Решение № 2А-577/2020 2А-577/2020~М-19/2020 М-19/2020 от 10 февраля 2020 г. по делу № 2А-577/2020

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

11 февраля 2020 года Куйбышевский районный суд города Иркутска в составе председательствующего судьи Глуховой Т.Н.,

при секретаре Куклиной Е.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-577/2020 по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 19 по Иркутской области о признании решения незаконным и возложении обязанности устранить допущенные нарушения,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 обратилась в суд с настоящим административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 19 по Иркутской области (далее по тексту- инспекция, налоговый орган), в обоснование иска указав, что в период с 20.08.2013 по 03.12.2019 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, находилась на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно поданной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчислены и уплачены в фиксированном размере 23400 рублей (при доходе менее 300000 рублей) по п/п №112 от 20.03.2017 на сумму 15850 рублей, по п/п №142 от 05.04.2017 на сумму 7550 рублей и в сумме 52321,80 рублей (1% от суммы дохода свыше 300 000 рублей ) по п/п №1 от 09.01.2018 на сумму 6783,66 рублей, по п/п №272 от 03.07.2017 на сумму 20000 рублей по п/п №384 от 12.10.2017 на сумму 25538,14 рублей.

Сумма налогооблагаемой базы за 2017 год в размере 58 421 рубль, определена с учетом произведенных истцом расходов, а поскольку реальный доход не превысил 300 000 рублей 20.08.2019 истец направила в налоговый орган декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год, в соответствии с которой надлежало уплатить страховые взносы в размере 23400 рублей.

20.08.2019 истец обратилась в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год.

Письмом от 15.11.2018 №0935/023040@ инспекция сообщила о принятом решении от 03.09.2019 №1149 об отказе в возврате переплаты, в связи с ее отсутствием.

Решением УФНС по Иркутской области от 09.12.2019 №26-18/025786@ жалобу истца оставили без удовлетворения, а решение инспекции без изменения.

Полагала решение инспекции незаконно, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

На основании изложенного просила суд: признать незаконным решение инспекции №1149 от 03.09.2019 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год; обязать инспекцию принять решение о возврате истцу излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 52321,80 рублей, взыскать государственную пошлину в размере 300 рублей.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании на удовлетворении административного иска настаивала, дала пояснения, аналогичные доводам административного иска.

Представитель административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 19 по Иркутской области ФИО2, действующая на основании доверенности, полагала административный иск не подлежащим удовлетворению, представила письменные возражения.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организаций, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с п. 1 ч. 9 ст. 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление.

По смыслу приведенных норм, требования административного истца могут быть удовлетворены лишь при условии доказанности нарушения оспариваемыми решениями, действиями (бездействием) его прав и законных интересов, при этом обязанность доказывания обстоятельств нарушения прав, свобод и законных интересов оспариваемыми решениями, действиями (бездействием) должностных лиц возлагается на лицо, обратившееся в суд (ч. 11 ст. 226 КАС РФ).

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Таким образом, признание незаконными действий и решений должностного лица возможно только при несоответствии обжалуемого действия (решения) нормам действующего законодательства, сопряженным с нарушением прав и законных интересов гражданина.

Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации указаны: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов до 01.01.2017 регулировался Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», после 01.01.2017 - главой 34 и положением статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым, в частности, относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Согласно пункту 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Из подпункта 1.1 пункта 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ следует, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

На основании части 8 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывался в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации; для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Применение указанного порядка разъяснено Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении №27-П, согласно которому положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ и статьи 227 Кодекса взаимосвязаны при решении вопроса о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации), поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно подпунктам 1, 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации в целях применения положений пункта 1 названной статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 210 настоящего Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности); для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что если иное не предусмотрено названным пунктом, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 названного Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 названного Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

Статья 221 указанного Кодекса устанавливает порядок применения индивидуальными предпринимателями профессиональных налоговых вычетов (расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов).

Согласно статье 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2017 и после указанной даты) при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 названного Кодекса.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (редакция которой в связи с введением с 01.01.2017 в действие главы 34 «Страховые взносы» указанного Кодекса не изменилась) налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом в силу статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются, в том числе, доходы, уменьшенные на величину расходов, порядок определения которых установлен в статье 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Таким образом, из сопоставления положений законодательства, действовавших до 01.01.2017, и положений законодательства, подлежащих применению в настоящем споре при исчислении страховых взносов за 2017 год, следует, что введение в действие статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении доходов, превышающих сумму 300 000 рублей, не изменило порядок определения базы для расчета страховых взносов индивидуальных предпринимателей, исчисляющих налог на доходы физических лиц и (или) применяющих УСН (с объектом налогообложения доходы минус расходы).

Редакционные изменения, связанные с введением в действие статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, касались приведения нового правового регулирования (в части ссылки на статью 210 вместо статьи 227 Кодекса) в соответствие с толкованием Конституционным Судом Российской Федерации сходных положений пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ применительно к порядку исчисления страховых взносов, действовавшему до 01.01.2017. По отношению к лицам, применяющим УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов), указанный порядок по сравнению с ранее действовавшим регулированием после 01.01.2017 фактически не изменился.

В силу пункта 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 поименованного Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 названного Кодекса.

Судом установлено, что ФИО1 03.12.2019 прекращена деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год, представленным ФИО1 в налоговый орган, объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Доход предпринимателя составил <данные изъяты> рублей, расходы, связанные с исчислением дохода, составили: <данные изъяты> рублей, следовательно, налогооблагаемая база составляет: 58421 рубль.

ФИО1 произведена уплата страховых взносов: за 2017 год в сумме 75721,80 рублей (платежные поручения №112 от 20.03.2017 на сумму 15850 рублей, №142 от 05.04.2017 на сумму 7550 рублей, №1 от 09.01.2018 на сумму 6783,66 рублей, №272 от 03.07.2017 на сумму 20000 рублей, №384 от 12.10.2017 на сумму 25538,14 рублей).

Сумма страховых взносов за 2017 год была исчислена страхователем в фиксированном размере 23400 рублей (при доходе менее 300000 руб.) и в фиксированному размере 52321,80 рублей (1% от суммы дохода свыше 300000 руб.).

Исходя из размера налогооблагаемого дохода за 2017 год, необходимо было исчислить и уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 23400 рублей.

В связи с образовавшейся переплатой по страховым взносам в размере 52321,80 рублей, истец 30.08.20019 обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год.

Инспекцией 03.09.2019 принято решение №1149 об отказе в возврате налогоплательщику страховых взносов в сумме 52321 рубль по той причине, что переплата, указанная в заявлении, не подтверждена налоговым органом.

Решением УФНС по Иркутской области от 09.12.2019 №26-18/025786@ жалобу истца оставили без удовлетворения, а решение инспекции без изменения.

Судом установлено, что налоговая база была исчислена налогоплательщиком как доходы за вычетом расходов, расчет произведен верно.

Учитывая, что принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, правовая позиция, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 №27-П, подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Такой подход был отражен и в пункте 27 «Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3 (2017)», утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017.

Следовательно, при расчете страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога по УСН (исходя из положений статей 346.15 и 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации), в связи с чем налоговым органом необоснованно принято решение об отказе в возврате страховых взносов за 2017 год в сумме 52321 рубль.

Оценивая представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение инспекции №1149 от 03.09.2019 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год подлежит признанию незаконным, а административный иск в указанной части удовлетворению.

В соответствии с частью 3 пунктом 1 статьи 227 КАС РФ в случае удовлетворения административного иска об оспаривании решения, действия (бездействия) и необходимости принятия административным ответчиком каких-либо решений, совершения каких-либо действий в целях устранения нарушений прав, свобод и законных интересов административного истца либо препятствий к их осуществлению суд указывает на необходимость принятия решения по конкретному вопросу, совершения определенного действия либо на необходимость устранения иным способом допущенных нарушений прав, свобод и законных интересов административного истца и на срок устранения таких нарушений, а также на необходимость сообщения об исполнении решения по административному делу об оспаривании решения, действия (бездействия) в суд и лицу, которое являлось административным истцом по этому административному делу, в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу, если иной срок не установлен судом.

Поскольку судом установлена незаконность принятого решения инспекции, на административного ответчика подлежит возложению обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов административного истца путем повторного рассмотрения заявления ФИО1 от 30.08.2019 о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год, в установленном законом порядке.

В силу принципа разделения властей (ст. 10 Конституции РФ) согласно которой, все органы власти самостоятельны и не могут вмешиваться в компетенцию друг друга, суд не может обязать орган исполнительной власти принять какое-либо конкретное решение, если принятие такого решения относится к исключительной компетенции данной ветви власти, а поэтому в удовлетворении административного иска о возложении обязанности на инспекцию принять решение о возврате истцу излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 52321,80 рублей, следует отказать.

В соответствии с частью 1 статьи 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Частью 1 статьи 111 этого же кодекса определено, что стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 поименованного кодекса.

С учетом изложенного с ответчика в пользу истца подлежит взысканию государственная пошлина в размере 150 рублей.

Руководствуясь ст. ст. 175 –180, 226, 227 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Административный иск ФИО1 удовлетворить частично.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 19 по Иркутской области №1149 от 03.09.2019 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 19 по Иркутской области рассмотреть заявление ФИО1 от 30.08.2019 о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год, в установленном законом порядке.

В удовлетворении административного иска ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 19 по Иркутской области в остальной части, отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 19 по Иркутской области в пользу ФИО1 возмещение государственную пошлину в размере 150 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Иркутский областной суд через Куйбышевский районный суд города Иркутска в течение одного месяца со дня принятия мотивированного решения.

Председательствующий Т.Н. Глухова