Апелляционное определение № 33А-10067/2025 от 9 декабря 2025 г.

Судья Нефёдова Н.В. Дело № 33а-10067/2025 (2а-1941/2025)

УИД 25RS0001-01-2025-000841-49


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

10 декабря 2025 года город Владивосток

Судебная коллегия по административным делам Приморского краевого суда в составе:

председательствующего Новожиловой И.Н.,

судей Фёдоровой О.А., Ануфриева М.А.,

при секретаре ФИО4,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №13 по Приморскому краю к ФИО1 о взыскании пени,

по апелляционной жалобе представителя административного истца межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Приморскому краю на решение Ленинского районного суда г. Владивостока от 24 апреля 2025 года, которым в удовлетворении иска отказано.

Заслушав доклад судьи Фёдоровой О.А., пояснения административного ответчика ФИО1 судебная коллегия

установила:

межрайонная ИФНС России № 13 по Приморскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, указав в обоснование требований, что административный ответчик является физическим лицом, на которого в соответствии со статьями 19, 23 Налогового кодекса Российской Федерации возложена обязанность уплачивать налоги. В связи с отрицательным сальдо единого налогового счета налоговым органом за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начислены пени. Налоговый орган обращался к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа. Поскольку определением от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ отменен, просили взыскать пени в размере № рублей № копеек.

Дело рассмотрено в отсутствие административного истца.

В судебном заседании административный ответчик возражала против удовлетворения административного иска, пояснив, что задолженность по налогам оплачена в пределах срока исковой давности, зачисление денежных средств в счет погашения иных доходов неправомерно, расчет пени налоговым органом не представлен.

Суд постановил указанное выше решение, которым административное исковое заявление оставлено без удовлетворения.

Представителем административного истца подана апелляционная жалоба, в которой ставится вопрос об отмене решения суда и об удовлетворении административного иска, поскольку с учетом очередности распределения платежей, установленной статьей 45 НК РФ, платежи в размере № рублей и № рублей зачтены в счет уплаты налогов за период 2016-2020 годов; налоговым органом приняты меры принудительного взыскания задолженности по налогам, включенным в совокупную обязанность.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, извещены в соответствии с требованиями главы 9 КАС РФ, исходя из положений ст. 150 КАС РФ, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть жалобу в их отсутствие.

Судебная коллегия, выслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы административного дела, доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 КАС РФ, приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации налоговая инспекция вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции ФИО1 является физическим лицом, на которого в соответствии со статьями 19, 23 Налогового кодекса Российской Федерации возложена обязанность уплачивать налоги.

В связи с введением ЕНС и наличием задолженности по налогам на основании статей 69, 70 НК РФ налогоплательщику через личный кабинет направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ задолженности по налогам и пени. В последующем, налоговый орган обратился с заявлениями о вынесении судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №.

В связи с наличием отрицательного сальдо на едином налоговом счете за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом начислены пени в размере 11 576,88 рублей.

За период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ пени начислены в размере № рублей на совокупную обязанность в размере № рублей включающую в себя:

налог на имущество за 2017 год в размере №

налог на имущество за 2018 год в размере №

налог на имущество за 2020 год в размере №

налог на имущество за 2021 год в размере №

налог на имущество за 2022 год в размере №

транспортный налог за 2016 год в размере №

транспортный налог за 2017 год в размере №

транспортный налог за 2018 год в размере №

транспортный налог за 2019 год в размере №

транспортный налог за 2021 год в размере №

транспортный налог за 2022 год в размере №

земельный налог за 2017 год в размере №

земельный налог за 2018 год в размере №

земельный налог за 2020 год в размере №;

земельный налог за 2021 год в размере №

земельный налог за 2022 год в размере №

За период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ пени начислены в размере № рублей на совокупную обязанность в размере № рублей включающую в себя:

налог на имущество за 2020 год в размере №

налог на имущество за 2021 год в размере №

налог на имущество за 2022 год в размере №

транспортный налог за 2016 год в размере №

транспортный налог за 2018 год в размере №

транспортный налог за 2019 год в размере №

транспортный налог за 2021 год в размере №

транспортный налог за 2022 год в размере №

земельный налог за 2020 год в размере №

земельный налог за 2021 год в размере №

земельный налог за 2022 год в размере №

Межрайонная ИФНС № 13 по Приморскому краю обратилась к мировому судье судебного участка № 1 Ленинского судебного района г. Владивостока, с заявлением № от ДД.ММ.ГГГГ о вынесении судебного приказа на сумму 11 576,88 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № 1 Ленинского судебного района г. Владивостока вынесено определение об отмене судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ.

Административное исковое заявление направлено в Ленинский районный суд г. Владивостока ДД.ММ.ГГГГ.

Отказывая в удовлетворении требований суд первой инстанции, приняв во внимание представленные административным ответчиком чеки об оплате задолженности по налогам за 2021 и 2022 годы от ДД.ММ.ГГГГ в размере № рублей и от ДД.ММ.ГГГГ в размере № рублей, пришел к выводу об исполнении должником обязанности по уплате задолженности по налогам в пределах исковой давности, утрате налоговым органом права требования на взыскание данной задолженности и отсутствии оснований для взыскания пени.

Судебная коллегия не может согласиться с указанными выводами суда первой инстанции, так как эти выводы являются следствием неправильного применения норм материального права, что повлекло вынесение по делу судебного решения, которое не может быть признано законным и обоснованным.

Вопреки закрепленному в КАС РФ принципу состязательности и равноправия сторон административного судопроизводства при активной роли суда (пункт 7 статьи 6, статья 14 КАС РФ), который выражается, в том числе, в принятии судом предусмотренных КАС РФ мер для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, для выявления и истребования по собственной инициативе доказательств в целях правильного разрешения административного дела (часть 1 статьи 63, части 8, 12 статьи 226 КАС РФ), меры для полного и правильного установления фактических обстоятельств административного дела, их всестороннего исследования судом не приняты, юридически значимые для рассмотрения настоящего дела обстоятельства не установлены.

Из содержания статьи 57 Конституции Российской Федерации и пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В силу пункта 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В силу пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

По смыслу положений названного Федерального закона, сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года данных, в частности, о суммах неисполненных (до 1 января 2023 года) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов. При этом, в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (абзац второй пункта 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование об уплате задолженности также должно содержать сведения о сроке исполнения требования и сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком (пункт 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

С 1 января 2023 года требование об уплате задолженности формируется на общую сумму актуального на дату выставления требования отрицательного сальдо единого налогового счета и продолжает действовать вплоть до полной уплаты долга, отражаемого на едином налоговом счете на дату его фактического погашения (образования нулевого или положительного сальдо).

После выставления требования об уплате задолженности, указывающего, в том числе, на наличие отрицательного сальдо на едином налоговом счете и подразумевающего дальнейшее вынесение решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, новые требования на образуемые в дальнейшем суммы недоимок не выставляются до тех пор, пока не будут уплачены предыдущие начисления (до погашения всей имеющейся на едином налоговом счете задолженности (образования нулевого или положительного сальдо на едином налоговом счете)).

Информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа (абзац 5 пункта 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

В силу пунктов 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Проверяя обоснованность включения в состав совокупной обязанности, на сумму которой начислены пени, задолженности по налогам, на предмет принятия налоговым органом мер ее взыскания, судебной коллегией установлено следующее.

Включенные в состав совокупной обязанности задолженности по налогу на имущество (№ рубля), транспортному налогу (№ рублей), земельному налогу (№ рублей) за 2017 год взысканы на основании решения Ленинского районного суда г. Владивостока от ДД.ММ.ГГГГ №. Исполнительный лист ФС № направлен ДД.ММ.ГГГГ для исполнения в Банк ВТБ (ПАО), которым ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ произведены списания на сумму № рублей. ДД.ММ.ГГГГ исполнительный документ отозван взыскателем в связи с погашением задолженности.

Задолженность по налогу на имущество (№ рублей) за 2018 год, по транспортному налогу (№ рублей) за 2016 год и (№ рубля) за 2018 год, земельному налогу (№ рубля) за 2018 год взыскана на основании решения Ленинского районного суда г. Владивостока от ДД.ММ.ГГГГ №. Исполнительное производство №-ИП от ДД.ММ.ГГГГ окончено ДД.ММ.ГГГГ по пп.1 ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» в связи с фактическим исполнением.

Задолженность по транспортному налогу (№ рубля) за 2019 год взыскана на основании решения Ленинского районного суда г. Владивостока от ДД.ММ.ГГГГ №. Исполнительное производство №-ИП от ДД.ММ.ГГГГ окончено ДД.ММ.ГГГГ по пп.1 ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» в связи с фактическим исполнением.

Задолженность по налогу на имущество (№ рублей) за 2020 год и (№ рублей) за 2021 год, по транспортному налогу (№ рублей) за 2021 год, земельному налогу (№ рублей) за 2020 год и (№ рубля) за 2021 год взыскивалась на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 1 Ленинского судебного района г. Владивостока от ДД.ММ.ГГГГ №, который отменен определением от ДД.ММ.ГГГГ. Налоговым органом направлено административное исковое заявление от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности и восстановлении пропущенного срока. Определение Ленинского районного суда г. Владивостока от ДД.ММ.ГГГГ об оставлении заявленных требований без рассмотрения не вступило в законную силу ввиду обжалования.

Задолженность по налогу на имущество (№ рублей), транспортному налогу (№ рублей), земельному налогу (№ рубля) за 2022 год взысканы апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Приморского краевого суда от ДД.ММ.ГГГГ.

Изложенное свидетельствует о принятии налоговым органом мер по взысканию задолженности по налогам в судебном порядке и предъявлении документов для принудительного исполнения. Учитывая сроки погашения задолженности по налогам, начисление пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ является правомерным.

Подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ предусмотрено право налогового органа обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня, в том числе вынесения судом определения об отмене судебного приказ (пункт 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Заявление о выдаче судебного приказа сформировано налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ, то есть до ДД.ММ.ГГГГ, в связи с образованием после формирования предыдущего заявления (ДД.ММ.ГГГГ) задолженности в сумме более 10 тысяч рублей. Судебный приказ № вынесен ДД.ММ.ГГГГ, отменен ДД.ММ.ГГГГ. Административное исковое заявление направлено в суд ДД.ММ.ГГГГ, с соблюдением, установленного ст. 48 НК РФ шестимесячного срока после отмены судебного приказа.

Исходя из приведенных норм и учитывая установленные по материалам дела обстоятельства, судебная коллегия приходит к выводу, что сроки и порядок взыскания пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ административным истцом соблюдены.

Поскольку на дату рассмотрения иска сведений об уплате административным ответчиком пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ не представлено, судебная коллегия приходит к выводу о необходимости удовлетворений требований.

Представленные административным ответчиком копии чеков об оплате и доводы о своевременном погашении задолженности по налогам в пределах исковой давности основанием для отказа во взыскании пени, начисленной за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ не являются.

Транспортный налог за 2020 год в размере № рублей, об оплате которого по мнению административного ответчика свидетельствует квитанция от ДД.ММ.ГГГГ, в состав совокупной задолженности на которую начислены пени не включен.

Распределение налоговым органом поступивших ДД.ММ.ГГГГ на единый налоговый счет денежных средств в сумме № рублей в счет погашения задолженности по налогам за период 2014-2017 гг. осуществлено налоговым органом с учетом положений пункта 8 статьи 45 НК РФ.

Внесение на единый налоговый счет денежных средств в сумме 57794 рублей (чек по операции от ДД.ММ.ГГГГ) и № рубля (чек по операции от ДД.ММ.ГГГГ) после периода начисления пени о своевременности оплаты задолженности по налогам и необоснованности начисления пени не свидетельствует.

В соответствии с пунктом 2 статьи 309 КАС РФ по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение. Основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке является, в том числе, неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела, а также нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права (пункты 1, 4 части 2 статьи 310 КАС РФ).

При таких обстоятельствах, судебная коллегия полагает необходимым решение суда отменить и принять по делу новое решение, которым административное исковое заявление удовлетворить и взыскать со ФИО1 пени в сумме № рублей.

В соответствии с п. 19 ч. 1 ст. 333.36 НК РФ истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

На основании ч. 1 ст. 114 КАС РФ государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Согласно статьям 61.1, 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации в бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов: государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации).

В соответствии с п. 40 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 27.09.2016 № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» при разрешении коллизий между ст. 114 КАС РФ и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Учитывая изложенное, в силу статей 61.1, 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации, ч. 1 ст. 111, ч. 1 ст. 114 КАС РФ с административного ответчика в бюджет Владивостокского городского округа подлежит взысканию государственная пошлина пропорционально размеру удовлетворенных судом требований в сумме 4000 рублей.

Руководствуясь статьями 307-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Ленинского районного суда г. Владивостока от 24 апреля 2025 года отменить. Принять по делу новое решение.

Административное исковое заявление межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Приморскому краю к ФИО1 о взыскании пени удовлетворить.

Взыскать со ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, ИНН №, зарегистрированной по адресу: <адрес> пользу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Приморскому краю пени в сумме № рублей.

Взыскать со ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, ИНН №, зарегистрированной по адресу: <адрес> бюджет Владивостокского городского округа государственную пошлину в размере № рублей.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия.

Кассационная жалоба может быть подана в Девятый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи