Решение № 2А-7736/2019 2А-7736/2019~М-6569/2019 М-6569/2019 от 26 ноября 2019 г. по делу № 2А-7736/2019

2а-7736/2019


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Челябинск 27 ноября 2019 г.

Центральный районный суд г. Челябинска в составе председательствующего судьи М.И. Галюковой,

при секретаре М.В. Симаковой,

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к ИФНС по Центральному району города Челябинска о признании недействительным налогового уведомления и перерасчета суммы налога,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с иском к ИФНС по Центральному району города Челябинска о признании недействительным налогового уведомления и перерасчета суммы налога. В обоснование иска указано на то, что административный истец не согласна с порядком расчета и выставленной суммой земельного налога. Истец просит признать недействительным налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ с перерасчетом сумм земельного налога за 2016, 2017 годы, которым ФИО1 предложено уплатить за 2016 год дополнительно к ранее уплаченной сумме 25533 руб. 00 коп., за 2017 г - 15320 руб. 00 коп. Возложить на инспекцию ФНС России по Центральному району г. Челябинска обязанность произвести перерасчет земельного налога за 2016, 2017, 2018 годы с учетом применения налоговой ставки 0,15% в соответствии с п. 1 Приложения 1 «Дифференцированные налоговые ставки в зависимости от вида разрешенного использования земельных участков» к решению Челябинской городской Думы от 22 ноября 2005 №8/11 (ред. от 30 октября 2018 г.) «О земельном налоге на территории города Челябинска» и налоговой льготы установленной п.п. 8 п. 5 ст. 391 НК РФ.

Стороны при надлежащем извещении участие в судебном заседании не приняли.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований административного истца.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения на праве собственности, праве постоянного бессрочного пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании решения Челябинской городской Думы от 24 ноября 2015 года №15/21 «О внесении изменений в решение Челябинской городской Думы от 22 ноября 2005 года №8/11 «О земельном налоге на территории города Челябинска» (действует с 01 января 2016 года) размер дифференцированных налоговых ставок в зависимости от вида разрешенного использования земельных участков составляет:

1) 0,15 процента в отношении земельных участков:

- занятых индивидуальными жилыми домами (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к индивидуальному жилищному фонду) или приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, животноводства.

2) 0,2 процента в отношении земельных участков:

- приобретенных (предоставленных) для ведения садоводства или огородничества, включая земли общего пользования, расположенные на территории садоводческого, огороднического некоммерческого объединения.

3) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением индивидуальных жилых домов, доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, а также дачного хозяйства.

4) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В соответствии с пунктом 2 статьи 52 НК РФ в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган.

Согласно п. 1 ст. 391 Кодекса налоговая база для расчета земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу пункта 4 статьи 391 НК РФ для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база по земельному налогу определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В соответствии с п. 1 ст. 396 Кодекса сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пунктом 3 статьи 396 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

В соответствии с пунктом 4 статьи 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Согласно пункту 2 статьи 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Соответственно, налоговым законодательством РФ предусмотрена возможность направления налогового уведомления за два предшествующих налоговых периода, а именно, по земельному налогу за 2016-2017 гг. в 2018 году.

В соответствии с пунктом 3 статьи 52 НК РФ в налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации. В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам. Форма налогового уведомления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно сведениям, представленным в соответствии со ст. 85 НК РФ Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Челябинской области (далее - регистрирующий орган), в отношении ФИО1 зарегистрировано право собственности на земельный участок с кадастровым номером 74:36:0502023:33, расположенный по адресу: <адрес>, площадь объекта – 1500,00 кв. м., владение с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время.

Разрешенное использование вышеуказанного земельного участка:

- в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ - для личного подсобного хозяйства;

- в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ - прочие земли в населенных пунктах;

- в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ - для индивидуальной жилой застройки.

Изначально расчет земельного налога за 2016-2017 гг. был осуществлён налоговым органом по налоговой ставке 0,15 % и в отношении ФИО1 были сформированы налоговые уведомления:

- от ДД.ММ.ГГГГ № на уплату земельного налога за 2016 год (по земельному участку с кадастровым номером № в сумме 2837 руб. 00 коп., срок уплаты – ДД.ММ.ГГГГ. Данное уведомление направлено ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика, налог уплачен – ДД.ММ.ГГГГ;

- от ДД.ММ.ГГГГ № на уплату земельного налога за 2017 год (по земельному участку с кадастровым номером № в сумме 1702 руб. 00 коп., срок уплаты – ДД.ММ.ГГГГ. Данное уведомление направлено ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика, налог уплачен – ДД.ММ.ГГГГ.

Впоследствии из регистрирующего органа поступили уточнённые сведения о виде разрешённого использования вышеуказанного земельного участка.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 52 НК РФ Инспекцией на законных основаниях в 2018 году произведен перерасчет земельного налога за 2016, 2017 годы по земельному участку с кадастровым номером 74:36:0502023:33 с применением предусмотренной законом ставки 1,50% (в 2018 г. расчёт налога может быть осуществлён за налоговые периоды 2017, 2016, 2015 гг.).

По данной причине, Инспекцией (с учетом перерасчета земельного налога) сформировано налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ (по земельному участку с кадастровым номером № на общую сумму 40853 руб. 00 коп. (в том числе: за 2016 год на сумму 25 533 руб. 00 коп., за 2017 год - на сумму 15 320 руб. 00 коп.), срок уплаты налога – до ДД.ММ.ГГГГ. Данное уведомление направлено в адрес ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика.

Таким образом, оснований для перерасчета земельного налога за 2016-2017 гг., не имеется.

Расчет земельного налога за 2018 г. (по земельному участку с кадастровым номером № был осуществлён налоговым органом по соответствующей ставке 1,50 % в сумме 17022 руб. 00 коп., в связи с чем было сформировано и направлено в личный кабинет налогоплательщика налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, срок уплаты ДД.ММ.ГГГГ. До настоящего времени данный налог ФИО1 не уплачен.

С учетом вышеизложенного, действия должностных лиц Инспекции, выразившиеся в направлении в адрес ФИО1 налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, содержащего перерасчет земельного налога за 2016, 2017 годы по земельному участку с кадастровым номером №, являются правомерными. Прав и законных интересов налогоплательщика данное налоговое уведомление не нарушает.

Начиная с ДД.ММ.ГГГГ для пенсионеров согласно пункту 5 статьи 391 Кодекса налоговая база по земельному налогу уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков.

Согласно пункту 6.1 статьи 391 Кодекса уменьшение налоговой базы производится в отношении одного земельного участка по выбору налогоплательщика.

Уведомление о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанного земельного участка применяется налоговый вычет.

Указанный налоговый вычет по земельному налогу за налоговые периоды 2017-2018 гг. был предоставлен в отношении земельного участка налогоплательщика, что отражено в соответствующей графе (не облагаемая налогом сумма) направленных ФИО1 налоговых уведомлений.

Довод налогоплательщика о применении к данным правоотношениям положения абзаца 2 пункта 2.1 статьи 52 НК РФ (с учетом положений пункта 3 статьи 5 НК РФ), согласно которым перерасчет, предусмотренный абзацем первым пункта 2.1 статьи 52 НК РФ, в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 НК РФ, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов, является необоснованным, поскольку данный абзац введен Федеральным законом от 03 августа 2018 года №334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую НК РФ», и вступил в законную силу с 01 января 2019 года, следовательно, не применяется к правоотношениям, возникшим до указанного периода (перерасчет по земельному налогу за 2016-2017 гг. был осуществлён 24 декабря 2018 года, т.е. до вступления в законную силу данной нормы).

Также обращаем внимание суда на то обстоятельство, что обратная сила норме, содержащейся в абз. 2 п. 2.1 ст. 52 НК РФ, вышеуказанным ФЗ не придана.

Следовательно, перерасчет земельного налога является правомерным, осуществлённым налоговым органом в соответствии с действующим налоговым законодательством РФ.

Налоговое уведомление носит информационный, справочный характер (содержит информацию об обязанности налогоплательщика уплатить соответствующий налог(и), расчёт по подлежащим уплате в установленный законом срок имущественным налогам) и не может быть признано недействительным, поскольку не является актом ненормативного характера. Признать недействительным, т.е. незаконным, возможно только требование об уплате налога.

Таким образом, налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ было сформировано и направлено ИФНС России по Центральному району г. Челябинска в отношении ФИО1 в соответствии с действующим законодательством РФ о налогах и сборах, т.к. у неё имеется налоговая обязанность по уплате земельного налога за 2016-2017 гг., что подтверждается изложенными выше обстоятельствами. Следовательно, права и законные интересы налогоплательщика данным налоговым уведомлением не нарушены. Правовых оснований для признания недействительным и отмены данного налогового уведомления, для перерасчёта земельного налога за 2016-2018 гг. по налоговой ставке 0,15%, не имеется.

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований ФИО1 в полном объеме.

Руководствуясь ст. ст. 175 – 190 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении административного иска ФИО1 к ИФНС по Центральному району города Челябинска о признании недействительным налогового уведомления и перерасчета суммы налога в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Челябинский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Центральный районный суд г. Челябинска.

Председательствующий М.И. Галюкова

Мотивированное решение составлено 28 ноября 2019 года