РФ.

Права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по налогу на имущество физических лиц, истекших до 1 января 2015 г., осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, с учетом положений Законом Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1, действующего до дня вступления в силу Федерального закона N 284-ФЗ от 04.10.2014, то есть до 1 января 2015 г.

На основании статьи 1 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В соответствии с п.2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Пунктами 1,2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст.48 НКРФ \в редакции ФЗ, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений /, исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика –физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом\таможенным органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В силу абз. 1 ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.

В соответствии с п.3 ст.363 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Согласно п.2 ст.409 НК РФ налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (п.2 ст. 52 НК РФ).

В силу п.4 ст.57 НК РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В силу п.4 ст.52 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п.1 ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В силу п.6 ст.69 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с п.1 ст.363 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений, связанных с уплатой транспортного налога за 2009 год и ранее) налогоплательщиками - физическими лицами налог подлежит уплате в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов является пени (п. 1 ст. 72 НК РФ).

В соответствии со ст.75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п.1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п.5).

В силу п. 6 ст. 75 НК РФ пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса.

10.07.2017 года Межрайонная ИФНС России N 13 по Краснодарскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании пени по транспортному налогу с нарушением процессуального срока.

Инспекция просит о взыскании пени по транспортному налогу в размере 999 руб. 02 коп. за период с 01.01.2011 по 19.08.2015 года, мотивируя требования тем, что ответчик в установленный законом срок, согласно направленного налогового уведомления № <...> за 2013 год, не произвел уплату налога, что послужило основанием для направления требований об уплате налога и пени № <...> от 22.07.2013, № <...> от 24.01.2014, № <...> от 19.08.2015, которые налогоплательщиком оставлены без исполнения.

Вместе с тем налоговый орган не представил суду доказательства, подтверждающие факт направления административному ответчику налогового уведомления в отношении пени по транспортному налогу.

Как следует из копии налогового уведомления <...>, согласно этого документа налогоплательщику произведен расчет исключительно земельного налога, который предлагалось уплатить до 05.11.2014 года.

В отсутствие доказательств факта направления в адрес ответчика налогового уведомления в отношении пеней по транспортному налогу, у суда нет оснований считать, что соблюден предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации порядок взыскания пени по транспортному налогу.

Кроме того, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. В случае отсутствия у налогоплательщика обязанности по уплате налогов, у него отсутствует и обязанность по уплате пени по соответствующим налогам. Законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено.

В силу ст.289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Материалами дела не подтверждается обоснованность заявленного административного иска.

Поскольку у ФИО1 прекращено право собственности на транспортное средство 15.09.2009 года, то обязанность по уплате налога на транспортное средство прекратилась, соответственно пени за несвоевременную уплату транспортного налога могли быть исчислены исключительно на налоги, начисленные до указанной даты.

Таким образом, исходя из анализа вышеприведенных норм законодательства в области регулирования спорных правоотношений, следует, что срок уплаты транспортного налога за 2009 год и обязанность по уплате этого налога наступили 01.10.2010 года (при условии направления в адрес налогоплательщика налогового уведомления об уплате данного вида налога, доказательств чему также не представлено); с указанной даты должна была возникнуть недоимка; требование об уплате налога за указанный период должно было быть направленным в течение 3 месяцев со дня выявления недоимки, то есть до 01.01.2011 года ( доказательств направления требования об уплате налога на транспортное средство и пени в установленные законом сроки суду не представлено; административный истец ссылается на более поздние требования, выставленные за пределами установленных законом сроков, а именно: <...> от 22.07.2013г., которое касается налога на имущество за 2010 год, то есть не имеет отношения к налогу на транспортное средство, право собственности на которое прекращено с 15.09.2009 года, а также пени в размере 50 руб. \ не расшифровано по налогу на какое имущество\; <...> по состоянию на 24.01.2014 года, в котором в том числе указано, что числится задолженность по пеням по транспортному налогу \срок уплаты налога – 14.01.2014\ в размере 796 руб. 30 коп. и не приводится период образования пени, срок исполнения требования установлен до 13.02.2014 года; <...> по состоянию на 19.08.2015г., в котором в том числе указано, что числится задолженность по пеням по транспортному налогу \срок уплаты налога – 19.08.2015\ в размере 205 руб. 19 коп. и не приводится период образования пени, срок исполнения требования установлен до 01.10.2015 года.

Как указано выше, в соответствии со ст.48 НКРФ, заявление должно было быть поданным в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога за 2009 год, то есть в период с 01.01.2011 года до 01.07.2011 года, и этот срок пропущен.

Поскольку правоотношения сторон, регулируемые законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, возникли в отношении налоговых периодов по налогу на транспортное средство, истекших до 1 января 2015 г., то их права и обязанности осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, с учетом положений Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1, действующего до дня вступления в силу Федерального закона N 284-ФЗ от 04.10.2014, то есть до 1 января 2015 г. Соответственно сроки обращения в суд должны исчисляться в порядке, применяемом до 01.01.2015г., в связи с чем, не имеет правового значения факт обращения налогового органа после истечения указанных сроков с заявлением о вынесении судебного приказа и его последующая отмена.

Из представленной административным истцом карточки по налогоплательщику ФИО1 «расчеты с бюджетом» местного уровня по налогу…», в которой отражены расчеты по начислению пеней за период с 01.01.2011г. по 14.07.2017г., а также таблицы данных налогового обязательства ФИО1 следует, что налоговому органу уже по состоянию на 01.01.2011г. было достоверно известно о неисполнении налогоплательщиком требований об уплате налога на транспортное средство и образовании недоимки; в отношении указанного налогоплательщик принимались решения налоговым органом о взыскании налога через суд в соответствии со ст.48 НКРФ ( 12.02.2009, 01.12.2010,18.10.2013).

Кроме того, административным ответчиком представлена копия определения мирового судьи судебного участка № 4 г.Армавира от 02.02.2011 года об отмене судебного приказа от 17.01.2011 года о взыскании с должника ФИО1 недоимки по транспортному налогу в сумме 480 руб. и пени по транспортному налогу в сумме 382 руб. 33 коп., что также бесспорно подтверждает факт своевременной осведомленности налогового органа об образовании недоимки и пени по транспортному налогу.

Несоблюдение налоговым органом порядка взыскания пени, установленного налоговым законодательством, является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Суд не усматривает из обстоятельств дела уважительных причин пропуска срока обращения в суд, поскольку у налогового органа не имелось объективных препятствий для своевременного обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании недоимки (кроме того административный истец не заявил ходатайство о восстановлении пропущенного срока обращения в суд и не привел доказательств уважительности пропуска срока для обращения в суд административным иском ).

Суд учитывает, что инспекция является профессиональным участником налоговых правоотношений, в связи с чем, ей должны быть известны правила обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций. Инспекцией не приведено обоснования невозможности подачи в суд соответствующего заявления в установленный срок.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 г. N 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

На основании изложенного, суд отказывает административному истцу в удовлетворении требований в виду несоблюдения налоговым органом порядка взыскания пени, установленного налоговым законодательством и пропуска установленного законом срока на обращение в суд в отсутствие к тому уважительных причин.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.175-180,291,292-294 КАС РФ, суд-

РЕШИЛ:

Отказать Межрайонной ИФНС России № 13 по Краснодарскому краю в удовлетворении иска к ФИО1 о взыскании пени по транспортному налогу.

В окончательной форме решение суда изготовлено 7 августа 2017 года.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Краснодарский краевой суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копий решения.

Судья-подпись Решение вступило взаконную силу 23.08.2017