Решение № 2А-589/2019 2А-589/2019~М-306/2019 М-306/2019 от 20 июня 2019 г. по делу № 2А-589/2019

Дело № 2а-589/2019


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Переславль-Залесский 21 июня 2019.

Переславский районный суд Ярославской области в составе

судьи Охапкиной О.Ю.,

при секретаре Рубищевой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной Инспекции ФНС №1 по Ярославской области к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу, пени за 2015 год,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России №1 по Ярославской области обратилась в Переславский районный суд с административным иском к ФИО1 Просит взыскать с административного ответчика недоимку за 2015 год по земельному налогу в размере 2 967 492 рубля, пени за 2015 год в размере 30 120,04 рубля; всего на сумму 2 997 612,04 рублей.

Требования мотивирует тем, что ФИО1 является плательщиком земельного налога. За 2015 год обязанность по уплате налога ответчиком в полном объеме не исполнена. В адрес ответчика направлено налоговое уведомление №84662265 от 05.03.2018г.. В установленный законом срок земельный налог, исчисленный в соответствие с расчетом, приведенным в налоговом уведомлении от 05.03.2018г., не уплачен. Сумма пени начислена за каждый день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования. В адрес должника направлено требование №9064 от 22.06.2018г. Требование не исполнено. Отмена судебного приказа № 2а-2558/2018 от 26.10.2018 г. явилась причиной обращения инспекции в Переславский районный суд за взысканием налога с должника.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО2 (л.д.40-41) заявленные требования поддержала в полном объеме с учетом дополнительной письменной правовой позиции, письменного ходатайства об уменьшении размера исковых требований (л.д.46-48, 58-60). Просит принять уточнение административных исковых требований, взыскать с ФИО1 земельный налог в размере 2 835 993,32 рублей, пени в размере 29 378,53рубля (л.д.60).

Уменьшение размера исковых требований мотивирует тем, что ранее судебным приказом №2а-592/2017 от 10.05.2017г. с ФИО1 была взыскана недоимка по земельному налогу за 2015 год и сумме пени. Через службу судебных приставов в бюджет поступила уплата по земельному налогу в размере 131 498,68 рублей и по пени 741,51 рубль. Сумма недоимки, взыскиваемой в рамках настоящего административного дела, уменьшена административным истцом на сумму поступивших от должника платежей.

Дополнительно представитель административного истца по доверенности ФИО2 пояснила суду, что в 2016 году в адрес налогоплательщика было выставлено налоговое уведомление со сроком уплаты транспортного, земельного налога, налога на имущество физических лиц. Расчет земельного налога за 2015 года был произведен без учета повышающего коэффициента 2, предусмотренного п.15 ст. 396 НК РФ. В связи с неисполнением налогового требования обратились за выдачей судебного приказа. Судебный приказ №2а-592/2017 выдан 10.05.2017г. На основании судебно приказа было возбуждено исполнительное производство. Впоследствии на основании абз.3 п.2 ст.52 НК РФ и абз. 2 п.4 ст. 397 НК РФ произведен перерасчет по налоговому уведомлению от 10.10.2016г. и 05.03.2018г. в адрес налогоплательщика направлено новое уведомление об уплате земельного налога в общей сумме 2 967 492 рубля. Отмена судебного приказа явилась основанием для обращения в суд. Исполнительное производство 2017 г. окончено 30.01.2019г.

Административный ответчик ФИО1 против удовлетворения административного иска возражал. Пояснил, что налоговым органом выдана справка об отсутствии задолженности по налогам на 01.01.2016г. В отношении должника ранее имелось исполнительное производство. Производились удержания из пенсии. Исполнительное производство окончено судебным приставом-исполнителем. Законность действий судебного пристава никем не оспаривается. Ранее в судебном заседании указывал, что административный истец обращается за взысканием недоимки за 2015 год после взыскания аналогичной недоимки за 2016 год, что свидетельствует об отсутствии логики в действиях истца.

Заслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

В соответствие со ст.57 Конституции РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу положений ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах.

Из материалов дела установлено, что ФИО1 на праве собственности на 2015 год принадлежали земельные участки: с КН <номер скрыт> площадью 41 700 кв.м. по адресу: <адрес скрыт>, дата прекращения права – 14.06.2018г., земельный участок относится к землям промышленности, энергетики, транспорта, связи, имеют разрешенное использование – для строительства производственной базы (л.д.7-8, 35); земельный участок с КН <номер скрыт> площадью 686 000 кв.м по адресу: <адрес скрыт> дата прекращения права – 14.06.2018г., категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование – под многоэтажную застройку (л.д.7-8, 34).

В соответствие со ст. 388, ст. 389 НК РФ ФИО1 в 2015 году являлся плательщиком земельного налога за указанные участки.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. (ст. 391 НК РФ). Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (ст. 390 НК РФ).

Согласно ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Решением муниципального Совета Пригородного сельского поселения Переславского муниципального района Ярославской области от 25.10.2012года №105 (с последующими изменениями и дополнениями) «Об установлении земельного налога на территории Пригородного сельского поселения» налоговая ставка в размере 1,5% установлена в отношении прочих земельных участков, и 0,3% в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

В соответствие с п. 1 ст. 397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, земельный налог за 2015 год должен быть уплачен не позднее 1 декабря 2016 года.

В силу п.4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Судом установлено, что в соответствие с требованиями п.4 ст. 397 НК РФ земельный налог за 2015 год налоговым органом исчислен. В адрес ФИО1 10.10.2016г. направлено налоговое уведомление №6749725, согласно которому произведен расчет земельного налога за земельный участок с КН <номер скрыт>, исходя из налоговой ставки 1,5% от налоговой базы (кадастровой стоимости), равной 20 917 971 рубль, в размере 313 770 рублей; за земельный участок с КН <номер скрыт>, исходя из налоговой ставки 0,30% от налоговой базы (кадастровой стоимости), равной 663 430 300 рублей, в размере 1 326 861 рубль (л.д.14-17, 61-62, 63).

Из материалов дела установлено, что в установленный срок (до 01.12.2016г.) земельный налог за 2015 год, ответчиком не уплачен. В адрес должника направлено требование №10076 от 22.12.2016г., произведен расчет суммы пени на недоимку, срок уплаты недоимки установлен до 21.02.2017г. Недоимка по земельному налогу за 2015 год составила 1 640 631,00 рублей (л.д. 64-65, 66).

Согласно ч.ч.1, 2 ст.69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган, направивший требование об уплате налога вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога за счет имущества данного физического лица. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В связи с неисполнением указанного Требования, в предусмотренный положениями ст. 48, 69 Налогового кодекса РФ срок, налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки за 2015г., в том числе по земельному налогу в размере 1 640 631 рубль, пени 10 937,54 рублей (л.д.68-72).

10 мая 2017 г. мировым судьей судебного участка №3 Переславского судебного района вынесен судебный приказ №2а-592/2017, которым в пользу МИФНС №1 по Ярославской области с ФИО1 взыскана задолженность по земельному налогу за 2015г. в сумме 1 640 631 рубль, пени в сумме 10 937,54 рублей (л.д.67).

На основании указанного судебного приказа судебным приставом-исполнителем Переславского РОСП 12.07.2017г. возбуждено исполнительное производство <номер скрыт>, в рамках которого принудительное исполнение судебного акта осуществлялось путем обращения взыскания на пенсию должника (л.д.95, 102-103). В рамках исполнительного производства от должника поступили денежные средства в размере 178 283,28 рубля, которые направлены в адрес взыскателя – МИФНС №1 и пошли в счет погашения задолженности по земельному налогу в сумме 131 498,68 рублей, пени – 741,51 рубль (л.д.91).

28.11.2018г. взыскатель по исполнительному производству МИФНС №1 по Ярославской области направила в адрес Переславского РОСП уведомление об уменьшении суммы задолженности по исполнительному производству <номер скрыт> на сумму 1 538 320,52 рублей (л.д.91, 92-93).

30.01.2019г. исполнительное производство <номер скрыт> окончено в связи с его фактическим исполнением (л.д.91).

В связи с наличием вступившего в законную силу судебного приказа №2а-592/2017 определением суда от 21 июня 2019г. производство по административному делу №2а-589/2019 по административному исковому заявлению Межрайонной Инспекции ФНСМ №1 по Ярославской области к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу, пени за 2015 год, в части требований о взыскании недоимки за 2015 год по земельному налогу в размере 1 640 631 рубль, прекращено, в связи с имеющимся вступившим в законную силу решением суда по административному делу между теми же сторонами, о том же предмете, по тем же основаниям (л.д.111-112).

В остальной части заявленных требований МИФНС №1 по Ярославской области должно быть отказано в связи с пропуском административным истцом сроков на обращение в суд в силу следующего.

Административным истцом заявлено о взыскании недоимки по земельному налогу за 2015г. и сумме пени. Период начисления пени определен административным истцом с 11.05.2018г. по 21.06.2018г. на сумму недоимки – 2 967 492,00 рубля. Сумма пени составила – 30 120,04 рублей (л.д.20,18-19).

Ранее судебным приказом №2а-592/2017 от 10.05.2017г. взыскивались пени за иной период – с 02.12.2016г. по 21.12.2016г. (л.д.64-65). В связи с чем требования МИФНС в указанной части подлежат рассмотрению по существу.

ФИО1 является налогоплательщиком -физическим лицом, что никем из лиц по делу не оспаривается.

Положениями Главы 31 НК РФ порядок и сроки исчисления земельного налога, взыскания выявленной недоимки, подробно регламентирован. Закон предусматривает обязанность налогового органа в установленный срок исчислить земельный налог (п.3 ст.396 НК РФ) и направить в адрес налогоплательщика –физического лица налоговое уведомление (п.4 ст. 397 НК РФ).

В силу ст. 69 НК РФ при наличии недоимки на налоговом органе лежит обязанность направить налогоплательщику требование об уплате в предусмотренный срок выявленной недоимки.

Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу ст. 48 НК РФ срок на взыскание выявленной недоимки в судебном порядке начинает течь после даты установленной в требовании о взыскании недоимки о составляет 6 месяцев.

Как установлено судом, предусмотренная Налоговым кодексом процедура для взыскания недоимки по земельному налогу за 2015 год, была налоговым органом соблюдена. Из материалов дела установлено, что имеется вступивший в законную силу судебный акт о взыскании недоимки по земельному налогу за 2015 год, а также суммы пени.

Доводы административного истца о направлении в адрес ФИО1 налогового уведомления №84662265 от 05.03.2018г. (л.д.12-13), требования №9064 от 22.06.2018г. (л.д.18-20, 21), что свидетельствует о законности заявленных исковых требований, судом отклоняются.

Согласно налоговому уведомлению №84662265 от 05.03.2018г. налоговым органом произведен перерасчет земельного налога по налоговому уведомлению №67479725, т.е. по земельному налогу за 2015 год (л.д.12,14).

Из сравнительного анализа налоговых уведомлений от 10.10.2016г. и от 05.03.2018г. следует, что при перерасчете земельного налога применен повышающий коэффициент 2 (коэффициент жилищного строительства).

В соответствие с п.15 ст. 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Указанная норма действовала и на момент расчета земельного налога за 2015 год, отраженного в налоговом уведомлении от 10.10.2016г. Однако, данный коэффициент налоговым органом применен не был.

В обоснование законности произведенного в 2018 году перерасчета административный истец ссылается на положения абз. 3 п. 2 ст. 52 и абз. 2 п.4 ст. 397 НК РФ.

Согласно абз. 2 п.2 ст. 52 НК РФ налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Согласно абз. 2 п.4 ст. 397 НК РФ направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Однако эти положения закона подлежат применению во взаимосвязи с иными нормами налогового законодательства, в том числе устанавливающими сроки направления налогового уведомления и налогового требования.

Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Из взаимосвязанного толкования положений статей 88, 89, 100.1, 101 Кодекса следует, что доначисление сумм налога может быть осуществлено налоговым органом только по результатам проведения налоговой проверки. Поэтому требование об уплате доначисленных сумм налога должно быть направлено налогоплательщику в срок, установленный пунктом 2 статьи 70 НК РФ (п.50 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013г. №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражным судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Административный истец в обоснование своих требований ссылается на нормы Налогового кодекса РФ, предусматривающие возможность направления налогового уведомления за три года, предшествующих календарному году направления уведомления. На результаты проведенной проверки в отношении налогоплательщика, соответствующее решение о доначислении налога, принятого по результатам такой проверки, административный истец не ссылается, соответствующие доказательства суду не предоставляет.

Положения п. 2 ст. 52 и п.4 ст. 397 НК РФ подлежат применению, когда за соответствующий налоговый период расчет земельного налога не производился и соответствующее уведомление в адрес плательщика не направлялось.

Как установлено судом, расчет земельного налога за 2015 год ФИО1 в установленном порядке произведен в октябре 2016г., налоговое уведомление направлено в адрес налогоплательщика. Имеется вступивший в законную силу судебный акт о взыскании недоимки за счет имущества должника. 12.07.2017г. возбуждено исполнительное производство.

При таких обстоятельствах, оснований для перерасчета земельного налога за 2015 год в марте 2018 года у налогового органа не имелось.

В силу п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, пени, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пени, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Соответствующие разъяснения даны в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которым при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд. Имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 N 479-О-О).

Как установлено судом, взыскание недоимки за 2015 год по требованию 2018 года осуществляется налоговым органом с нарушением установленных сроков. Ходатайство о восстановлении срока, пропущенного по уважительной причине не заявлялось.

При таких обстоятельствах административный иск МИФНС №1 по Ярославской области в части взыскания недоимки по земельному налогу за 2015 г., исчисленного на основании налогового уведомления №84662265 от 05.03.2018г., подлежит оставлению без удовлетворения, как поданный с пропуском установленных налоговым законодательством сроков на взыскание недоимки в принудительном порядке.

При отказе в удовлетворении административного иска суд также принимает во внимание и положения п.2.1 ст. 52 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.08.2018г. №334-ФЗ «О внесении изменений в ст. 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившему в силу с 01.01.2019г. согласно которому перерасчет сумм ранее исчисленных транспортного, земельного налогов, налога на имущество физических лиц осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Перерасчет не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

В силу п. 3 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Межрайонной Инспекции ФНС №1 по Ярославской области к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу, пени за 2015 год, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Переславский районный суд, в течение одного месяца со дня изготовления мотивированного решения.

Мотивированное решение изготовлено 26 июня 2019 года.

Судья Охапкина О.Ю.