Решение № 2А-1912/2020 2А-1912/2020~М-1912/2020 М-1912/2020 от 23 сентября 2020 г. по делу № 2А-1912/2020

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

24 сентября 2020 г. г. Астрахань

Трусовский районный суд г. Астрахани в составе председательствующего судьи Хасьянова Н.Д., при секретаре Кадыровой Л.К. рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску ФИО1 к. к Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Астраханской области о признании действий незаконными,

У С Т А Н О В И Л:

административный истец ФИО1 обратилась в суд с административным иском к административному ответчику Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Астраханской области о признании действий незаконными. В обоснование заявленных исковых требований административный истец указал, что решением Астраханского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ установлена кадастровая стоимость земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадью – 6512 кв.м., равной его рыночной стоимости по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 4265360,00 рублей, на период с ДД.ММ.ГГГГ и до даты внесения сведений в государственный кадастр недвижимости о кадастровой стоимости, определенной в рамках проведения очередной государственной кадастровой оценки.

ДД.ММ.ГГГГ административный истец обратилась с заявлением в МИФНС России № 5 по Астраханской области о перерасчете земельного налога на земельный участок с кадастровым номером №, за предыдущие три налоговых периода 2015, 2016, 2017 г.г.

ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России № 5 по Астраханской области ответила, что расчет налога на имущество за налоговый период 2018 год будет произведен в 2019 году, оснований для перерасчета по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2017 год отсутствует.

ДД.ММ.ГГГГ административный истец обратилась в МИФНС России № 5 по Астраханской области с заявлением о перерасчете земельного налога в соответствии с письмом Федеральной налоговой службы от ДД.ММ.ГГГГ № «О земельном налоге».

ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России № 5 по Астраханской области сообщило, что на основании поступивших данных из Управления Росреестра по Астраханской области в базе данных Инспекции имеются следующие сведения в отношении земельного участка с кадастровым номером № сведения о стоимости земельного участка, за различный период. В ответе указывается на то, что согласно решения Астраханского областного суда кадастровая стоимость 4265360,00 рублей применяется с ДД.ММ.ГГГГ. Таким образом, перерасчет по земельному налогу был произведен ДД.ММ.ГГГГ только за налоговый период 2018 в сторону уменьшения.

В ответе от ДД.ММ.ГГГГ не содержалась информация относительно вопроса перерасчета земельного налога в соответствии с письмом Федеральной налоговой службы от ДД.ММ.ГГГГ № «О земельном налоге».

Не согласившись с представленным ответом не содержащем информации по поставленному вопросу о перерасчете земельного налога в соответствии с нормативными актами принятыми административным органом, административный истец обратилась с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области.

ДД.ММ.ГГГГ Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области по результатам рассмотрения жалобы вынесло решение №-Н, которым жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Административный истец полагает, что административный ответчик необоснованно отказывает в перерасчете налога в отношении земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадью – 6512 кв.м., с кадастровой стоимостью 4265360,00 рублей за предыдущие три налоговых периода 2015, 2016, 2017 г.г., так как согласно письма Федеральной налоговой службы от ДД.ММ.ГГГГ № «О земельном налоге» следует, что в силу пункта 3 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Пунктом 2 статьи 52 Кодекса установлено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Также согласно пункту 4 статьи 397 Кодекса налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают земельный налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В соответствии с пунктом 1 статьи 396 Кодекса сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

На основании пункта 4 статьи 391 Кодекса налоговая база по земельному налогу для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Перерасчет налога может быть осуществлен в следующих ситуациях.

Если органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в результате технической ошибки или судебного решения проведена корректировка налоговой базы в налоговом периоде, за который налогоплательщику уже было направлено налоговое уведомление, то налоговые органы пересчитывают сумму земельного налога и направляют налогоплательщику уточненное налоговое уведомление, но не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления уточненного уведомления.

В соответствии с положениями пункта 7 статьи 78 Кодекса налогоплательщикам производится возврат суммы излишне уплаченного налога, с момента уплаты которой прошло не более трех лет.

На основании данного письма административный истец считает, что административный ответчик должен был произвести корректировку налоговой базы земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадью – 6512 кв.м., с кадастровой стоимостью 4265360,00 рублей, на основании решения Астраханского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ и произвести перерасчет земельного налога за 2015, 2016, 2017 г.г. в виде направления уточненного налогового уведомления в связи с принятым судебным решением откорректировавшим кадастровую стоимость в налоговый период 2018 года.

В связи с указанным административный истец просил суд признать незаконными действия Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Астраханской области в отказе перерасчета земельного налога за 2015, 16, 17 г.г., в связи с корректировкой налоговой базы земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадью – 6512 кв.м., с кадастровой стоимостью 4265360,00 рублей, обязав административного ответчика произвести перерасчет земельного налога за 2015, 16, 17 г.г., в связи с корректировкой налоговой базы земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадью – 6512 кв.м., с кадастровой стоимостью 4265360,00 рублей.

В судебное заседание административный истец ФИО1 не явилась, извещена надлежащим образом, доверила представлять свои интересы по делу представителю.

Представитель административного истца ФИО2 в судебном заседании поддержал заявленные требования по изложенным в иске основаниям и просил суд требования удовлетворить.

Представитель административного ответчика МИФНС России № 5 поАстраханской областиЕфимов А.А. требования административного истца не признал, просил суд в удовлетворении заявленных требований отказать.

Представитель заинтересованного лица УФНС России поАстраханской области ФИО3 с требованиями административного истца не согласился, просил суд в удовлетворении заявленных требований отказать.

Суд, выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства РФ судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Из анализа приведенных норм права следует, что для принятия судом решения о признании решений, действий (бездействий) незаконными необходимо наличие двух условий - это несоответствие решения, действия (бездействия) закону и нарушение прав и свобод административного истца, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

По смыслу ст. 57 Конституции РФ в системной связи с ее статьями 1 (часть 1), 15 (ч. ч. 2 и 3), 19 (ч. ч. 1 и 2) законы о налогах должны содержать четкие и понятные нормы. Налоговый кодекс Российской Федерации предписывает, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3).

Налоговые обязательства граждан являются прямым следствием их деятельности в экономической сфере, а их возникновению предшествует, как правило, вступление лица в гражданские правоотношения, на которых налоговые обязательства основаны, либо с которыми они тесно связаны.

Согласно пункту 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налоговый кодекс.

Пунктом 2 статьи 390 Налогового кодекса РФ установлено, что кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ (в редакции действовавшей до 01.01.2019) налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 391 Кодекса (в редакции действовавшей до 01.01.2019) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса.

Абзацем 6 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2019) установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Согласно подпункту «а» пункта 4 статьи 2 Федерального закона от 03.08.2018 № 334- ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и части вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 334-ФЗ) абзацы 4-7 статьи 391 Налогового кодекса РФ признаны утратившими силу. В соответствии с подпунктом «б» пункта 4 статьи 2 Закона №334-Ф3 статья 391 Налогового кодекса РФ дополнена пунктом 1.1.

В соответствии с абзацем 1 пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса РФ (в редакции Закона № 334-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2019) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 Налогового кодекса.

Абзацем 4 пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса РФ установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания, но не более чем за три налоговых периода (статья 52 Налогового кодекса РФ).

Из абзаца первого пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса РФ следует, что перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 Налогового кодекса РФ, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно пункту 6 статьи 3 Закона № 334-ФЗ положения пункта 15 статьи 378.2, пункта 1.1 статьи 391 и пункта 2 статьи 403 Налогового кодекса РФ (в редакции Закона № 334- ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2019), устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с ДД.ММ.ГГГГ.

В судебном заседании установлено и подтверждается материалами дела, что административный истец ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ является собственником земельного участка, площадью – 6512 кв.м., с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>.

Административный истец, не согласившись с кадастровой стоимостью земельного участка согласно сведениям Управления Росреестра по Астраханской области обратился с административным исковым заявлением в Астраханский областной суд.

Решением Астраханского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ административное исковое заявление удовлетворено. Суд решил установить кадастровую стоимость земельного участка с кадастровым номером № равной его рыночной стоимости по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на период с ДД.ММ.ГГГГ и до даты внесения сведений в государственный кадастр недвижимости о кадастровой стоимости, определенной в рамках проведения очередной государственной кадастровой оценки. Дата подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости установлена судом ДД.ММ.ГГГГ.

Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Астраханской области ДД.ММ.ГГГГ на основании решения Астраханского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ произведен перерасчет земельного налога за 2018 год по кадастровой стоимости 4265360 рублей в сторону уменьшения на сумму 366941 рублей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2018 год составила 63980 рублей. После произведенного перерасчета налоговым органом в адрес административного истца было направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ №.

Административный истец ФИО1 не согласившись с произведенным перерасчетом только за 2018 год, обращалась с заявлениями от ДД.ММ.ГГГГ и от ДД.ММ.ГГГГ о перерасчете земельного налога за 2017 год и за другие налоговые периоды, то есть за 2015, 2016 года на основании письма ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ №

Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Астраханской области ФИО1 было отказано в произведении перерасчета согласно письму от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №.

Не согласившись с отказом в осуществлении перерасчета за 2015, 2016, 2017 года административный истец обратилась с жалобой в УФНС России по Астраханской области.

Решением от ДД.ММ.ГГГГ №-Н УФНС России по Астраханской области было установлено, что МИФНС России № 5 по Астраханской области обоснованно не произведен перерасчет земельного налога за земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый № за 2015, 2016, 2017 года.

В свою очередь доводы административного истца и его представителя о том, что перерасчет налога в отношении земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадью – 6512 кв.м., с кадастровой стоимостью 4265360,00 рублей за предыдущие три налоговых периода 2015, 2016, 2017 г.г., должен быть произведен административным ответчиком согласно письма Федеральной налоговой службы от ДД.ММ.ГГГГ № «О земельном налоге» основаны на ошибочном толковании норм Налогового кодекса РФ и Федерального закона "О государственной кадастровой оценке".

Принятая судом кадастровая стоимость спорного земельного участка по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ установлена на период с ДД.ММ.ГГГГ и до даты внесения в государственный кадастр недвижимости о кадастровой стоимости, определенной в рамках проведения очередной государственной кадастровой оценки.

Поскольку дата подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости земельных участков в суд ДД.ММ.ГГГГ, а также учитывая, что кадастровая стоимость земельного участка, установленная решением Астраханского областного суда, внесена в Единый государственный реестр недвижимости до ДД.ММ.ГГГГ, то у административного ответчика отсутствовали основания для проведения перерасчета административному истцу земельного налога за 2015, 2016, 2017 года.

При этом, суд учитывает, что решение Астраханского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ.

С ДД.ММ.ГГГГ в силу абзаца 4 пункта 15 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" от ДД.ММ.ГГГГ), в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Таким образом, с учетом нового правового регулирования, в случае изменения кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества на основании установления его рыночной стоимости по решению суда, вступившему в силу после ДД.ММ.ГГГГ, измененная кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости, учитывается при определении налоговой базы по соответствующему налогу с даты начала применения оспариваемой кадастровой стоимости, что свидетельствует об улучшении положения налогоплательщиков по сравнению с ранее действовавшим правовым регулированием, поскольку до 31 декабря 2018 года в соответствии с действовавшей на тот момент редакцией пункта 15 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае изменения кадастровой стоимости по решению суда, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением суда учитывались при определении налоговой базы, начиная с налогового периода, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в ЕГРН кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Таким образом, суд приходит к выводу, что обжалуемые административным истцом действия налогового органа произведены в соответствии с требованиями Налогового кодека РФ и в удовлетворении административного иска следует отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административный иск ФИО1 к. к Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Астраханской области о признании действий незаконными, оставить без удовлетворения.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в судебную коллегию по административным делам Астраханского областного суда через Трусовский районный суд города Астрахани в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 29 сентября 2020 года.

Судья Хасьянов Н.Д.