Решение № 2А-4294/2023 2А-808/2024 2А-808/2024(2А-4294/2023;)~М-3881/2023 М-3881/2023 от 25 февраля 2024 г. по делу № 2А-4294/2023

УИД 78RS0011-01-2023-007176-12 КОПИЯ

Дело № 2а-808/2024 26 февраля 2024 года


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Куйбышевский районный суд Санкт-Петербурга в составе:

председательствующего судьи Кузовкиной Т.В.

при секретаре Наумовой М.И.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО7 к УФНС России по Санкт-Петербургу, МИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу о признании незаконным бездействия, выразившегося в невнесении в учетные данные налогоплательщика сведений о получении им дохода и уплате налога,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1, обратился в суд с административным иском к УФНС России по Санкт-Петербургу, МИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу о признании незаконным бездействия, выразившегося в невнесении в учетные данные налогоплательщика ФИО1 сведений о получении им дохода в 2021 году, в виде выплаты ликвидационной квоты участнику юридического лица от ООО «НПП «Лентехэнерго» (ИНН <***>) в размере 156 167 009 руб. и об уплате налога на доходы физических лиц в сумме 27 412 995,15 руб.

В обоснование требований административный истец указал, что ООО «НПП «Лентехэнерго» (ИНН <***>) ликвидировано по результатам процедуры банкротства, при этом в 2021 году ему была выплачена ликвидационная квота участнику юридического лица в размере 156 167 009 руб., с перечислением в доход бюджета исчисленного организацией как налоговым агентом налога на доходы физических лиц в размере 27 412 995,15 руб., однако, сведения о полученном доходе и уплаченном налоге не отражены в налоговых учетах налогоплательщика и не содержатся в справках о состоянии расчетов с бюджетом, поскольку организацией не представлен отчет по форме 6-НДФЛ, а справка 2-НДФЛ не может быть предоставлена в связи с ликвидацией; корректировка отчета была направлена конкурсным управляющим в налоговый орган, в котором организация состояла на учете, но во внесении изменений было отказано; попытки урегулировать во внесудебном порядке сложившуюся ситуацию, путем обращения в налоговую инспекцию по месту регистрации истца и в порядке подчиненности – в Управление федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу и Ленинградской области, не привели к результатам, поскольку налоговые органы сослались на отсутствие правового регулирования данного вопроса. Тем самым истец полагает нарушаются его права и требования законодательства, устанавливающего, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (ч.7 ст.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В ходе рассмотрения дела на основании определения суда, изложенного в протоколе судебного заседания от 22.01.2024, МИФНС № 16 привлечено к участию в деле в качестве заинтересованного лица (л.д.85-86).

Истец в суд не явился, извещен, поручил ведение дела представителю, который в судебном заседании поддержал иск, просил об удовлетворении требований.

Представители ответчиков в судебном заседании не признали иск, просили отказать в удовлетворении требований, ссылаясь на отсутствие нарушения прав истца и правовых регламентов с сложившейся ситуации, приобщили к материалам дела письменные возражения.

Представитель заинтересованного лица арбитражного управляющего ФИО2 в судебном заседании выступил в поддержку исковых требований.

Представитель заинтересованного лица МИФНС № 16 выступил в судебном заседании на стороне ответчиков, также приобщив к делу письменный отзыв.

Проверив материалы дела, выслушав объяснения представителей сторон и заинтересованных лиц, суд считает иск не подлежащим удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений органа государственной власти, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.

При разрешении публично-правового спора для удовлетворения заявленных требований необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого решения (действия) закону или иному нормативному правовому акту, регулирующему спорное правоотношение, и нарушение этим решением (действием) прав либо свобод заявителя (пункт 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Из материалов дела усматривается, что ФИО1 являлся единственным учредителем ООО «Научно-производственное предприятие «Лентехэнерго», которое на основании решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу № А56-32025/2018 от 07.11.2018 было признано несостоятельным (банкротом), с введением конкурсного производства, завершенного определением Арбитражного суда от 21.05.2021. Согласно данному определению у ООО «Научно-производственное предприятие «Лентехэнерго» было выявлено недвижимое имущество, от реализации которого было получено 243 000 000 руб. После распределения указанной суммы между кредиторами, в ответ на уведомление конкурсного управляющего ФИО1 подал заявление о перечислении оставшихся денежных средств в порядке распределения ликвидационной квоты ему, как единственному участнику, и об отсутствии намерения ведения дальнейшей хозяйственной деятельности Общества (л.д.28-31).

Как следует из определения Арбитражного суда, платежного поручения №122 от 17.05.2021 денежные средства в сумме 156 167 009 руб., оставшиеся после расчетов с кредиторами ООО «НПО «Лентехэнерго» были перечислены ФИО1 (л.д.23). Тогда же платежными поручениями № 123,124 конкурсным управляющим, действующим от имени ООО «НПО «Лентехэнерго», как налогового агента, была оформлена оплата налога на доходы физических лиц с дивидентов единственного участника Общества в сумме 26 762 995,15 руб. и в сумме 650 000 руб. (л.д.22,61).

В связи с завершением конкурсного производства и на основании определения Арбитражного суда 24.06.2021 в Единый государственный реестр юридических лиц была внесена запись о ликвидации юридического лица, в связи с завершением конкурсного производства в деле о несостоятельности (банкротстве) (л.д.32-51). С указанной даты прекратились полномочия конкурсного управляющего, а с 05.08.2021 ООО «НПО «Лентехэнерго» было снято с налогового учета.

В ходе рассмотрения настоящего дела было установлено и не оспаривалось, что по учетам налоговых органов сведения о получении ФИО1 дохода в виде выплаты ликвидационной квоты и об уплате налога на данный доход отсутствуют. Вместе с тем, налоговыми органами признано поступление в бюджет от ООО «НПО «Лентехэнерго» налогов на доходы физических лиц в суммах 26 762 995,15 руб. и 650 000 руб., которые отражены в карточках расчетов с бюджетом как переплата. Сведений о зачете или возврате данных сумм у налоговых органов не имеется, карточки расчетов ООО «НПО «Лентехэнерго» закрыты.

Из объяснений налоговых органов, изложенных в письменных отзывах, следует, что 22.04.2021 налоговым агентом ООО «НПО «Лентехэнерго» в МИФНС № 16, по месту нахождения юридического лица, представлен расчет по форме 6-НДФЛ за три месяца 2021 года.

Расчет по форме 6-НДФЛ за последний налоговый период с начала 2021 года по дату ликвидации организации в налоговый орган не поступал. При этом именно в данном расчете должна была содержаться обобщенная информация о суммах выплат, произведенных во втором квартале 2021 года с персонализированными сведениями о доходах физических лиц. Отсутствие у налогового органа данной информации привело к тому, что сведения о полученном ФИО1 доходе и исчисленном налоге не отражаются в учетах налогоплательщика.

Полагая, что в сложившейся ситуации нарушаются его права как налогоплательщика на достоверную информацию налогового учета, а также ущемляются его интересы в гражданско-правовом обороте, ввиду отсутствия документов, подтверждающих законность полученного дохода и добросовестность в исполнении обязательств перед бюджетом, ФИО1 предпринял попытку урегулирования во внесудебном порядке.

По обращению ФИО1 конкурсный управляющий ООО «НПП «Лентехэнерго» направил в МИФНС корректировку отчета 6-НДФЛ и обратился за разъяснениями в УФНС, однако, в связи с исключением организации из ЕГРЮЛ в принятии документов было отказано.

В целях внесения сведений в личные учеты налогоплательщика ФИО1 обратился в налоговую инспекцию по месту регистрации (МИФНС №17) с просьбой внести в учетные данные суммы полученного от ООО «НПП «Лентехэнерго» дохода и уплаченного налога, либо возвратить уплаченный налог на его банковский счет. В удовлетворении данных требований МИФНС № 17 отказала, порекомендовав обратиться в МИФНС № 16, по месту регистрации налогового агента.

Бездействие МИФНС № 17 ФИО1 обжаловал в УФНС по Санкт-Петербургу, просил признать незаконным отказ инспекции во внесении сведений в налоговые учеты и обязать внести сведения о доходах и налогах за 2021 год в полном объеме. 04.09.2023 УФНС был дан письменный ответ об отказе в удовлетворении жалобы, со ссылкой на отсутствие соответствующего правового регулирования сложившейся ситуации.

Административный истец ФИО1 полагает, что административными ответчиками допущено бездействие, нарушающее его право на достоверную информацию, а также на возврат необоснованно зачисленных в бюджет денежных средств, принадлежащих истцу.

Суд, оценив обстоятельства дела на соответствие подлежащим применению правовым регламентам, приходит к выводу об отсутствии нарушения административными ответчиками возложенных на них в силу осуществления государственных полномочий в налоговой сфере обязанностей и, как следствие, прав истца.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Согласно пункту 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

В силу пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации.

Организация в отношении таких доходов налогоплательщика именуется налоговым агентом (абзац 2 пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 230 НК РФ.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ. При этом согласно пункту 3 статьи 55 Кодекса, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). В этой связи до завершения ликвидации (закрытия) организация представляет расчет по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета за последний налоговый период, то есть за период времени от начала года до дня завершения ликвидации (закрытия) данной организации.

По смыслу пп. 3, 4 ст. 55 НК РФ при ликвидации организации до истечения налогового периода руководитель ликвидационной комиссии (для случаев добровольной ликвидации) или конкурсный управляющий (для случаев ликвидации через процедуру конкурсного производства) обязан произвести корректировку налоговых периодов в соответствии с требованиями указанной нормы, определить налогооблагаемую базу и принять меры к погашению фискальных обязательств, возникших в период ликвидации, в том числе по последним укороченным налоговым периодам, длящимся до момента завершения ликвидации.

Фактически ООО «НПО «Лентехэнерго», в лице конкурсного управляющего, исполнило обязанность налогового агента по исчислению налога с дохода, полученного ФИО1, однако документально данный факт не подтвержден и не может быть установлен судом в рамках настоящего дела об оспаривании действий налоговых органов.

Условием для восстановления нарушенных прав лиц, оспаривающих действия (бездействие) органов, наделенных государственными полномочиями, является установление судом того, что причиной нарушения защищаемых права явилось осуществление этими органами деятельности, либо принятие решений, в противоречии с соответствующими правовыми регламентами.

По результатам рассмотрения настоящего дела у суда не имеется оснований для вывода о неправомерных действиях налоговых органов, в силу которых в персональные налоговые учеты налогоплательщика ФИО1 не были внесены сведения о доходах, полученных им в 2021 году от ООО «НПО «Лентехэнерго», и исполнении обязанности по уплате налога на данный доход.

Наступление для административного истца ФИО1 неблагоприятных последствий, в виде отсутствия в налоговых учетах сведений об исполнении обязанности по уплате налога, не обусловлено бездействием налоговых органов, а является следствием ненадлежащего исполнения обязанностей налогового агента.

Суд не может, вопреки законодательному регулированию, обязать налоговый орган устранить нарушение прав истца, допущенное налоговым агентом.

Формирование персональных налоговых учетов по налогоплательщикам производится на основании поступающей в налоговые органы информации о тех или иных имущественных правах данных лиц, в частности, из налоговых отчетов и справок установленной формы, обеспечивающей объективность и полноту сведений.

Предоставление налоговой отчетности является обязанностью налогового агента, при том, что на налоговые органы не возложена корреспондирующая обязанность контроля и истребования этих отчетов при их не поступлении в определенные законодательством периоды.

Действующим законодательством налоговым органам не предоставлены полномочия осуществлять налоговый учет налогоплательщика на основании первичных бухгалтерских документов (платежных поручений), оформленных налоговым агентом.

Также не основано на нормах закона внесение в налоговые учеты данных об исчислении налога в порядке корректировки сведений налогового агента, после прекращения его деятельности как юридического лица и ликвидации.

Каких-либо неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах, которые в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ подлежат толкованию в пользу налогоплательщика (плательщика страховых взносов) в данном случае не имеется.

При таком положении суд не находит оснований для вывода о неправомерном поведении административных ответчиков, повлекшем нарушение прав истца. Следовательно, требования настоящего административного иска не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьей 175 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

ФИО1 в удовлетворении иска к УФНС России по Санкт-Петербургу, МИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу о признании незаконным бездействия, выразившегося в невнесении в учетные данные налогоплательщика сведений о получении им дохода и уплате налога - отказать.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение одного месяца с момента принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Куйбышевский районный суд Санкт-Петербурга.

Судья