Апелляционное определение № 33А-200/2026 33А-5763/2025 от 27 января 2026 г.

72RS0021-01-2024-004460-36

Номер в суде первой инстанции 2а-3914/2025

Дело № 33а-200/2026 (33а-5763/2025)


Апелляционное определение

г. Тюмень 28 января 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Тюменского областного суда в составе:

председательствующего Колосковой С.Е.,

судей Галяутдиновой Е.Р., Лешковой С.Б.

при секретаре Кушиной И.С.

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Тюменской области на решение Тюменского районного суда Тюменской области от 11 декабря 2024 года, которым постановлено:

«В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Тюменской области (ОГРН <***>) к Ч. (ИНН <.......>) о взыскании налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 84 913,18 рублей, штрафа по НДФЛ за 2021 в размере 6 118,85 рублей, пени ЕНС в размере 5668,10 рублей, отказать.

Взыскать с Ч. (ИНН <.......>) штраф за налоговое правонарушение, предусмотренный пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 1 000 рублей.

Взыскать с Ч. (ИНН <.......>) в доход бюджета Тюменского муниципального образования государственную пошлину в размере 400 рублей.».

Заслушав доклад судьи Тюменского областного суда Колосковой С.Е., объяснения Ч., возражавшего против удовлетворения апелляционной жалобы, судебная коллегия

у с т а н о в и л а:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России № 14 по Тюменской области (далее по тексту – МИФНС России №14 по Тюменской области, Инспекция) обратилась в суд с административными исковыми требованиями (с учетом уточнений) к Ч. о взыскании задолженности в размере 105878,41 руб., в том числе, просила взыскать: налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2021 год в размере 84913,18 руб., штраф по НДФЛ за 2021 год в размере 6118,85 руб., штраф по НДФЛ за 2021 в размере 9178,28 руб., пени по ЕНС в размере 5668,10 руб. Заявленные требования мотивированы тем, что административный ответчик является налогоплательщиком. В отношении Ч. в период с 18 июля 2022 года по 18 октября 2022 года проведена камеральная налоговая проверка, в связи с непредставлением декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год. Ч. в 2021 году получил доход от реализации объектов недвижимости, принадлежащих ему на праве собственности менее минимального предельного срока владения, а именно: иное строение, помещение и сооружение <.......>, кадастровый номер <.......>; земельный участок <.......>, кадастровый номер <.......>. Административным ответчиком обязанность предоставить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, не исполнена. Сумма предполагаемого дохода по данным налогового органа составила 187 377 рублей. Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22 февраля 2023 года № 503 административному ответчику начислен налог, штрафы. В адрес налогоплательщика направлено требование № 456 об уплате налога, штрафов, в срок до 20 марта 2023 года, однако в установленные сроки налогоплательщиком не исполнена обязанность по уплате в бюджеты задолженности. В соответствии с решением УФНС России по Тюменской области от 02 апреля 2024 года № 309 решение МИФНС России № 6 по Тюменской области от 22 февраля 2023 года № 503 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части НДФЛ в размере 65 000 рублей, штрафа по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 3 250 руб., по п.1 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 4 875 руб. Сумма налога на доходы физических лиц к уплате за 2021 год в отношении дохода Ч. от продажи имущества, определенного в соответствии с п.2 ст.214.10 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по доходам от продажи имущества, предусмотренных п.п.1 п.2 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации, составила 122 377 руб. За период с 01 января 2023 года по 24 августа 2023 года на отрицательное сальдо ЕНС начислены пени в размере 6 461,38 руб. С учетом произведённого перерасчета сумма штрафа по п.1 ст.122 Налогового кодекса российской Федерации составила 6 188,85 руб., по п.1 ст.119 Налогового кодекса российской Федерации составила 9 178,28 рублей. Задолженность по НДФЛ частично погашена налогоплательщиком за счет Единого налогового платежа, непогашенный остаток с учетом уменьшения и погашения составляет 85 149,18 рублей, с учетом уменьшения налога на НДФЛ уменьшены пени до 5 668,51 рублей. В иске указывается, что по заявлению Инспекции 13 сентября 2023 года мировым судьей судебного участка №5 Тюменского судебного района Тюменской области был выдан судебный приказ, который определением мирового судьи от 07 марта 2024 года был отменен в связи с поступлением от Ч. возражений относительно его исполнения.

Представитель МИФНС России №14 по Тюменской области ФИО1, действующая на основании доверенности от 18 декабря 2023 года, в судебном заседании настаивала на удовлетворении заявленных требований с учетом уточнений.

Ч. возражал против удовлетворения заявленных требований, полагал, что налог на НДФЛ, штраф и пени ЕНС были начислены незаконно и необоснованно, поскольку доход от продажи объектов недвижимости им получен не был, также неправомерно произведено зачисление оплат транспортного и земельного налога в счет погашения налога по НДФЛ. Административный ответчик не отрицал, что обязанность предоставить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, им исполнена не была.

Представитель привлеченного судом в качестве заинтересованного лица МИФНС России №6 по Тюменской области в судебное заседание не явился, дело рассмотрено в его отсутствие.

Судом постановлено указанное выше решение, не соглашаясь с которым МИФНС России №6 по Тюменской области в апелляционной жалобе, поданной начальником ФИО2, просит решение суда отменить и принять по делу новое решение об удовлетворении заявленных требований. Указывает, что согласно представленным в налоговый орган сведениям из Единого государственного реестра недвижимости кадастра и картографии Российской Федерации, Ч. в 2021 году получен доход от продажи объектов недвижимого имущества, которые находились в собственности налогоплательщика менее пяти лет. Ссылаясь на п.2 ст.214.10 Налогового кодекса Российской Федерации, указывает, что по состоянию на 01 января 2021 года кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером <.......> составила 4 320 206,00 руб., с учетом коэффициента 0,7 доход от продажи иного помещения, подлежащий отражению в декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)» за год 2021 год составил 3 024 144,02 руб. (4 320 206*0,7). По состоянию на 01 января 2021 кадастровая стоимость объекта недвижимости с

кадастровым номером <.......> составила 2 024 595,11 руб., с учетом коэффициента 0,7 доход от продажи земельного участка, подлежащий отражению в декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за год 2021 год составил 1 417 216,58 руб. (2 024 595,11*0,7). В ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами <.......>, <.......> приобретены налогоплательщиком по договору купли-продажи от 21 декабря 2020 года на общую сумму 3 000 000 руб. С учетом понесенных и документально подтвержденных заявителем расходов по вышеуказанным объектам недвижимого имущества сумма доначисленного налога за 2021 год составила 187 377,00 руб. ((3 024 144,20 - 2 500 000,00) + (1 417 216,58-500 000,00))* 13%. Считает, что налоговым органом установлен факт неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год по сроку представления 04 мая 2022 года, а также по уплате суммы налога в размере 187 377,00 руб. в срок не позднее 15 июля 2022 года. Прочит учесть, что на дату вынесения решения суда первой инстанции актуальными налоговыми обязательствами налогоплательщика по НДФЛ за 2021 год являлись: НДФЛ в размере 84 913,18 руб.; штраф по п.1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 9 178,28 руб.; штраф по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 6 188,85 руб.

На апелляционную жалобу поступил отзыв от Ч., в котором он просит решение суда оставить без изменения.

Представитель МИФНС России № 14 по Тюменской области, представитель заинтересованного лица МИФНС России №6 по Тюменской области в суд апелляционной инстанции не явились. Учитывая, что о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы они извещены надлежащим образом, доказательства уважительности причин неявки не представлены, от заинтересованного лица МИФНС России №6 по Тюменской области поступило ходатайство о рассмотрении жалобы в отсутствие представителя, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие указанных лиц.

Проверив материалы дела в соответствии с требованиями ст.308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также - КАС РФ) в полном объёме, исследовав принятые на основании ч.6 ст.307, ч.2 ст.308 КАС РФ дополнительные документы, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, судебная коллегия приходит к следующему.

Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы закреплена статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данная обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства и состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, вид которого, сумма, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты установлены законом.

Статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организации» указанного Кодекса (пункт 1).

Согласно п.1 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Аналогичное положение содержатся в ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно положениям абзаца 1 пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (абзац 2 пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества, обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 ст.214.10 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 372, применявшегося в отношении доходов, полученных начиная с 01.01.2021) предусмотрено, что налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 2 названной статьи в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В силу пункта 3 ст.214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

В целях настоящего пункта доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

В случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта.

В целях настоящего пункта доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно пункту 1.2 ст.88 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

При проведении в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения.

В случае, если до окончания проведения в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налогоплательщиком (его представителем) представлена налоговая декларация, указанная в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации. При этом документы (информация), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки и иных мероприятий налогового контроля в отношении такого налогоплательщика, могут быть использованы при проведении камеральной налоговой проверки на основе представленной налоговой декларации.

Пунктом 2 ст.88 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки направляется налогоплательщику через личный кабинет налогоплательщика (при прекращении у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) в срок, не превышающий трех дней с даты принятия такого решения (абзац восьмой п.2 ст.88 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно абзацу второму пункта 1 ст.100 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на дату возникновения спорных правоотношений) в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Пунктом 5 названной статьи предусмотрено, что акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма (абзац второй п.5 ст.100 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 6 указанной статьи лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Как следует из материалов дела, в соответствии с пунктом 4 ст.85 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговый орган из Единого государственного реестра недвижимости ППК «Роскадастр» поступили сведения о продаже Ч. в 2021 году двух объектов недвижимого имущества, находившихся в его собственности менее пяти лет: иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером <.......>, по адресу: <.......>; земельный участок с кадастровым номером <.......>, по адресу: <.......>.

На дату 04 мая 2022 года налоговая декларация по форме 3-НДФЛ ответчиком представлена не была.

В связи с этим МИФНС России № 6 по Тюменской области 20 августа 2022 года Ч. заказным письмом с уведомлением было направлено требование № 7872 о предоставлении пояснений относительно получения дохода и подачи налоговой декларации за 2021 год, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений № 36 от 30 августа 2022 года.

Какие-либо документы, пояснения, налоговая декларация Ч. представлены не были.

01 ноября 2022 года был составлен акт налоговой проверки № 5454, которым установлена неуплата НДФЛ за 2021 год, сделан вывод о необходимости привлечения Ч. к налоговой ответственности по п.1 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации и по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога.

09 ноября 2022 года заказным письмом с уведомлением Ч. были направлены акт налоговой проверки и извещение № 7923 о рассмотрении материалов налоговой проверки 23 декабря в 10 часов 30 минут, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений № 224.

В связи с неявкой Ч. решением № 708 от 23 декабря 2022 года срок рассмотрения материалов налоговой проверки продлен на 30 дней, рассмотрение материалов проверки назначено на 10 часов 00 минут 23 января 2023 года. Названное решение и извещение № 9018 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлены Ч. заказным письмом с уведомлением 26 декабря 2022 года, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений № 84.

В связи с неявкой Ч. решением МИФНС № 6 по Тюменской области № 52 от 23 января 2023 года рассмотрение материалов налоговой проверки отложено на 10 часов 10 минут 21 февраля 2023 года. Названное решение и извещение № 360 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлены Ч. заказным письмом с уведомлением 25 января 2023 года, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений № 182.

Решением МИФНС № 6 по Тюменской области № 503 от 22 февраля 2023 года Ч. начислен налог на доходы физических лиц в размере 187377 руб. - исходя из цены сделки, полученной налоговым органом в порядке ст.85 Налогового кодекса Российской Федерации: нежилое строение с кадастровым номером <.......>, по адресу: <.......>, было поставлено на кадастровый учет за Ч. 28 декабря 2020 года, снято с учета в связи с продажей 28 декабря 2021 года по цене 2500000 руб.; земельный участок с кадастровым номером <.......>, по адресу: <.......>, был поставлен на кадастровый учет за Ч. 28 декабря 2020 года, снят с учета в связи с продажей 28 декабря 2021 года по цене 500000 руб.

Кроме того, этим решением Ч. привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за непредставление в установленный законом срок налоговой декларации с учетом положений п.3 ст.114 указанного кодекса (размер штрафа уменьшен в 4 раза) - в размере 14053 руб. 28 коп.; а также по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы с учетом положений п.3 ст.114 указанного кодекса (размер штрафа уменьшен в 4 раза) - в размере 9368 руб. 85 коп.

Указанное решение налогового органа было направлено Ч. заказным письмом с уведомлением 03 марта 2023 года, что подтверждается списком отправлений № 258.

06 марта 2023 года в МИФНС России № 6 по Тюменской области поступила от Ч. налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, в которой он отразил сумму полученного в 2021 году дохода от продажи объектов недвижимости 3000000 руб., а также сумму расходов, связанных с приобретением указанного имущества 3000000 руб., сумму налоговой базы для исчисления НДФЛ – 0 руб.

Также 11 марта 2023 года Ч. направил возражение на решение налогового органа № 503 от 22 февраля 2023 года, к которым приложил договор купли-продажи от 21 декабря 2020 года, расписку о получении денежных средств по этому договору.

Вопреки доводам административного ответчика о неправильном исчислении при подаче настоящего иска в суд размера полученного им дохода, судебная коллегия полагает, что при определении налоговой базы налоговый орган правильно руководствовался приведенным выше п.2 ст.214.10 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Как следует из представленных по запросу судебной коллегии сведений из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости, принятых на основании ч.6 ст.307 и ч.2 ст.308 КАС РФ и исследованных в качестве дополнительных доказательств, кадастровая стоимость здания с кадастровым номером <.......>, по адресу: <.......>, на 01 января 2021 года составляла 4320206 руб., кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером <.......>, по адресу: <.......>, на указанную дату составляла 2024595 руб. 12 коп., то есть больше, чем полученные Ч. доходы от продажи указанного имущества.

В связи с этим налоговая база была правильно определена по объекту с кадастровым номером <.......> : 4320206 руб. х 0,7 = 3024144 руб. 20 коп. - 250000 руб. (имущественный налоговый вычет) = 524144 руб. 20 коп.

По объекту с кадастровым номером <.......> : 2024595 руб. 12 коп. х 0,7 = 1417216 руб. 58 коп. – 100000 руб. (налоговый вычет на основании решения УФНС №309 от 02 апреля 2024 года) = 417216 руб. 58 коп.

Таким образом, налоговая база в размере 13 % за 2 объекта определена в сумме 122377 руб.

Также из материалов дела следует, что решением УФНС России по Тюменской области № 309 от 02 апреля 2024 года решение МИФНС России № 6 по Тюменской области, с учетом изменения в части размера исчисленного НДФЛ также было отменено решение МИФНС России № 6 по Тюменской области в части размера начисленных штрафов: штраф по налогу на доходы физических лиц за 2021 год по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации определен в размере 6118 руб. 85 коп., штраф по налогу на доходы физических лиц за 2021 год по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 9178 руб. 28 коп.

Судебная коллегия полагает, что порядок проведения камеральной проверки по факту непредставления налоговой декларации, получения дохода от продажи объекта недвижимости, установленный ст.ст.100.1 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации порядок рассмотрения дела о налоговом правонарушении, порядок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки нарушены не были.

Учитывая, что о времени и месте проведения проверки, о необходимости представления документов Ч. извещался надлежащим образом, а именно по адресу своей регистрации по месту жительства, при этом направленные ему письма обоснованно признаны полученными, исходя из положений приведенных ст.88, 100 Налогового кодекса Российской Федерации, материалы проверки были правильно рассмотрены в отсутствие лица, в отношении которого такая проверка проводилась. При этом представленная Ч. с жалобой на решение МИФНС России № 6 по Тюменской области налоговая декларация и приложенные к ней документы были проверены вышестоящим налоговым органом, и решение МИФНС России № 6 по Тюменской области было отменено в части.

На основании решения налогового органа по состоянию на 25 мая 2023 года Ч. было направлено требование № 456 о необходимости в срок до 20 июля 2023 года уплатить НДФЛ за 2021 год, и штрафы.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии с частью 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Пунктом 4 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Так, в силу ст.17.1 КАС РФ мировой судья рассматривает заявления о вынесении судебного приказа по требованиям о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке, установленном главой 11.1 названного Кодекса.

Также из пункта 4 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В связи с неисполнением требования № 456 в установленный в нем срок до 20 июля 2023 года уплатить НДФЛ за 2021 года и начисленные штрафы МИФНС России № 14 по Тюменской области обратилась к мировому судье судебного участка № 5 Тюменского судебного района Тюменской области, которым 13 сентября 2023 года был выдан судебный приказ. В связи с поступившими от Ч. возражениями относительного его исполнения определением мирового судьи судебного участка № 5 Тюменского судебного района Тюменской области от 7 марта 2024 года указанный судебный приказ отменен.

Учитывая данные обстоятельства, а также то, что в Тюменский районный суд Тюменской области с настоящим административным иском МИФНС № 14 по Тюменской области обратилась 15 августа 2024 года, судебная коллегия полагает, что установленные ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации, частью 2 статьи 286 КАС РФ сроки налоговым органом соблюдены.

Довод Ч. о необоснованном зачислении налоговым органом в счет уплаты НДФЛ за 2021 год уплаченных им в январе 2024 года на основании налогового уведомления от 19 июля 2023 года № 67426043 по платежным поручениям транспортного налога в размере 1121 руб., имущественного налога в размере 30867 руб., земельного налога в размере 5155 руб. за 2022 год подлежит отклонению, исходя из следующего.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (ЕНП) при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (ЕНС).

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика плательщика сбора, плательщика страховых взносов, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации). Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, определенной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Принимая во внимание, что на дату 09 января 2024 года (уплаты Ч. сумм 1121 руб., 30867 руб., 5155 руб., у налогоплательщика имелось отрицательное сальдо ЕНС, в том числе задолженность по НДФЛ за 2021 год по сроку уплаты не позднее 15 июля 2022 года, оплаченные ответчиком 09 января 2024 года суммы обоснованно были распределены в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, в счет оплаты более ранней задолженности. В связи с этим налоговым органом была уменьшена предъявленная по настоящему делу к взысканию сумма НДФЛ за 2021 год.

В силу пункта 1 ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 2 указанной статьи сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Учитывая, что НДФЛ за 2021 год в размере 122377 руб. в установленный законом срок – до 15 июля 2022 года Ч. уплачен не был, налоговым органом обоснованно исчислены пени в связи с неуплатой этого налога за период с 16 июля 2022 года по 24 августа 2023 года в размере 5668 руб. 10 коп. (т.1, л.д.156-158), которые подлежат взысканию с ответчика.

Принимая во внимание изложенное, судебная коллегия полагает, что выводы суда, изложенные по делу, не соответствуют установленным по делу обстоятельствам, сделаны при неправильном применении норм материального права, а потому решение суда подлежит отмене с принятием по делу нового решения об удовлетворении заявленных административных исковых требований.

Также судебная коллегия на основании ч.3 ст.111 КАС РФ, ст.61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, подпункта 1 п.1 ст.333.19 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на дату подачи в суд административного искового заявления) считает необходимым взыскать с Ч. в доход бюджета Тюменского муниципального района государственную пошлину в размере 3317 руб. 57 коп.

Руководствуясь статьями 309, 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

о п р е д е л и л а:

Решение Тюменского районного суда Тюменской области от 11 декабря 2024 года отменить, принять по делу новое решение:

«Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Тюменской области (ОГРН <***>) к Ч. (ИНН <.......>) удовлетворить.

Взыскать с Ч. (ИНН <.......>) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Тюменской области налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 84913 рублей 18 копеек, штраф по налогу на доходы физических лиц за 2021 год по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 6118 рублей 85 копеек, штраф по налогу на доходы физических лиц за 2021 год по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 9178 рублей 28 копеек, пени по налогу на доходы физических лиц за 2021 год за период с 16 июля 2022 года по 24 августа 2023 года в размере 5668 рублей 10 копеек.

Взыскать с Ч. (ИНН <.......>) в доход бюджета Тюменского муниципального образования государственную пошлину в размере 3317 рублей 57 копеек.».

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи коллегии