Решение № 2А-1706/2018 2А-1706/2018~М-1191/2018 М-1191/2018 от 17 июня 2018 г. по делу № 2А-1706/2018

Дело № 2а-1706/2018


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

18 июня 2018 года г. Иваново

Фрунзенский районный суд г. Иваново в составе:

председательствующего судьи: Орловой С.К.,

при секретаре: Пономаревой К.А.,

с участием:

представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика – ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление ФИО3 к Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в городских округах ФИО2, ФИО4 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области о признании незаконным решения,

у с т а н о в и л :

ФИО3 обратилась в суд с административным иском к Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в городских округах ФИО2, ФИО4 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области, в котором просил признать незаконным решение об отказе в удовлетворении заявления административного истца о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014 г. и обязать административного ответчика устранить нарушением ее прав путем принятия решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 6623 руб. 77 коп.

Требования обоснованы тем, что ФИО3 является нотариусом, занимающимся частной практикой. В качестве плательщика страховых взносов зарегистрирована в Управлении Пенсионного фонда РФ в городских округах ФИО2, ФИО4 и в Ивановском муниципальном районе. В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 5 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ", Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, действующий до 01.01.2017, нотариусы, занимающиеся частной практикой, отнесены к плательщикам страховых взносов, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В соответствии со ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ указанные плательщики уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах. С 01.01.2014 г. установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для самозанятых плательщиков страховых взносов, в том числе индивидуальных предпринимателей, исходя из их дохода. За 2014 г. истец заплатила страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, в том числе фиксированный платеж и 1,0% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за год. Размер страховых взносов в Пенсионный фонд РФ за указанный период времени был исчислен из общей (валовой) суммы полученных доходов, без учета документально подтвержденных расходов. Административный истец указывает, что в соответствии с правовой позицией Конституционного суда РФ, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 года N 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 ст. 14 ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и ст. 227 НК РФ в связи с запросом Кировского областного суда" для определения размера страховых взносов доход страхователя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты физическим лицам, подлежит уменьшению на профессиональные налоговые вычеты, а именно на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода. В связи с указанными обстоятельствами, ФИО3 обратилась в УПФР в городских округах ФИО2, ФИО4 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области с заявлением о возврате излишне уплаченных ею страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2014 г. с учетом сумм произведенных расходов, связанных с ее профессиональной деятельностью за указанный период, согласно данным представленной налоговой отчетности. Ответом административного ответчика от 11.01.2018 г. ей было отказано в перерасчете сумм уплаченных страховых взносов на том основании, что размер страховых взносов, подлежащих уплате за 2014 г. исчислен верно и не подлежит перерасчету, рекомендовав административному истцу обратиться в суд общей юрисдикции. ФИО3 считает данный отказ незаконным и нарушающим ее права и законные интересы, в связи с чем, обратилась в суд с настоящим иском, в котором просит признать незаконным решение Государственного учреждения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городских округах ФИО2, ФИО4 и Ивановском муниципальном районе, выраженное в письме от 11.01.2018 № 30-11/182, об отказе в удовлетворении заявления о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014 г. Обязать Государственное учреждение Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городских округах ФИО2, ФИО4 и Ивановском муниципальном районе устранить нарушение прав путем принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014 г. в размере 6 623 руб. 77 коп. и направления данного решения в инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Иваново.

Административный истец ФИО3 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом.

Представитель административного истца – ФИО1 суду пояснила, что административные исковые требования ФИО3 поддерживает в полном объеме по основаниям, изложенным в иске.

Представитель административного ответчика ФИО2, действующий по доверенности, суду пояснил, что заявленные административные исковые требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве на административное исковое заявление, из которого следует, что в соответствии с ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ указанные плательщики уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах. С 01.01.2014 г. установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для самозанятых плательщиков страховых взносов, в том числе индивидуальных предпринимателей, исходя из их дохода. Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 N 27-П признает взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации не противоречащими Конституции Российской Федерации в отношении индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Постановление № 27-П вступает в силу со дня официального опубликования 02.12.2016 г. Следовательно, после 02.12.2016 г. обязательства по уплате страховых взносов индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, формируются исходя из размера доходов за минусом расходов. Страховые взносы с суммы дохода свыше 300000 руб. уплачены в полном объеме (до вступления в силу Постановление № 27-П (02.12.2016г.). У заявителя отсутствуют излишне уплаченные страховые взносы и пени. В силу чего, просит в удовлетворении административных исковых требований отказать.

Более подробно позиция представителя административного ответчика изложена в письменных возражениях на исковое заявление.

Представитель заинтересованного лица - ИФНС России по г. Иваново в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, возражений не представил.

Заслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В силу ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с частью 9 статьи 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (часть 11 статьи 226 КАС РФ).

Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов, до 1 января 2017 года регулировались Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее по тексту Закон N 212-ФЗ).

В соответствии с частью 2 статьи 5 Закона N 212-ФЗ нотариусы, занимающиеся частной практикой, являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 18, пункта 1 части 2 статьи 28 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

В соответствии с частью 1 статьи 14 вышеуказанного Закона, индивидуальные предприниматели адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплачивают страховые взносы в зависимости от величины дохода плательщика страховых взносов за расчетный период. Если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 рублей - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 настоящего Федерального закона (26%), увеличенное в 12 раз.

Судом установлено, что на основании Приказа Управления Министерства юстиции Российской Федерации по Ивановской области№45 от 16.02.1996 г., ФИО3 с16.02.1996 г. назначена частнопрактикующим нотариусом, зарегистрирована в Пенсионном фонде РФ в качестве плательщика страховых взносов с 07.03.1996 г.

За 2014 г. административным истцом были уплачены страховые взносы в Пенсионный фонд, размер которых был исчислен из общей (валовой) суммы доходов, без учета документально подтвержденных расходов.

В соответствии с представленными квитанциями, установлено, что ФИО3 произведена уплата страховых взносов в Пенсионный фонд за 2014 г. – 30 902 руб. 90 коп., в том числе 6623 руб. 77 коп. – 1,0% от суммы дохода, превышающего 300000 рублей за год.

Из материалов дела следует, что ФИО3 обратилась в Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городских округах ФИО2, ФИО4 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014 г. с учетом сумм фактически произведенных расходов за указанный период. В обоснование своих требований ФИО3 ссылалась на Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016г. № 27-П.

Однако письмом Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городских округах ФИО2, ФИО4 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области от 11.01.2018 № 30-11/182 административному истцу было отказано в разрешении данного вопроса. Отказ был мотивирован тем, что в случае уплаты в полном объеме сформированных обязательств по страховым взносам до 02.12.2016 г. (дата вступления в силу Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П), перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов производится на основании судебного решения. Страховые взносы в суммы дохода свыше 300000 рублей за 2014 г. уплачены в полном объеме 29.02.2016 г. В связи с чем, рекомендовано для урегулирования вопроса о перерасчете страховых взносов за 2014 г. с доходов свыше 300000 рублей обратиться в суд общей юрисдикции.

Между тем, согласно п. 1 ч. 8 ст. 14 ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" в целях применения положений ч. 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, учитывается в соответствии со ст. 227 НК РФ.

Статья 227 Налогового кодекса РФ, устанавливая особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц, предусматривает в п. п. 2 п. 1, что нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, производят исчисление и оплату суммы налога по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Согласно п. 2 ст. 227 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

При этом ст. 225 Налогового кодекса РФ, определяющая порядок исчисления НДФЛ, с учетом взаимосвязанных положений статьей 210 и 221 Налогового кодекса РФ, предусматривает право налогоплательщика при определении налоговой базы по НДФЛ уменьшить сумму полученных от деятельности доходов на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Таким образом, положения ст. 227 НК РФ могут применяться только в совокупности с взаимосвязанными положениями статей 210, 221 и 225 НК РФ, а, следовательно, размер подлежащих уплате страховых взносов должен определяться исходя из полученных нотариусом в спорном периоде доходов уменьшенных на суммы, произведенных им в связи с осуществлением деятельности расходов. Соответственно, и расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию для рассматриваемой категории лиц подлежит исчислению на основании ст. НК РФ с учетом положений п. 1 ст. 221 НК РФ.

Суд также учитывает, что Постановлением от 30.11.2016 года N 27-П Конституционный Суд дал оценку конституционности п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и ст. 227 Налогового кодекса РФ.

Оспоренные положения являлись предметом рассмотрения постольку, поскольку на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Конституционный Суд РФ признал оспоренные положения не противоречащими Конституции РФ, поскольку они предполагают, что для указанной цели доход такого индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно ст. 20 ФЗ от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" - контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

По данным налогового органа, подтвержденным налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), общая сумма доходов ФИО3 за 2014 г. составила 2408 614 руб. Вместе с тем, сумма профессионального налогового вычета за 2014 г. составила рублей, 662377 руб.

Однако, как установлено судом, сумма страховых взносов административным истцом за спорный период была уплачена исходя из суммы дохода, без учета налогового вычета.

Таким образом, судом установлено, что ФИО3 произведена переплата страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014 г. в сумме 6 623 руб. 77 коп.

В соответствии с ч. 1 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 г. N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Судом установлено, что нотариусом ФИО5 страховые взносы за 2014 г. уплачены в большем размере, без учета указанных в декларации налоговых вычетов.

Доказательств о наличии недоимки по уплате страховых взносов, пеней, штрафов у административного истца, суду не представлено, что является основанием для перерасчета и возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов.

При таких обстоятельствах, отказ Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городских округах ФИО2, ФИО4 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области произвести ФИО3 перерасчет и возврат суммы страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014 г. является незаконным и нарушает права и законные интересы административного истца как плательщика страховых взносов.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Административные исковые требования ФИО3 к Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в городских округах ФИО2, ФИО4 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области о признании незаконным решения удовлетворить.

Признать отказ Управления Пенсионного фонда РФ (государственного учреждения) в городских округах ФИО2, ФИО4 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области о возврате сумм излишне уплаченных за 2014 год страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, выраженный в письме от 11.01.2018 г. № 30-11/82, незаконным.

Обязать Управление Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в городских округах ФИО2, ФИО4 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области принять решение о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 г. с учетом сумм фактически произведенных расходов за указанные периоды в сумме 6 623 руб. 77 коп.

Обязать Управление Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в городских округах ФИО2, ФИО4 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области сообщить об исполнении настоящего решения во Фрунзенский районный суд г. Иваново и ФИО3 в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Ивановского областного суда через Фрунзенский районный суд г. Иваново в течение одного месяца со дня изготовления в окончательной форме.

Председательствующий: /С.К. Орлова/

Решение изготовлено в окончательной форме 22 июня 2018 года.

Судья: /С.К. Орлова/