Решение № 2А-1412/2021 2А-1412/2021~М-1062/2021 М-1062/2021 от 13 июля 2021 г. по делу № 2А-1412/2021

Дело №2а-1412/2021

18RS0023-01-2021-001857-20


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

14 июля 2021 года г. Сарапул УР

Сарапульский городской суд Удмуртской Республики в составе:

председательствующего судьи Арефьевой Ю.С.,

при секретаре Борисовой И.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Удмуртской Республике к ФИО1 <данные изъяты> о взыскании обязательных платежей,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 5 по УР обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании обязательных платежей, мотивируя требования тем, что в период с 09 июля 2007 года по 03 ноября 2020 года ФИО2 состояла на учете в качестве индивидуального предпринимателя и являлась плательщиком страховых взносов. Обязанность по уплате страховых взносов возникает в силу факта регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и прекращается с момента государственной регистрации прекращения деятельности в таком качестве; указанная обязанность не зависит от того, получает ли индивидуальный предприниматель доходы и ведет бизнес. Плательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, который за расчетный период 2017 года определялся в соответствии с редакцией пункта 1 статьи 430 НК РФ, действовавшей до 01 января 2018 года, в следующем порядке: в случае если величина дохода плательщика за расчетный период 2017 года не превысила 300 000 рублей, в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда (далее - МРОТ), установленного федеральным законом на 01 января 2017 года, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ (с 1 июля 2016 года МРОТ составляет 7 500 рублей). На 2017 год для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих страховые взносы за себя, установлены следующие тарифы: на обязательное пенсионное страхование - 26%; - на обязательное медицинское страхование - 5,1%; (МРОТ х Тариф (26,0%) х 12 = 23 400 рублей, (МРОТ х Тариф (5,1%) х 12 = 4590 рублей. За период 2018 года страховые взносы на обязательное пенсионное страхование были установлены в размере, который определяется в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, в фиксированном размере 26 545 рублей, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5840 рублей. За период 2019 года страховые взносы на обязательное пенсионное страхование были установлены в размере, который определяется в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, в фиксированном размере 29 354 рублей, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 6 884 рублей. Суммы страховых взносов уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, согласно ст.432 НК РФ. В связи с неоплатой сумм страховых взносов, в адрес плательщика налоговым органом на основании ст. ст. 69,70 НК РФ было выставлено требование об уплате недоимки. Данное требование налогоплательщиком оставлено без исполнения. Задолженность по состоянию на 10 января 2020 года составила: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 79 299 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 17 314 рублей. В соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом начислены пени за период с 21 декабря 2018 года по 27 января 2020 года, размер которых составил 2 121,73 рублей и 424,42 рублей. Кроме того, ответчик является налогоплательщиком налога на имущество физических лиц в соответствии со ст.400 НК РФ. Объектом налогообложения налога на имущество в 2014 – 2018 г.г., по сведениям, имеющимся в Межрайонной ИФНС России № 5 по Удмуртской Республике, являлись объекты, указанные в налоговом уведомлении: квартира по адресу: <...> кадастровая стоимость 585 994 рублей, налоговая ставка 0,1 %, (1/4 доля). Сумма налога за 2014-2018 г.г. составила 427 рублей. Пени по налогу на имущество физических лиц за период с 02.12.2017 по 28.11.2018 составили 19,47 рублей и за период с 03.12. 2019 по 26.06.2020 – 8,56 рублей. Суммы налога на имущество физических лиц и пени ответчиком не уплачены. 08 августа 2017 года ФИО2 представила налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2014,2015,2016 г.г., в связи с чем налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка. Статьей 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. На основании ст. 346.23 НК РФ установленный срок представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. ФИО2 не исполнила свою обязанность по своевременному представлению налоговой декларации в налоговый орган, тем самым совершила налоговое правонарушение, за которое ст. 119 НК РФ, предусмотрено взыскание штрафа в размере 1 000 рублей. Руководствуясь ст. 101 НК РФ налоговым органом вынесены решения №№ 38113, 38114, 38115 от 18 января 2018 года о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ, с учетом смягчающих обстоятельств в виде штрафа в размере 250 рублей за каждое налоговое правонарушение. На основании ст. 70 НК РФ ответчику были направлены требования №№ 703, 702,704 от 13 марта 2018 года об уплате налога, пени и штрафа. В связи с прекращением деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и исключением ФИО2 из ЕГРИП, статус налогоплательщика изменился, что повлекло изменение порядка взыскания задолженности и необходимость соблюдения требований ст. 48 НК РФ. Поскольку ФИО2 была снята с учета в качестве индивидуального предпринимателя после истечения срока, установленного ст. 48 НК РФ, причины пропуска налоговым органом срока обращения в суд являются уважительными. Просит восстановить срок для взыскания задолженности; взыскать с ФИО2 суммы задолженности:

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии в сумме 79 299 рублей КБК 18210202140061110160 ОКТМО 94740000

пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплаты страховой пенсии в сумме 2 121,73 рублей КБК 18210202140062110160 ОКТМО 94740000

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в сумме 17 314 рублей КБК 18210202103081011160 ОКТМО 94740000

пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в сумме 424,42 рублей КБК 18210202103082011160 ОКТМО 94740000

налог на имущество физ. лиц в сумме 427 рублей, КБК 18210601030101000110 ОКТМО 94740001

-пени по налогу на имущество физ. лиц 28,03 рублей, КБК 18210601030102100110 ОКТМО 94740000

-штраф в сумме 750 руб., КБК 18210601030101000110 ОКТМО 94740000

В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 5 по УР не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явилась, почтовая корреспонденция, направленная ей по месту регистрации, возвращена в суд отделением почтовой связи с отметкой об истечении срока хранения, что признается судом надлежащим уведомлением.

На основании статьи 150 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие лиц, участвующих в деле.

Исследовав письменные материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу положений статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) установлена обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45 НК РФ).

Выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей подтверждается, что ФИО2 состояла на учете в налоговом органе с 09 июля 2007 года по 03 ноября 2020 года в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию (пункт 2).

С учетом вышеизложенного, ФИО2 являлась плательщиком страховых взносов и должна была уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС) за период 2017 - 2019 годы и до момента прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01 января 2018 года) в 2017 году страховые взносы на ОПС подлежали уплате в следующем порядке: в случае если величина дохода плательщика за расчетный период 2017 года не превысила 300 000 рублей, в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда (далее - МРОТ), установленного федеральным законом на 01 января 2017 года, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ (с 1 июля 2016 года МРОТ составляет 7 500 рублей).

На 2017 год для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих страховые взносы за себя, установлены следующие тарифы на обязательное пенсионное страхование - 26% (МРОТ х Тариф (26,0%) х 12 = 23 400 рублей)); на обязательное медицинское страхование - 5,1% (МРОТ х Тариф (5,1%) х 12 = 4 590 рублей)).

Таким образом, за 2017 года ФИО2 должна была уплатить страховые взносы на ОПС в размере 23 400 рублей, на ОМС – 4 590 рублей.

За расчетный период 2018 года страховые взносы на обязательное пенсионное страхование были установлены в размере, который определяется в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, в фиксированном размере 26 545 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере - 5 840 рублей.

Таким образом, за 2018 год ФИО2 должна была уплатить страховые взносы на ОПС в размере 26 545 рублей, на ОМС – 5 840 рублей.

За расчетный период 2019 года страховые взносы на обязательное пенсионное страхование были установлены в размере, который определяется в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, в фиксированном размере 29 354 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 6 884 рублей.

Таким образом, за 2019 год ФИО2 должна была уплатить страховые взносы на ОПС в размере 29 354 рублей, на ОМС – 6 884 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (пункт 2).

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 3).

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2).

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4).

Согласно положениям пункта 1статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В связи с неуплатой сумм страховых взносов в адрес налогоплательщика налоговым органом на основании ст. ст. 69,70 НК РФ были направлены требования об уплате сумм страховых взносов и пени:

№ 3677 по состоянию на 30.05.2017 – пени по ОПС и ОМС за период до 01.01.2017 со сроком исполнения до 20.06.2017 (л.д.57);

№ 33712 по состоянию на 18.07.2017 – страховые взносы на ОПС и ОМС в размере 23 153,33 рублей, пени – 3 189,48 рублей со сроком исполнения до 07.08.2017 (л.д. 7);

№ 6234 по состоянию на 30.08.2017 – пени на ОПС и ОМС за период до 01.01.2017 со сроком исполнения до 19.09.2017 (л.д.9);

№ 8677 по состоянию на 17.10.2017 – пени на ОПС и ОМС и пени за период до 01.01.2017 со сроком исполнения до 07.11.2017 (л.д.11);

№ 874 по состоянию на 30.01.2018 –пени по ОПС и ОМС за период до 01.01.2017 со сроком исполнения до 19.02.2018;

№ 3466 по состоянию на 29.03.2018 – пени на ОПС и ОМС за период до 01.01.2017 со сроком исполнения до 18.04.2018 (л.д.21-22);

№ 6664 по состоянию на 28.06.2018 – пени на ОПС и ОМС за период до 01.01.2017 со сроком исполнения до 18.07.2018 (л.д.24-25);

№ 9856 по состоянию на 21.09.2018 – пени на ОПС и ОМС и пени за период до 01.01.2017 со сроком исполнения до 11.10.2018 (л.д.27);

№ 12185 по состоянию на 19.12.2018 – пени на ОПС и ОМС и пени за период с 01.01.2017 со сроком исполнения до 16.01.2019 (л.д.31);

№ 12514 по состоянию на 19.12.2018 – пени за период с 01.01.2017 со сроком исполнения до 16.01.2019 (л.д.33).

Кроме того, налоговым органом в адрес ФИО3 направлены следующие требования:

№ 270 по состоянию на 23.01.2018 – страховые взносы за 2017 год на ОПС в размере 23 400 рублей и пени 84,63 рублей; страховые взносы на ОМС в размере 4 590 рублей и пени в размере 16,60 рублей со сроком исполнения до 12.02.2018 (л.д.13);

№ 296 по состоянию на 23.01.2019 – страховые взносы за 2018 год на ОПС в размере 26 545 рублей и пени 89,15 рублей; страховые взносы на ОМС в размере 5 840 рублей и пени 19,61 рублей со сроком исполнения до 15.02.2019 (л.д.35);

№ 5204 по состоянию на 27.01.2020 – страховые взносы на ОПС в размере 29 354 рублей и пени в размере 159 рублей; страховые взносы на ОМС в размере 6 884 рублей и пени в размере 37,29 рублей со сроком исполнения до 14.02.2020 (л.д.37).

Данные требования налогоплательщиком не исполнены.

Таким образом, задолженность ФИО2 составляет: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 – 2019 г.г. в размере 79 299 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 17 314 рублей (по требованиям №№ 270,296,5205).

Указанную задолженность истец просит взыскать с административного ответчика.

В силу положений статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4 статьи 75 НК РФ).

Как следует из административного искового заявления, пени за несвоевременную уплату страховых взносов за период с 21.12.2018 по 27.01.2020 составили: 2 121,73 рублей (ОПС) и 424,42 рублей (ОМС).

Статьей 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

На основании ст.346.23 НК РФ установленный срок представления налоговой декларации по налогу уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за год не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Фактически ответчиком ФИО2 декларации за 2014, 2015, 2016 г.г. представлены 08.08.2017, что подтверждается актами налоговых проверок от 22.11.2017 №№ 46928, 46929, 46930 (л.д. 52-54).

На основании ст. 101 НК РФ налоговым органом вынесены решения №№ 381 13, 38114, 38115 от 18.01.2018 о привлечении ФИО2 к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ, и ей назначено наказание с учетом смягчающих обстоятельств, в виде штрафа в размере 250 рублей за каждое правонарушение (л.д. 49-51).

23.03.2018 на основании ст. 70 НК РФ ответчику ФИО2 были направлены требования №№ 702, 703,704 по состоянию на 13.03.2018 об уплате штрафов на общую сумму 750 рублей со сроком исполнения до 02.04.2018 (л.д.17-20).

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса (пункт 2).

Принятые налоговым органом меры по взысканию обязательных платежей с индивидуального предпринимателя ФИО2, предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ, оказались безрезультатными.

03 ноября 2020 года ФИО2 прекратила свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, не исполнив обязанность по уплате страховых взносов, пени, штрафов. Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения налогового органа в суд с настоящим иском и заявлением о восстановлении срока.

Кроме того, из материалов дела следует, что ФИО2 в период 2014 2018 г.г. являлась собственником имущества, признаваемого объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц: 1/4 доли в праве собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>8 (кадастровая стоимость в 2014 году 215 191 рублей, с 2015 по 2018 г.г. - 585 994 рублей).

Данные сведения получены налоговым органом от соответствующих органов в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Исходя из положений статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество, в том числе, жилой дом; квартира, комната (статья 401 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, в силу вышеизложенного, ФИО2 является плательщиком налога на имущество физических лиц.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (статья 403 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи (статья 406 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно Решению Сарапульской городской Думы от 17.02.2011 года № 2-53 «О принятии решения Сарапульской городской Думы от 22.10.2009 № 4-678 «Об установлении ставок налога на имущество физических лиц на территории г. Сарапула» в новой редакции» ставка налога на имущество на жилые дома и квартиры стоимостью имущества до 300 000 рублей была установлена в размере 0,1%.

В соответствии с Решением Сарапульской городской Думы от 20.11.2014 № 5-564 «Об установлении на территории муниципального образования «Город Сарапул» налога на имущество физических лиц» ставка налога на имущество в отношении жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат, объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом стоимостью объекта налогообложения (тыс. руб.) до 10000 (включительно) составляет 0,1%.

Следовательно, сумма налога на имущество физических лиц за 2014 год составляет 54 рубля (215 191 х 0,1%/4).

Согласно пункту 8 статьи 408 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2017) сумма налога за первые четыре налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется с учетом положений пункта 9 настоящей статьи по следующей формуле: Н = (Н1 - Н2) x К + Н2, где Н - сумма налога, подлежащая уплате. В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращения) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи; Н1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи; Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за последний налоговый период определения налоговой базы в соответствии со статьей 404 настоящего Кодекса, либо сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная за 2014 год в соответствии с Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 года N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" и приходящаяся на указанный объект налогообложения, в случае применения порядка исчисления налога в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса начиная с 1 января 2015 года; К - коэффициент, равный: 0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса; 0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса; 0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса; 0,8 - применительно к четвертому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса.

Сумма налога на имущество за 2015 год составляет 72 рубля: 585 994 х 0,1%/4 = 146 рублей (Н1); 54 рубля – налог от инвентаризационной стоимости (Н2); (146-54)х0,2 + 54 рубля.

Сумма налога на имущество за 201 год составляет 91 рубль: 585 994 х 0,1%/4 = 146 рублей (Н1); 54 рубля – налог от инвентаризационной стоимости (Н2); (146-54)х 0,4 + 54 рубля.

Исходя из положений пункта 8.1 статьи 408 НК РФ, в случае, если сумма налога, исчисленная в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи), превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога.

Положения настоящего пункта применяются при исчислении налога начиная с третьего налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса.

Положения настоящего пункта не применяются при исчислении налога в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, за исключением гаражей и машино-мест, расположенных в таких объектах налогообложения.

Сумма налога на имущество физических лиц за 2017 год составляет 100 рублей: (585 994 х 0,1%= 586 рублей, сумма по предыдущему году 363 рубля х 1,1 = 400/4).

Сумма налога на имущество физических лиц за 2018 год составляет 110 рублей: (585 994 х 0,1=586 рублей, сумма по предыдущему году 400 рублей х 1,1 =440/4 ).

Согласно пункту 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации (пункт 3 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации).

16.10.2017 налоговым органом в адрес ФИО2 было направлено налоговое уведомление № 123290115 об уплате налога на имущество физических лиц за период с 2014 по 2016 г.г. в сумме 217 рублей в срок не позднее 01.12.2017 (л.д.43-44).

30.07.2019 налоговый орган направил в адрес ответчика налоговое уведомление № 420025461 об уплате налога на имущество физических лиц за период 2017 – 2018 г.г. в сумме 210 рублей в срок не позднее 02.12.2019 (л.д. 41-42).

В связи с неуплатой ответчиком налога на имущество физических лиц, 30.11.2018 в адрес ответчика направлено требование № 15190 об уплате налога на имущество физических лиц по сроку уплаты 01.12.2017 в размере 217 рублей и пени в размере 19,47 рублей (налог за 2014, 2015, 2016 года) со сроком исполнения до 17 января 2019 года; 09.07.2020 - требование № 16466 об уплате налога на имущество физических лиц по сроку уплаты 02.12.2019 в размере 210 рублей и пени в сумме 8,56 рублей со сроком исполнения до 24 ноября 2020 года (л.д.29-3039,40).

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (в ред. Федеральных законов от 04.03.2013 N 20-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 48 НК РФ).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (пункт 3 статьи 48 НК РФ).

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Как следует из материалов дела, шестимесячный срок для исполнения требования № 270 по состоянию на 23.01.2018 – страховые взносы за 2017 год на ОПС в размере 23 400 рублей и пени 84,63 рублей; страховые взносы на ОМС в размере 4 590 рублей и пени в размере 16,60 рублей со сроком исполнения до 12.02.2018 истек 11.08.2018 (л.д.13); шестимесячный срок для исполнения требования № 296 по состоянию на 23.01.2019 – страховые взносы за 2018 года на ОПС в размере 26 545 рублей и пени 89,15 рублей; страховые взносы на ОМС в размере 5 840 рублей и пени 19,61 рублей со сроком исполнения до 15.02.2019 истек 14.08.2019 (л.д.35); шестимесячный срок для исполнения требования № 5204 по состоянию на 27.01.2020 – страховые взносы на ОПС в размере 29 354 рублей и пени в размере 159 рублей; страховые взносы на ОМС в размере 6 884 рублей и пени в размере 37,29 рублей со сроком исполнения до 14.02.2020 истек 13.08.2020 (л.д.37).

Срок по самому позднему требованию о взыскании пени за несвоевременную уплату страховых взносов на ОПС и ОМС истек 15.07.2019.

Шестимесячный срок для исполнения требований № 702,703,704 об уплате штрафов на общую сумму 750 рублей истек 01.10.2018.

Таким образом, суд соглашается с доводами налогового органа относительно того, что деятельность ФИО2 в качестве индивидуального предпринимателя прекращена по истечении срока, установленного статьей 48 НК РФ для обращения в суд по требованиям № 270, 296, 702, 703,704, а также по требования о взыскании пени за несвоевременную уплату взносов на ОПС и ОМС.

Вместе с тем, в суд с настоящим иском налоговый орган обратился 10.06.2021, то есть с пропуском как срока обращения в суд, установленного ст. 48 НК РФ, так и по истечении шестимесячного срока со дня прекращения ответчиком деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08.02.2007 г. N 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Суд находит, что у налогового органа имелась объективная возможность для обращения в суд в кратчайшие сроки, поскольку Инспекция является профессиональным участником налоговых правоотношений, в связи с чем, ей должны быть известны правила обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Каких-либо доказательств, подтверждающих объективную невозможность направления административного искового заявления в максимально короткий срок с момента прекращения ответчиком деятельности в качестве индивидуального предпринимателя материалы дела не содержат.

Кроме того, по состоянию на дату прекращения деятельности ФИО2 в качестве индивидуального предпринимателя, вопреки доводам административного истца, срок обращения в суд по требованиям № 52024 (страховые взносы за 2019 года) и 16 466 (налог на имущество физических лиц за 2017-2018 г.г.) не истек.

В суд с настоящим иском налоговый орган обратился 10.06.2021 года, то есть с пропуском установленного законом срока для обращения в суд (по требованиям 52024 и 16 466). По требованию № 15190 о взыскании налога на имущество физических лиц за 2014 – 2016 годы в размере 217 рублей и пени в размере 19,47 рублей налоговый орган также обратился с пропуском срока.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления, поскольку объективных причин, препятствующих своевременному обращению истца за судебной защитой, судом не установлено.

Своевременность подачи административного искового заявления зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.

Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд за защитой нарушенного права, налоговым органом не представлено, в связи, с чем не имеется оснований полагать, что срок пропущен по уважительной причине.

В соответствии с частью 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

По изложенным основаниям в удовлетворении исковых требований МРИ ФНС России к ФИО2 о взыскании обязательных платежей должно быть отказано.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Удмуртской Республике к ФИО1 <данные изъяты> взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС, пени за несвоевременную уплату страховых взносом на ОПС и ОМС за период с 21.12.2018 по 27.01.2020, налога на имущество физических лиц за 2014,2015, 2016, 2017, 2018 годы и пени по налогу на имущество физических лиц отказать.

Решение принято судом в окончательной форме 15 июля 2021 года.

Решение может быть обжаловано в Верховный суд Удмуртской Республики в течение одного месяца со дня принятия в окончательной форме через Сарапульский городской суд.

Судья Ю.С.Арефьева

<данные изъяты>

<данные изъяты>