Решение № 2А-776/2025 2А-776/2025~М-76/2025 М-76/2025 от 16 марта 2025 г. по делу № 2А-776/2025

Дело № 2а-776/2025

УИД 50RS0044-01-2025-000094-65


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

17 марта 2025 года

г.Пущино, г.о. Серпухов Московской области

Серпуховский городской суд Московской области в составе: председательствующего судьи Астаховой М.И., при секретаре судебного заседания Нюхченковой У.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций

у с т а н о в и л:

Межрайонная ИФНС России №11 по Московской области обратилась в суд с административным исковым заявлением и просит взыскать с ФИО1 задолженность в общей сумме 63 322,79 руб. (налоги – 44 844 руб., пени – 18 478,79 руб.) из них:

- налог на имущество физических лиц за 2020, 2021, 2022 годы в размере 1 726 руб.;

– транспортный налог с физических лиц за 2021, 2022 годы - 43 118 руб.;

– пени, подлежащие уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах, сроки за 2015, 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 годы по состоянию на 11.12.2023 в размере 18 478,79 руб.

Свои требования мотивирует тем, что ФИО1 является плательщиком транспортного налога, налога на имущество, как лицо, на которое зарегистрированы транспортные средства, объект недвижимого имущества, на которые начислен налог на имущество за 2020, 2021, 2022 годы в общей сумме – 1726 руб., транспортный налог за 2021, 2022 годы в общей сумме 43 118 руб.

Налоговым органом в соответствии с п. 2 ст. 52 НК РФ в адрес налогоплательщика направлены налоговые уведомления от 01.09.2022 <номер> об уплате транспортного налога за 2021 год в размере 22 077 руб., <номер> от 09.08.2023 об уплате транспортного налога за 2022 год в размере 21 041 руб., налога на имущество за 2020, 2021, 2022 годы в размере 1726 руб., между тем, в установленный законодательством срок налоги в полном объеме не уплачен.

По состоянию на 03.01.2023 у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 73 050,62 руб., которое до настоящего времени не погашено.

В соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ налоговым органом было вынесено и направлено в адрес налогоплательщика требование об уплате задолженности от 23.07.2023 <номер> с установленным сроком добровольной уплаты до 11.09.2023 суммы задолженности по налогу – 43 573,38 руб., пени – 16 651 руб.).

Налоговый орган обратился к мировому судьей с заявлением о вынесении судебного приказа. Вынесенный судебный приказ от 31.05.2024 <номер> впоследствии был отменен 10.07.2024 в связи с поступившими возражениями от должника ФИО1

Представитель истца Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, представил заявление о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание в судебное заседание не явился, извещен надлежаще о времени и месте рассмотрения дела, представил в суд письменные возражения, в которых просил в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России №11 по Московской области отказать в полном объеме в связи с пропуском налоговым органом срока для взыскания налогов, пени.

При таких обстоятельствах суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившегося административного ответчика, представителя административного истца, в соответствие со ст.150, ч.6 ст.226 КАС РФ.

Оценив в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами письменные материалы, исходя из фактических обстоятельств дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с п. п. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Процедура и сроки взимания с налогоплательщика - физического лица задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С 1 января 2023 года введен новый обязательный порядок уплаты налогов - единый налоговый счет (ЕНС) (Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации").

Единый налоговый счет (ЕНС) - это форма учета совокупной обязанности налогоплательщика и перечисленных денежных средств в качестве Единого налогового платежа (ЕНП), распределение которого осуществляет ФНС России. Это новый способ учета начисленных и уплаченных налогов и взносов. ЕНС пополняется с помощью Единого налогового платежа до срока уплаты налогов. Единый налоговый платеж (ЕНП) - это сумма денежных средств, перечисляемая налогоплательщиком на соответствующий счет в счет исполнения обязанности перед бюджетом РФ. Поступившая сумма распределяется между обязательствами налогоплательщика на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности в такой последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления, затем налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате, затем пени, проценты и штрафы.

С 1 января 2023 года единый налоговый счет ведется в отношении каждого лица, являющегося налогоплательщиком, плательщиком сборов, страховых взносов, налоговым агентом.

С 01.01.2023 вместе с изменением порядка уплаты налогов изменились правила и для пеней. Пени начисляются на общую сумму задолженности. Пени начисляются на отрицательное сальдо единого налогового счета за каждый календарный день просрочки уплаты налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день фактической уплаты включительно. Для физических лиц, в том числе ИП, пени составляют 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ.

Основанием для направления налогоплательщику "Требования об уплате задолженности" с добровольным сроком уплаты является формирование отрицательного "Сальдо Единого налогового счета". В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Из материалов дела следует, что ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №11 по Московской области, в спорный период времени ему на праве собственности принадлежали транспортные средства, объект недвижимого имущества (л.д.11).

В соответствии с требованиями п. 2 ст. 52 НК РФ налоговым органом сформированы и направлены почтой ФИО1 налоговые уведомления от 01.09.2022 <номер> об уплате транспортного налога за 2021 год в размере 22 077 руб., <номер> от 09.08.2023 об уплате транспортного налога за 2022 год в размере 21 041 руб., налога на имущество за 2020, 2021, 2022 годы в размере 1726 руб. (л.д.17, 20).

Налоговым органом в соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ через личный кабинет налогоплательщика ФИО1 направлено требование об уплате задолженности по налогам <номер> по состоянию на 23.07.2023 с установленным сроком уплаты до 11.09.2023 обязательство по налогам – 43 573,38 руб., пени – 16 651 руб. (л.д.21), полученное налогоплательщиком 11.06.2023 (л.д.23).

Налоговый орган обратился к мировому судьей с заявлением о вынесении судебного приказа. Вынесенный судебный приказ от 31.05.2024 <номер> впоследствии был отменен 10.07.2024 в связи с поступившими возражениями от должника ФИО1 (л.д.13).

Разрешая требования налогового органа о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2021 год - 22 077 руб., за 2022 год – 21 041 руб., налогу на имущество за 2021 год – 574 руб., за 2022 год – 631 руб., суд приходит к следующему.

В соответствии с п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих его уплату.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В пункте 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

В связи с переходом на ЕНС, налоговым органом сформировано требование <номер> по состоянию на 23.07.2023. Налоговый орган обращался к мировому судье за выдачей судебного приказа. Выданный судебный приказ <номер> от 31.05.2024 в последствие был отменен 10.07.2024 по возражениям должника ФИО1

09.01.2025 (в пределах 6 месяцев, с даты вынесения определения об отмене судебного приказа), налоговый орган подал административный иск в Серпуховский городской суд (л.д. 5). Таким образом, срок на взыскание налоговой задолженности налоговым органом не пропущен.

Требование по транспортному налогу за 2021, 2022 годы, по налогу на имущество за 2021, 2022 годы сформировано налоговым органом по состоянию на 23.07.2023 со сроком исполнения до 11.09.2023, направлено в адрес налогоплательщика ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика, полученное ФИО1 11.08.2023 (л.д.23). О наличии обязанности уплаты транспортного налога за 2021, 2022г., налога на имущество за 2021, 2022 годы ФИО1 извещен путем направления ему соответствующих налоговых уведомлений (л.д.15,18).

Установлено, что в 2021, 2022гг. за ФИО1 были зарегистрированы транспортные средства, в связи с чем, ФИО1 был обязан уплачивать транспортный налог, налог на имущество, между тем обязательства по оплате налога не исполнены.

В соответствии с п. 4. ст. 397 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Как следует из абзаца 3 пункта 1 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ст. 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 409 НК РФ налог на имущество подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Разрешая заявленные требования, суд исходит из того, что административный ответчик ФИО1, являясь лицом, на которое зарегистрированы транспортные средства, объект недвижимого имущества, являющиеся объектом налогообложения, в силу закона обязан в установленные законом сроки и размерах уплачивать транспортный налог, налог на имущество физических лиц. Документов, подтверждающих снятие с регистрационного учета транспортных средств, перехода права собственности на объект незавершенного строительства, указанные в налоговом уведомлении за предъявляемый налоговый период, ответчиком в суд не представлено, также как и доказательств наличия каких-либо льгот по налогообложению.

Согласно части 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с частью 5 названной статьи пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Исходя из вышеуказанных норм права следует, что требование о взыскании пени производно от взыскания основного платежа, поскольку пени начисляются только при наличии недоимки. Обязанность по уплате пени оканчивается с прекращением основного обязательства.

В связи с неуплатой транспортного налога, налога на имущество в установленные законодательством о налогах и сборах сроки налоговым органом в соответствии с положениями ст.75 НК РФ правомерно начислены пени за неуплату транспортного налога за 2021 год, налога на имущество за 2021 год за период с 02.12.2022 по 31.12.2022, которые также подлежат взысканию с ответчика.

Также судом установлено, что с ФИО1 судебным приказом <номер> взыскана задолженность по транспортному налогу за 2020г. в сумме 14 866 руб., на основании указанного судебного приказа исполнительное производство <номер>-ИП – 26.11.2024, в настоящий момент окончено фактическим исполнением. Соответственно до момента окончания исполнительного производства, начисление пени налоговой инспекцией правомерно. Поскольку судебный приказ <номер> вынесен на основании требования от 16.12.2021, период взыскания пени определен судом с 09.01.2022 (в пределах трех летнего срока предшествующего обращению в суд), то с ФИО1 подлежат взысканию пени за несвоевременную оплату транспортного налога за 2020 год с 09.01.2022 по 31.12.2022 в сумме 2 942,72 руб.

Налоговый орган просит взыскать пени по состоянию на 11.12.2023, то есть, рассчитанных на отрицательное сальдо ЕНС.

Поскольку установлено, что взыскание пеней с 01.01.2023 производится на сумму отрицательного сальдо, суд определяет ко взысканию сумму пени, рассчитанных по состоянию на 11.12.2023 в размере 4 274,01 руб. из следующего расчета.

На дату образования ЕНС, за налогоплательщиком числилась следующая задолженность: транспортный налог за 2021 год в сумме 22 077 руб., налог на имущество за 2021 год в сумме 574 руб., транспортный налог за 2020 год в сумме 14 866 руб. Таким образом состояние отрицательного сальдо на 01.01.2023 составляло – 37 517 руб. 02.12.2023 у налогоплательщика изменилось состояние сальдо в связи с наступлением срока оплаты транспортного налога за 2022 года (21 041 руб.) и имущественного налога за 2022 год (631 руб.), которые необходимо было уплатить в срок до 01.12.2023, то есть с 02.12.2023 состояние сальдо изменилось и составляло 59 189 руб. Таким образом, расчет пени должен быть произведен из расчета: за период с 01.01.2023 по 01.12.2023 сумма совокупной обязанности составляла 37 517 руб., соответственно сумма пени составит 3 978,06 руб., с 02.12.2023 по 11.12.2023 сумма совокупной обязанности составляла 59 189 руб., сумма пени составит 295,95 руб., что в совокупности – 4 274,01 руб.

Суд отмечает, что включение в отрицательное сальдо недоимки, которая не взыскана с налогоплательщика в установленном порядке, не подлежала включению в ЕНС, ровно как и не подлежала включению задолженность фактически исполненная налогоплательщиком в рамках имевшихся в отношении него исполнительных производств, однако включенная в ЕНС в виду направления инспекцией денежных средств, поступивших от РОСП, за иные налоговые периоды (более ранние), принудительных мер ко взысканию по которым не принято.

Суд полагает необходимым отказать в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области о взыскании с ФИО1 транспортного налога за 2020 год, поскольку установлено, что судебный приказ на взыскание указанной задолженности выдан 31.05.2024, впоследствии был отменен.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 5 ст. 289 КАС Российской Федерации).

Из разъяснений, содержащихся в п. 26 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.12.2016 N 62 "О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве" следует, что истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в пункте 3 статьи 46, пункте 1 статьи 47, пункте 2 статьи 48, пункте 1 статьи 115 НК РФ, является препятствием для выдачи судебного приказа.

Таким образом, несмотря на то, что мировым судьей был вынесен судебный приказ в части взыскания задолженности по налогу на имущество за 2020 год, налоговым органом был нарушен срок обращения в суд, поскольку с заявлением о вынесении судебного приказа административный истец обратился к мировому судье за пределами установленного шестимесячного срока, более того, пропустив довольно значимый период времени, как по взысканию налога за 2020 год.

Что касается пеней за неуплату налоговых обязательств, по которым применены меры принудительного взыскания в виде предъявления в службу судебных приставов судебных приказов и по которым исполнительные производства окончены в сроки, превышающие трех летний срок давности, суд приходит к следующему.

Срок принудительного взыскания пеней за несвоевременную уплату налогов в случае, когда исполнительное производство окончено за пределами срока давности, учитывая период обращения истца в суд, истек, с момента оплаты вышеуказанного налога до момента обращения налогового органа в суд прошло более трех лет. Несмотря на выдачу мировым судьёй судебного приказа, в том числе и в отношении пеней, начисленных на задолженность, которая исполнена налогоплательщиком за пределами сроков давности, взыскание пеней за несвоевременную уплату указанных налогов не отвечает принципам разумности, поскольку налоги и сборы должны иметь экономическое основание, и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Кроме того, исполнительные производства, имевшиеся в отношении налогоплательщика в Серпуховском РОСП окончены в связи с их фактическим исполнением, а в виду истечения срока хранения, материалов производства (копии постановлений об окончании ИП, справки о движении денежных средств) в архиве районного отдела не сохранилось (л.д. 70), что также исключает возможность взыскание пеней за несвоевременную уплату налогов, предъявленных ко взысканию в принудительном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Статья 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ государственная пошлина в размере 4 000 руб., от уплаты которой административный истец был освобожден в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ, подлежит взысканию с административного ответчика.

Руководствуясь ст. ст. 157, 175-180, 290 КАС суд

Р Е Ш И Л :

Исковые требования Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, <дата> рождения (ИНН <номер>), в пользу Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области задолженность:

- по транспортному налогу за 2021 год в сумме 22 077 руб.; пени за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в сумме 165,58 руб.:

- по налогу на имущество за 2021 год в сумме 574 руб.; пени за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в сумме 4,31 руб.,

- по транспортному налогу за 2022 год в сумме 21 041 руб.;

- по налогу на имущество за 2022 год в сумме 631 руб.;

- по пени за несвоевременную уплату транспортного налога за 2020 год в сумме 14 866 руб., взысканного судебным приказом <номер>, за период с 09.01.2022 по 31.12.2022 в сумме 2 942,72 руб.

- по пени за неуплату налогов, рассчитанные на неисполненную совокупную обязанность (отрицательное сальдо ЕНС) по состоянию на 11.12.2023 в сумме 4 274,01 руб. руб., а всего взыскать 51 709 (пятьдесят одна тысяча семьсот девять) рублей 62 копейки.

Взыскать с ФИО1, <дата> рождения (ИНН <номер>), в доход соответствующего бюджета государственную пошлину в размере 4 000 рублей.

В удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области о взыскании с ФИО1 имущественного налога за 2020 год, пени в большем размере – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Серпуховский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий: М.И. Астахова

Мотивированное решение составлено 28.03.2025.