Апелляционное определение № 33А-3615/2026 33А-37332/2025 от 19 января 2026 г.

УИД: 23RS0044-01-2024-002191-59

Судья – Артеменко Н.Г. Дело №33а-3615/26 (33а-37332/25)

(№2а-2188/24)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

20 января 2026 года г. Краснодар

Судебная коллегия по административным делам Краснодарского краевого суда в составе:

председательствующего Иваненко Е.С.,

судей: Золотова Д.В., Бондаревой В.В.,

при секретаре Степановой Ж.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению межрайонной ИНФС России № 11 по Краснодарскому краю к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

апелляционной жалобе временно исполняющего обязанности начальника межрайонной ИНФС России № 11 по Краснодарскому краю ФИО2 на решение Северского районного суда Краснодарского края от 22 августа 2024 года,

заслушав доклад судьи Золотова Д.В., судебная коллегия

установила:

врио начальника Межрайонной ИФНС России №11 по Краснодарскому краю ФИО2 обратился в суд с административным иском к ...........1 о взыскании недоимки по налогам. В обоснование требований указано, что ФИО1, ИНН ........, состоит на налоговом учете в ИФНС России №11 по Краснодарскому краю. В связи с тем, что налогоплательщик не погасил задолженность, административным истцом направлено требование об уплате налога, пени, штрафа от 25.05.2023г. №829, в соответствии с которым ответчику предложено в добровольном порядке уплатить сумму задолженности. В связи с тем, что налоговая недоимка оплачена не была, административный истец обратился в суд и просил взыскать с ...........1 недоимки по земельному налогу в размере 1415 рублей за 2022 год, недоимки по транспортному налогу в размере 61 657 рублей за 2022 год, пени в размере 7590,81 рубль, а всего на общую сумму 70 662,81 рубль.

Решением Северского районного суда Краснодарского края от 22 августа 2024 года в удовлетворении административного иска отказано.

В апелляционной жалобе, направленной в Краснодарский краевой суд, начальник межрайонной ИНФС России № 11 по Краснодарскому краю ФИО2 просит решение Северского районного суда Краснодарского края от 22 августа 2024 года отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении требований истца.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда от 11 марта 2025 года решение Северского районного суда Краснодарского края от 22 августа 2024 года отменено с вынесением нового решения, которым требования административного иска удовлетворены в части. Судебной коллегией постановлено взыскать с ...........1 недоимки по земельному налогу в размере 1415 рублей за 2022 год, недоимки по транспортному налогу в размере 61 657 рублей за 2022 год, пени за период с 02.12.2023 по 21.12.2023 года в размере 639,13 рублей. В удовлетворении требований о взыскании пени в размере 6951,68 рублей отказано.

Кассационным определением судебной коллегии по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 12 ноября 2025 года апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда от 11 марта 2025 года в части отказа во взыскании пени в размере 6951,68 рублей отменено, в данной части направлено на новое апелляционное рассмотрение. В остальной части апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда от 11 марта 2025 года оставлено без изменений.

Лица, участвующие в деле, в заседание суда апелляционной инстанции не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, о причинах неявки суду апелляционной инстанции не сообщили, о рассмотрении дела в их отсутствие либо отложении слушания дела не просили. Судом явка лиц, их представителей обязательной не признана. Суд, руководствуясь статьями 150 и 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок оплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу частей 1 и 2 статьи 44 Налогового кодекса РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно части 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Из материалов дела следует, что ФИО1, ИНН ........, адрес постоянного места жительства: ............ состоит на налоговом учете в ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

С 1 января 2023 года вступил в действие Федеральный закон от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», который предусматривает для всех категорий налогоплательщиков новую систему учета расчетов с бюджетом - Единый налоговый счет (далее - ЕНС). Данный закон изменил порядок перечисления налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации. Все платежи зачисляются на единый казначейский счет в УФК по Тульской области.

Начальное сальдо ЕНС, с которого началась работа нового механизма расчетов с бюджетом, определялось по состоянию на 01.01.2023 года по каждому физическому лицу, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов (пункт 4 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ).

В связи с тем, что налогоплательщик в добровольном порядке не погасил задолженность, межрайонная ИНФС России № 11 по Краснодарскому краю выставила требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 25.05.2023г. №829 в соответствии с которым ответчику предложено в добровольном порядке уплатить сумму задолженности. Направленное требование не исполнено.

Статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ (ред. от 08.08.2024) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: 1) требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Таким образом, учитывая внесенные законодателем изменения в систему учета расчетов с бюджетом, направленные ранее налогоплательщикам Требования в порядке статьи 69 Налогового кодекса РФ с 1 января 2023 года прекратили свое действие.

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам (части 1, 4, 8 статьи 69 Налогового кодекса РФ).

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Частью 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая к взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Пунктом 2 части 4 статьи 48 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (в ред. Федерального закона от 08.08.2024 №259-ФЗ).

Проверяя соблюдение срока обращения в cyд с административным иском, судебная коллегия учитывает следующее.

В соответствии с требованием №829 от 25 мая 2023 года срок исполнения обязанности по уплате налога установлен до 17 июля 2023 года, следовательно, в соответствии со статьей 48 частью 3 Налогового кодекса РФ срок обращения в суд истекает 17 января 2024 года.

В связи с неисполнением Ответчиком требования об уплате задолженности от налоговый орган первоначально обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа №4171 от 21.12.2023 года (л.д.33).

В связи с образованием новой задолженности, превышающей 10 000 рублей после обращения в суд, налоговый орган в порядке, предусмотренном частью 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ, может обратиться в суд не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление

Определением от 28 марта 2024 года мирового судьи судебного участка №264 Северского района Краснодарского края в принятии заявления о выдаче судебного приказа отказано.

Налоговый орган обратился в Северский районный суд Краснодарского края с административным исковым заявлением (№ 7602) 24 мая 2024 года (л.д.2), следовательно, срок, установленный статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации административным истцом соблюден.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 в правовое регулирование введены понятия «Единый налоговый счет (ЕНС)», «Единый налоговый платеж (ЕНП)», «Отрицательное сальдо единого налогового счета».

Единый налоговый платеж - это денежные средства, перечисленные в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента и учитываемые на едином налоговом счете, а также взысканные с такого лица (пункт 1 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ).

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (абзац 3 пункта 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ).

Согласно статье 11.3 Налогового кодекса РФ, сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В связи с несвоевременной уплатой налога, в соответствии с пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Во исполнение требований суда кассационной инстанции, судом апелляционной инстанции направлен запрос начальнику МИФНС России №11 по Краснодарскому краю о предоставлении расчета пени, который является предметом иска с указанием задолженности по налогам, вида налога и периода начисления.

Инспекцией 15 января 2026 года №03-00-016/00255@ представлен подробный расчет предмета рассматриваемого иска, который судебной коллегией проверен и признается верным, поскольку соответствует требованиям налогового законодательства и выполнен арифметически правильно. Кроме того, налоговым органом представлены в материалы дела сведения о погашении задолженности ответчиком.

Одновременно с этим, судебная коллегия приходит к выводу, что поскольку на момент обращения в суд указанная в иске задолженность по пени была актуальна, и погашена ответчиком уже в процессе судебного разбирательства, требования налогового органа являются правомерными, а пени в размере 6951,68 рублей подлежащими взысканию в указанном размере. ФИО1 в данном случае не лишен права представить соответствующие платежные документы на стадии исполнения судебного акта, поскольку данные доказательства в материалах настоящего дела отсутствуют.

В соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства РФ суд апелляционной инстанции по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, представления вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Северского районного суда Краснодарского края от 22 августа 2024 года отменить в части отказа во взыскании пени в размере 6951,68 рублей.

Вынести в этой части новое решение.

Взыскать с ...........1 сумму задолженности по пени в размере 6951,68 рублей.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его вынесения и может быть обжаловано в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев.

Председательствующий:

Судьи: