Апелляционное определение № 33А-25598/2025 от 15 декабря 2025 г.

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОРОДСКОЙ СУД

Рег.№33а-25598/2026 Судья: Андреев И.А.

(78RS0022-01-2025-007415-05)


А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

г. Санкт-Петербург 16 декабря 2025 года

Судебная коллегия по административным делам Санкт-Петербургского городского суда в составе:

председательствующего Есениной Т.В.

судей Ильичёвой Е.В., Карсаковой Н.Г.

при помощнике Б.А.В.

рассмотрела в судебном заседании административное дело №2а-5267/2025 по апелляционной жалобе И.К.И.

на решение Смольнинского районного суда г. Санкт-Петербурга от 08 июля 2025 года по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №11 по г.Санкт-Петербургу к И.К.И. о взыскании обязательных платежей и санкций.

Заслушав доклад судьи Есениной Т.В., выслушав объяснения представителя административного ответчика И.К.И. – Ч.Е.Н., судебная коллегия

У С Т А Н О В И Л А:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №11 по г. Санкт-Петербургу обратилась в Смольнинский районный суд г. Санкт-Петербурга с административным иском, в котором просила взыскать с И.К.И. задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021-2022 годы в размере 10637 рублей 26 копеек и пени в размере 2029 рублей 93 копейки.

Решением Смольнинского районного суда г. Санкт-Петербурга от 08 июля 2025 года административный иск удовлетворен.

С И.К.И. (ИНН №...) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №11 по г. Санкт-Петербургу (далее – МИФНС России №11 по г. Санкт-Петербургу) взыскан налог на имущество физических лиц в размере 10 637 рублей 26 копеек, пени в размере 2029 рублей 93 копейки.

В доход бюджета Санкт-Петербурга взыскана государственная пошлина в размере 4 000 рублей (л.д. 28-34).

В апелляционной жалобе И.К.И. просит решение суда первой инстанции отменить. В обоснование доводов апелляционной жалобы и дополнений к ней указала, что заявление МИФНС России №11 по г. Санкт-Петербургу поступило в адрес мирового судьи судебного участка №209 г. Санкт-Петербурга лишь 05 ноября 2024 года, то есть по истечению срока на обращение налоговым органом в суд с заявлением о вынесении судебного приказа. Таким образом, на момент обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа право на взыскание спорных недоимок и пени налоговым органом утрачено.

Административный истец МИФНС России №11 по г. Санкт-Петербургу в суд апелляционной жалобы не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом в соответствии с частью 1 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Административный ответчик И.К.И. в суд апелляционной жалобы не явилась, о времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом, доверила представлять свои интересы представителю Ч.Е.Н., действующей на основании доверенности, которая в суд апелляционной инстанции явилась, доводы апелляционной жалобы поддержала.

Также информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии с частью 7 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации размещена на сайте Санкт-Петербургского городского суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Представитель административного истца об отложении дела не просил и доказательств уважительной причины неявки не представил, его неявка в судебное заседание не препятствует рассмотрению дела, и судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.

Выслушав представителя административного ответчика, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражения на доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Судом первой инстанции установлено, что И.К.И., на основании пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации, сведений, полученных в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), является плательщиком налога на имущество физических лиц и обязана была уплатить налог на имеющееся в ее собственности имущество, указанное в налоговом уведомлении, приложенном к настоящему исковому заявлению.

Согласно налоговым уведомлениям №... от <дата> и №... от <дата> налогоплательщику был начислен налог на следующее имущество – 34/176 долей квартиры, расположенной по адресу: <адрес>

Сумма налога за 2021 год на имущество физических лиц, подлежащая уплате до 01 декабря 2022 года, составила 5085 руб. (л.д.14)

Сумма налога за 2022 год на имущество физических лиц подлежащая уплате до 01 декабря 2023 года, составила 5594,00 руб. (л.д.15)

Налоговым органом административному ответчику выставлено налоговое требование №8531 от 23 июля 2023 гола (судом ошибочно указано №822 от 24 мая 2023 года – л.д.12) об уплате налога, в котором сообщалось о наличии у неё задолженности.

В установленные законом сроки МИФНС России №11 по г. Санкт-Петербургу в соответствии со статьёй 48 Налогового кодекса Российской Федерации, подала заявление на выдачу судебного приказа о взыскании недоимки по налогу и пени с И.К.И. в судебный участок № 209 г.Санкт-Петербурга.

Определением от 13 декабря 2024 года №2а-465/2024-209 мировой судья судебного участка № 209 г. Санкт-Петербурга отменил судебный приказ от 05 ноября 2024 года о взыскании недоимки по налогу и пени МИФНС России №11 по г. Санкт-Петербургу с должника И.К.И. (л.д.11)

Удовлетворяя требования административного иска, суд первой инстанции пришел к выводу, что доказательств, свидетельствующих об уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц, а также начисленных пени, административный ответчик не представил, при этом, представленные административным истцом документы подтверждают наличие задолженности. Срок на подачу административного искового заявления в суд административным истцом соблюден.

Судебная коллегия полагает, что судом первой инстанции верно сделаны указанные выводы в результате правильной оценки обстоятельств на основании доказательств, имеющихся в материалах дела.

Обязанность по оплате законно установленных налогов и сборов предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Абзацем 2 пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (абзац второй пункта 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование об уплате задолженности также должно содержать сведения о сроке исполнения требования и сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком (пункт 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает аналогичный порядок исчисления срока для обращения в суд, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 6 части 1 статьи 286, часть 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, пункт 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01 января 2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В соответствии со статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность по уплате налога или сбора формируется и подлежит учету на ЕНС лица, который ведется в отношении каждого налогоплательщика. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа.

Пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо ЕНС не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации - это общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Согласно абзацу 1 пункта 6 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на Едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В пункте 1 части 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон №263-ФЗ) указано, что требование об уплате задолженности, направленное после 01 июля 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Закона №263-ФЗ), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 (включительно), если налоговым органом не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

В силу подпункта 5 пункта 3 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений), Правительство Российской Федерации вправе в 2020, 2022 и 2023 годах издавать нормативные правовые акты, предусматривающие в периоды соответственно с 1 января до 31 декабря 2020 года (включительно) и с 1 января 2022 года до 31 декабря 2023 года (включительно) продление сроков направления и исполнения требований об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, а также сроков принятия решений о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Пунктом 1 постановления Правительства РФ от 29 марта 2023 №500 «По урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Следовательно, установленный статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации срок направления налоговым органом требования об уплате задолженности, составляющий три месяца со дня выявления отрицательного сальдо, увеличен в 2023 году с трех месяцев до 9 месяцев.

Форма требования об уплате задолженности утверждена приказом ФНС России от 02 декабря 2022 года. В утвержденной форме требования об уплате задолженности указано, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

В силу пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации для исполнения требования необходимо уплатить сумму задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату исполнения.

Требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС (с детализированной информацией) формируется один раз и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное либо равное нулю значение.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо ЕНС законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд без направления дополнительного требования.

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Указанные органы направляют сведения в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 17 сентября 2007 года № ММ-3-09/536@ «Об утверждении форм сведений, предусмотренных статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации» (зарегистрировано в Минюсте России 19 октября 2007 года № 10369).

На основании пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 400, 408 Налогового кодекса Российской Федерации И.К.И. является налогоплательщиком налога на имущество физических лиц, так как обладает правом собственности на 34/176 долей квартиры, расположенной по адресу: 191036, <адрес>.

В соответствии со статьями 52, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой инспекцией И.К.И. посредством личного кабинета налогоплательщика направлены: налоговое уведомление №52220544 от 01 сентября 2022 года (получено 19 сентября 2022 года); налоговое уведомление №109310356 от 12 августа 2023 года (получено 18 сентября 2023 года); требование № 8531 от 23 июля 2023 года (получено 15 августа 2023 года) (л.д. 12,13,14,15).

Таким образом, материалами дела подтверждено, что на 23 июля 2023 года было сформировано требование №8531 об уплате задолженности, в которое вошла недоимка, подлежащая взысканию по состоянию на 01 января 2023 года, которая превысила порог в 10 000 руб., в которую, в т.ч. вошла недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2021 год со сроком добровольной уплаты до 01 декабря 2022 года.

Срок исполнения требования до 11 сентября 2023 года (л.д.12 с оборотом), с учетом положений, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации срок направления налоговым органом требования об уплате задолженности, составляющий три месяца со дня выявления отрицательного сальдо, увеличен в 2023 году с трех месяцев до 9 месяцев.

Недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2022 год не могла войти в требование №8531 от 23 июля 2023 года, т.к. срок ее добровольной уплаты установлен до 01 декабря 2023 года. Выставление нового требования (уточненного) не предусмотрено, т.к. у И.К.И. имелось уже отрицательное сальдо. Недоимка по налогу на имущество за 2021 и 2022 года была отражена в заявлении о вынесении судебного приказа.

В силу пункта 1 части 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком.

И.К.И. не оспаривала наличие в собственности долей квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, сведений об уплате налога на имущество физических лиц за 2021-2022 года суду не представила.

Согласно налоговым уведомлениям налоговый орган выставил налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 5085 руб. (л.д.14), за 2022 год в размере 5594 руб. (л.д.15), итого 10679 руб.

10 января 2024 года было сформировано заявление о вынесении судебного приказа №896 (л.д.8), которое было подано мировому судье судебного участка №209 г. Санкт-Петербурга, где налоговый орган просил взыскать сумму недоимки за 2021-2022 год в меньшем размере 10652,59 руб., что является правом налогового органа с учетом зачета платежей и/или перерасчета налога.

05 ноября 2024 года мировым судьей был выдан судебный приказ о взыскании с И.К.И. в пользу МИФНС России №11 по г. Санкт-Петербургу задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021,2022 годы в общем размере 10 652,59 руб., пени в размере 2029,93 руб., а всего взыскано 12682,52 руб., который отменен определением мирового судьи от 13 декабря 2024 года в связи с поступившими от И.К.И. возражениями (л.д. 11). Мировой судья не усмотрел оснований для отказа в удовлетворении заявления о вынесении судебного приказа.

Суд апелляционной инстанции полагает, что с учетом того, в сумму иска вошла недоимка за 2022 года, которая подлежала уплате в добровольном порядке до 01 декабря 2023 года, а также могла быть оплачена налогоплательщиком и с нарушением срока до подачи требований в судебном порядке, а также учитывая переходные положения налогового законодательства о продлении сроков для взыскания недоимки в судебном порядке, срок для вынесения судебного приказа подлежит восстановлению, т.к. налоговым органом предпринимались последовательные меры по взысканию недоимки.

Административный иск МИФНС России №11 по г. Санкт-Петербургу поступил в Смольнинский районный суд г. Санкт-Петербурга 14 мая 2025 года о взыскании с И.К.И. отрицательного ЕНС в общем размере 12682,52 руб. (л.д.6), то есть в шестимесячный срок с даты вынесения определения об отмене судебного приказа.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о взыскании с И.К.И. недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2021, 2022 годы в размере 10637 рублей 26 копеек.

В связи с неуплатой И.К.И. добровольно задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2021, 2022 годы, подлежат также взысканию начисленные налоговой инспекцией пени в сумме 2029 рублей 93 копейки, расчет которых представлен в суд апелляционной инстанции, проверен судебной коллегией, арифметических ошибок не содержит (расчет л.д.9).

Абзацем 3 пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, налог на доходы физических лиц, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

При этом, судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о взыскании налога на имущества физических лиц за 2021-2022 года, а также пени, т.к. данная недоимка заявлена в пределах трехлетнего срока, в отсутствие сведений о ее уплате, с учетом последовательной действий налогового органа по ее принудительному взысканию, выставление требования, обращение к мировому судье за вынесением судебного приказа, а также подачей настоящего иска.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А:

Решение Смольнинского районного суда Санкт-Петербурга от 08 июля 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу И.К.И. – без удовлетворения.

На апелляционное определение может быть подана кассационная жалоба в Третий кассационный суд общей юрисдикции через Смольнинский районный суд Санкт-Петербурга в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий:

Судьи: