Решение № 2А-1031/2024 2А-1031/2024~М-986/2024 М-986/2024 от 26 сентября 2024 г. по делу № 2А-1031/2024

УИД 74RS0013-01-2024-001490-08

Дело № 2а-1031/2024


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

с. Фершампенуаз 26 сентября 2024 года

Верхнеуральский районный суд Челябинской области постоянное судебное присутствие в селе Фершампенуаз Нагайбакского района в составе председательствующего Афанасьева П.В., при секретаре Утешевой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области об отмене решения и возложении обязанности убрать задолженность,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области (далее по тексту налоговый орган) об отмене решения заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области ФИО2 № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и возложении обязанности убрать задолженность по указанному решению.

Требования мотивированы тем, что обжалуемым решением ФИО1 начислен налог на доходы физических лиц от продажи земельного участка, с кадастровым номером №, в сумме <данные изъяты> руб. Налоговый органом установлено, что право на указанный земельный участок возникло с ДД.ММ.ГГГГ и прекратилось ДД.ММ.ГГГГ. Право собственности ФИО1 на земельную долю с кадастровым номером №, возникло в результате наследования после смерти ДД.ММ.ГГГГ отца ФИО9 ДД.ММ.ГГГГ из земельной доли выделен земельный участок с кадастровым номером №. Считает, что право собственности возникло ДД.ММ.ГГГГ и не прекратилось в связи с выделением из земельной доли земельного участка. Законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на земельную долю путём выдела его в самостоятельный земельный участок с последующей постановкой на кадастровый учёт. Исходя из смысла ст. 235 ГК РФ право собственности до 2022 года не прекратилось. Федеральным законом «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» (п. 1 ст. 12) исключена возможность отчуждения земельной доли без выделения земельного участка. Указанный Федеральный закон является специальным по отношению к Закону о государственной регистрации недвижимости. В связи с этим, полагает, что факт реализации указанного земельного участка подлежит освобождению от налогообложения.

Определением судьи от 26 августа 2024 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы России по Челябинской области.

Административный истец ФИО1 при извещении в судебное заседание не явилась, причину неявки не сообщила.

Представитель административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области ФИО3 при извещении в судебное заседание не явился, просил рассмотреть дело в его отсутствие, представил письменный отзыв. В предварительном судебном заседании от 26.08.2024, в судебном заседании от 16.09.2024, ФИО3 требования не признал по доводам, изложенным в письменном отзыве.

Представитель заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы России по Челябинской области при извещении в судебное заседание не явился, причину неявки не сообщил, об отложении рассмотрения дела не просил.

Суд, выслушав объяснения представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам.

Согласно ст. 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд (ч. 1, 2).

В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделённых отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ч. 1 ст. 219 КАС РФ если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трёх месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

На основании ч. 9 ст. 226, п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ для признания незаконным решения органа государственной власти необходимо в совокупности два условия: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов гражданина, обратившегося в суд с соответствующими требованиями.

В силу п. 1 ч. 9, ч. 11 ст. 226 КАС РФ обязанность доказывания нарушения прав и законных интересов возлагается на административного истца.

Суд, разрешая вопрос о соблюдении административным истцом срока обращения, приходит к следующему. Из материалов налоговой проверки и материалов дела видно, что обжалуемое решение вынесено ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ получено ФИО1 в форме электронного документа. ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обжаловала указанное решение в УФНС России по Челябинской области. Решением от ДД.ММ.ГГГГ жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения. ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратилась с административным иском в Варненский районный суд Челябинской области. Определением судьи Варненского районного суда Челябинской области от ДД.ММ.ГГГГ административный иск оставлен без движения, в связи с неуплатой госпошлины, при этом ей разъяснено право обратиться в суд по месту своего жительства. ДД.ММ.ГГГГ определение суда получено ФИО1 С рассматриваемым административным иском ФИО1 обратилась в суд ДД.ММ.ГГГГ, направив иск по почте.

Приведённые обстоятельства дают основания для вывода о том, что административный истец имела намерение реализовать право на обжалование решения налогового органа в установленный законом срок, принимала к тому необходимые меры. В связи с этим суд находит, что срок обжалования пропущен по уважительной причине, поэтому он подлежит восстановлению.

Между тем, предусмотренной законом совокупности условий для удовлетворения требований административного истца по делу не имеется.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с под. 5 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1.1 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) доход, полученный налоговым резидентом Российской Федерации – физическим лицом от продажи недвижимого имущества, является объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц по ставке 13%.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 данного Кодекса.

В силу п. 2 ст. 217.1 НК РФ если иное не установлено данной статьёй, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведённых в п. 3 ст. 217.1 НК РФ, при соблюдении хотя бы одного из которых указанный минимальный предельный срок владения составляет три года (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

В силу подп. 1 п. 3 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в случае если право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей (абз. 2 подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Статьёй 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (п. 2); обязаны представить в налоговый орган по месту своего учёта соответствующую налоговую декларацию (п. 3); обязаны уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4).

Согласно ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст.ст. 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 этого Кодекса, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 настоящего Кодекса (п. 1).

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность.

Пунктом 1 ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчёта по страховым взносам) в налоговый орган по месту учёта.

Пунктом 1 ст. 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.ст. 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (п. 3 ст. 108 НК РФ).

Из п.п. 1 и 2 ст. 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации (далее ЗК РФ) следует, что земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Пунктами 1 и 2 ст. 11.5 ЗК РФ установлено, что выдел земельного участка осуществляется в случае выдела доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности. При выделе земельного участка образуются один или несколько земельных участков. При этом земельный участок, из которого осуществлён выдел, сохраняется в изменённых границах (изменённый земельный участок). При выделе земельного участка у участника долевой собственности, по заявлению которого осуществляется выдел земельного участка, возникает право собственности на образуемый земельный участок и указанный участник долевой собственности утрачивает право долевой собственности на изменённый земельный участок. Другие участники долевой собственности сохраняют право долевой собственности на изменённый земельный участок с учетом изменившегося размера их долей в праве долевой собственности.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр если иное не установлено законом.

Согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (ст. 219 ГК РФ).

В п. 1 ст. 235 ГК РФ указано, что к основаниям прекращения права собственности относятся: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, а также утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

В соответствии с ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» каждый объект недвижимости, сведения о котором внесены в ЕГРН, имеет неизменяемый, не повторяющийся во времени и на территории Российской Федерации кадастровый номер, присваиваемый органом регистрации прав.

Положениями п. 1 ч. 2 ст. 7 и ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» кадастр недвижимости является частью ЕГРН, в который вносятся основные и дополнительные сведения об объекте недвижимости.

К основным сведениям об объекте недвижимости относятся, в том числе вид объекта недвижимости (земельный участок, здание, сооружение, помещение, машино-место, объект незавершённого строительства, единый недвижимый комплекс, предприятие как имущественный комплекс или иной вид); кадастровый номер объекта недвижимости и дата его присвоения; кадастровый номер объекта недвижимости, из которого в результате раздела, выдела или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектом недвижимости образован новый объект недвижимости (далее - образованный объект недвижимости); площадь, если объектом недвижимости является земельный участок, здание, помещение или машино-место (п.п. 1, 2, 5 и 9 ч. 4 ст. 8 названного Закона).

В силу ч. 4 ст. 41 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственный кадастровый учёт изменённых земельных участков в результате выдела доли в натуре в счёт доли в праве общей собственности или раздела земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, перераспределения земельного участка, находящегося в частной собственности, и земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, а также в результате раздела земельного участка, предоставленного садоводческому или огородническому некоммерческому товариществу, в результате которых такие земельные участки сохраняются в изменённых границах, осуществляется одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на земельные участки, образованные из указанных земельных участков.

Из материалов дела следует, что постановлением главы администрации Нагайбакского района № 470 от ДД.ММ.ГГГГ товариществу с ограниченной ответственностью «Северное» предоставлены для сельскохозяйственного пользования земельные участки, ранее используемые совхозом «Северный», общей площадью 29838,0 га, из них в коллективно-долевую собственность на 1042 члена товарищества – 13554,0 га.

Земельный участок, площадью 134760603 кв.м, предоставленный в коллективно-долевую собственность ТОО «Северное», поставлен на государственный кадастровый учёт, ему присвоен кадастровый №.

ФИО6 на основании решения Нагайбакского районного суда Челябинской области от 12 февраля 2021 года являлся собственником земельной доли, общей площадью 13 га, в том числе: 9,1 га - пашни, 1,2 га – сенокосы, 2,7 га – пастбищ, на земельном участке, с кадастровым номером №, возникшее при приватизации совхоза «Северный».

ФИО7 на основании постановления главы администрации Нагайбакского района № от ДД.ММ.ГГГГ, выписки из реестра собственников земельных долей за № от ДД.ММ.ГГГГ, выданной территориальным отделом № Управления Роснедвижимости по Челябинской области Федерального агентства кадастра объектов недвижимости, также являлась собственником земельной доли, общей площадью 13 га, в том числе: 9,1 га - пашни, 1,2 га – сенокосы, 2,7 га – пастбищ, на земельном участке, с кадастровым номером 74:15:0000000:10, возникшее при приватизации совхоза «Северный». После смерти ФИО7 ДД.ММ.ГГГГ право на указанную земельную долю перешло в порядке наследования ФИО8 в размере 2/9 доли и ФИО11 в размере по 1/9 доли, о чём выданы свидетельства о праве на наследство по закону №.

ФИО9 на основании постановления главы администрации Нагайбакского района № от ДД.ММ.ГГГГ, выписки из реестра собственников земельных долей за № от ДД.ММ.ГГГГ, выданной территориальным отделом № Управления Роснедвижимости по Челябинской области Федерального агентства кадастра объектов недвижимости, также являлся собственником земельной доли, общей площадью 13 га, в том числе: 9,1 га - пашни, 1,2 га – сенокосы, 2,7 га – пастбищ, на земельном участке, с кадастровым номером № возникшее при приватизации совхоза «Северный». После смерти ФИО9 ДД.ММ.ГГГГ право на указанную земельную долю перешло в порядке наследования к ФИО10, о чём выдано свидетельство о праве на наследство по закону № от ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку общим собранием членов СПК «Северный» проект межевания земельных участков утверждён не был, ФИО1, ФИО11, ФИО4, ФИО6, через представителя ФИО13 обратились к кадастровому инженеру ООО «Землемер» ФИО12 подготовить проект межевания образуемого земельного участка путём выдела в счёт долей в праве общей долевой собственности из земель СПК «Северный».

ДД.ММ.ГГГГ подготовлен межевой план, согласно которому в результате кадастровых работ образован земельный участок, площадью 390000 +/-5464 кв.м, расположенный в 2,5 км на север от <адрес>.

ДД.ММ.ГГГГ земельный участок поставлен на государственный кадастровый учёт и ему присвоен кадастровый №.

Право собственности ФИО1 на 3/9 доли, право собственности ФИО11 на 1/9 долю, право собственности ФИО4 на 2/9 доли, право собственности ФИО6 на 3/9 доли, в праве общей долевой собственности на указанный земельный участок ДД.ММ.ГГГГ зарегистрировано в государственном реестре недвижимости.

5 март 2022 года между ФИО1, ФИО11, ФИО4, ФИО6 (продавцы) и ФИО13 (покупатель) заключили договор купли-продажи земельного участка, площадью 390000 кв.м, с кадастровым номером №, расположенный в 2,5 км на север от <адрес>.

ДД.ММ.ГГГГ прекращено право общей долевой собственности на земельный участок, с кадастровым номером №,и зарегистрировано право собственности ФИО13 на данный земельный участок.

Таким образом, в результате межевания земельного участка и фактического раздела исходного участка при выделе в натуре земельных долей ФИО1, ФИО11, ФИО4, ФИО6, возник новый объект недвижимого имущества – земельный участок, с кадастровым номером №, с иной площадью и кадастровым номером, который находился в их общей долевой собственности с момента государственной регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ.

В данном случае право собственности ФИО1 зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ, доходы от продажи доли в праве общей долевой собственности на новый образованный земельный участок получены налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ году и эта доля на земельный участок находилась в собственности налогоплательщика менее трёх лет, что исключает освобождение полученного дохода от продажи указанной доли от налогообложения.

В связи с продажей указанного имущества налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 год налогоплательщиком в налоговый орган не представлена, налоговым органом проведена камеральная проверка, в адрес ФИО1 направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ о предоставлении пояснений по факту продажи указанного земельного участка, а также извещение от ДД.ММ.ГГГГ № о вызове на ДД.ММ.ГГГГ в 10.00ч. для рассмотрения материалов проверки.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратилась в налоговый орган с жалобой на указанное требование, указав, что право собственности у неё возникло в порядке наследования ДД.ММ.ГГГГ, при выделе исходный земельный участок, с кадастровым номером №, не прекратил своё существование.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ и вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ, в соответствии с которым ФИО1 начислен налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере <данные изъяты> руб., штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ, в размере <данные изъяты> руб. 59 коп., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере <данные изъяты>,73 руб..

Решением УФНС России по Челябинской области от ДД.ММ.ГГГГ №@ жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

В ходе проведённой проверки установлена продажа административным истцом в 2022 году 3/9 доли в праве общей долевой собственности на спорный земельный участок, находившейся в собственности менее предельного установленного срока владения.

Согласно сведениям Росреестра, кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляла <данные изъяты> руб., кадастровая стоимость 3/9 доли составляла <данные изъяты> руб. (<данные изъяты>*3/9).

На основании п. 2 ст. 214.10 НК РФ налоговым органом определена налоговая база от продажи указанной доли в размере <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> 0,7).

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет в размере <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> *3/9).

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет составила <данные изъяты> руб. ((<данные изъяты>,33)*13%).

Поскольку ФИО1 не уплачен НДФЛ за 2022 год и не представлена налоговая декларация, то она правомерно привлечёна к ответственности по п. 1 ст. 119 и п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафов, размер которых, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, а именно, несоразмерности деяния тяжести наказания, тяжёлого материального положения, совершение налогового правонарушения впервые, введение экономических санкций, налоговым органом снижен в шестнадцать раз.

При таких обстоятельствах в удовлетворении требований административного истца об отмене решения и возложении обязанности убрать задолженность следует отказать.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175 – 180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

отказать в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области об отмене решения заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области ФИО2 № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и возложении обязанности убрать задолженность по указанному решению.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда в течение месяца со дня вынесения решения суда путём подачи жалобы через Верхнеуральский районный суд постоянное судебное присутствие в селе Фершампенуаз Нагайбакского района.

Председательствующий: