Решение № 2А-239/2025 2А-239/2025(2А-3798/2024;)~М-3614/2024 2А-3798/2024 М-3614/2024 от 2 марта 2025 г. по делу № 2А-239/2025

Дело № 2а-239/2025 (№2а-3798/2024)

УИД 08RS0001-01-2024-007373-68


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

03 марта 2025 года г. Элиста

Элистинский городской суд Республики Калмыкия в составе:

председательствующего судьи Исраиловой Л.И.,

при секретаре судебного заседания Долгаевой Э.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Калмыкия к ФИО1 о взыскании пеней,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Калмыкия (далее - УФНС России по РК) обратилось в суд с указанным административным иском, мотивируя тем, что ФИО1 состоит на налоговом учете. В период с 17 октября 2012 года по 22 декабря 2020 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем являлся плательщиком страховых взносов. Обязанность по уплате налогов в установленный срок не исполнена. Ввиду наличия недоимки в адрес административного ответчика направлено требование № 76625 от 25 сентября 2023 года, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности на момент направления требования, а также об обязанности уплатить сумму отрицательного сальдо ЕНС до 28 декабря 2023 года. Ввиду неисполнения требований об уплате налога, налоговым органом было направлено заявление о вынесении судебного приказа. 29 марта 2024 года мировым судьей судебного участка № 2 Элистинского судебного района Республики Калмыкия вынесен судебный приказ № 2а-1373/2024 о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу и пени, который определением мирового судьи от 03 июня 2024 года отменен в связи с поступившими возражениями. Просили взыскать с ФИО1 пени в размере 29 210, 29 руб.

Представитель административного истца УФНС России по РК извещен надлежащим образом, в заявлении просили рассмотреть дело без участия представителя, административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, о причинах неявки суду неизвестно.

Согласно ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства РФ суд извещает лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания. Неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

В силу ст. 150 Кодекса административного судопроизводства РФ суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Исследовав материалы дела, административные дела № 2а-1373/2024, 2а-129/2021, суд приходит к выводу о частичном удовлетворении административного искового заявления по следующим основаниям.

В силу ст. 57 Конституции РФ, ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В ст. 45 Налогового кодекса РФ определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

Согласно ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3). Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов (пункт 9).

Начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку п. 1 ст. 72 Налогового кодекса РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя с 17 октября 2012 года по 22 декабря 2020 года и в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ являлся плательщиком страховых взносов.

Налоговым органом исчислены страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2017-2020 гг.

Решением УФНС России по Республике Калмыкия от 11 апреля 2023 года № 137 признана безнадежной к взысканию недоимка ФИО1 по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование, пени за 2017-2019 гг. на общую сумму 93 843, 2 руб.

25 сентября 2023 года налоговым органом сформировано требование № 76625 о необходимости уплаты в срок до 28 декабря 2023 года пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере 28 491, 35 руб.

Наличие задолженности по уплате пени по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2017-2020 гг. послужило поводом для обращения налогового органа с рассматриваемым административным иском, который поступил в суд 03 декабря 2024 года.

В соответствии с ч. 6 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в том числе, проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (пп. 1 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Срок обращения с заявлением о вынесении судебного приказа с момента направления требования № 76625 от 25 сентября 2023 года, со сроком уплаты до 28 декабря 2023 года, истекал 28 июня 2024 года, в связи с чем налоговый орган обратился к мировому судье в установленный законом срок.

29 марта 2024 года мировым судьей судебного участка № 2 Элистинского судебного района Республики Калмыкия вынесен судебный приказ № 2а-1373/2024 о взыскании с ФИО2 задолженности в размере 29 210, 29 руб.

Согласно абз. 2 п. 4 ст. 48 Налогового кодекса РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Определением мирового судьи судебного участка № 2 Элистинского судебного района Республики Калмыкия от 03 июня 2024 года отменен вышеуказанный судебный приказ № 2а-1373/2024 ввиду поступления возражений относительно исполнения судебного приказа.

Таким образом, срок для обращения с административным иском в суд истекал 03 декабря 2024 года, налоговый орган обратился в суд с указанным административным исковым заявлением 03 декабря 2024 года, то есть в предусмотренный законодательством срок для обращения в суд с административным исковым заявлением.

Проверяя основания для взыскания с ФИО1 штрафных санкций за несвоевременное исполнение обязанностей по уплате страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2017-2020 гг., суд приходит к следующему.

Как установлено судом, решением налогового органа признана безнадежной к взысканию недоимка ФИО1 по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование, пени за 2017 - 2019 годы на общую сумму 93 843, 2 руб.

Основанием для признания задолженности безнадежной к взысканию явилось поступление в налоговый орган постановлений судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительных производств в связи с невозможностью взыскания задолженности.

Из имеющихся в материалах дела расчетов следует, что пени в связи с неуплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017-2020 гг. начислены за период с 24 декабря 2018 года по 31 декабря 2022 года, страховых взносов на обязательное пенсионное страховании за 2017-2020 гг. – за период с 24 декабря 2018 года по 31 декабря 2022 год. Также начислены пени в совокупном размере за период с 01 января 2023 года по 03 марта 2024 года. Таким образом, начисление пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование произведено налоговым органом одновременно с вынесением решения о признании задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование, на которую исчислены пени, безнадежной к взысканию.

Между тем, в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08 февраля 2007 года № 381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Г. на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

С учетом указанных законоположений уплата пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей исполнение основной обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Таким образом, начисление на недоимку по налогам сборам, страховым взносам, признанную безнадежной к взысканию, является неправомерным, в связи с чем оснований для взыскания с ФИО1 пеней, исчисленных по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2017, 2018, 2019 гг. не имеется.

Срок для взыскания пеней, исчисленных по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2020 год не истек, поскольку, как следует из пояснений административного истца, судебным приказом № 2а-129/2021 взысканы страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2020 год, а также пени, вышеуказанный судебный приказ направлен в ЭГОСП № 2 УФССП России по Республике Калмыкия, денежные средства по возбужденному исполнительному производству в погашение задолженности в налоговый орган не поступали.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 01 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01 января 2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу п. 1 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно п. 2 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Таким образом, с 01 января 2023 года пени начисляются на совокупность неисполненных налоговых обязательств налогоплательщика, а не по каждой недоимке отдельного налога.

Таким образом, с ФИО1 подлежат взысканию пени в связи с неуплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 год, исчисленные за период с 12 января 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 2 502, 26 руб.; пени в связи с неуплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2020 год, исчисленные за период с 12 января 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 1 037, 71 руб.; пени на совокупную обязанность за период с 01 января 2023 года по 03 марта 2024 года в размере 4 296, 78 руб., всего 7 836, 75 руб.

В силу ст.ст. 111, 114 Кодекса административного судопроизводства РФ, ст.333.19 Налогового кодекса РФ с административного ответчика в доход бюджета г.Элисты подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Калмыкия к ФИО1 о взыскании пеней, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <данные изъяты>) пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год, исчисленные за период с 12 января 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 2 502, 26 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 года, исчисленные за период с 12 января 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 1 037, 71 руб.; пени на совокупную обязанность за период с 01 января 2023 года по 03 марта 2024 года в размере 4 296, 78 руб., всего 7 836, 75 руб.

Реквизиты для уплаты налога:

Получатель: Казначейство России (ФНС России)

Банк получателя: Отделение Тула Банка России/УФК по Тульской области, г. Тула.

БИК банка получателя: 017003983.

КБК: 18201061201010000510.

№ счета УФК по субъекту Российской Федерации № 40102810445370000059.

№ счета получателя № 03100643000000018500.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <данные изъяты>) в доход бюджета г. Элисты Республики Калмыкия государственную пошлину в размере 4 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Республики Калмыкия в течение месяца со дня принятия судом в окончательной форме через Элистинский городской суд Республики Калмыкия.

Председательствующий Л.И. Исраилова

Решение в окончательной форме изготовлено 14 марта 2025 года.