Апелляционное определение № 11А-1973/2026 от 9 февраля 2026 г.

74RS0012-01-2025-00913-62 Судья: Зотова А.С.

Дело № 11а-1973/2026 Дело № 2а-797/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

10 февраля 2026 года город Челябинск

Судебная коллегия по административным делам Челябинского областного суда в составе:

председательствующего Шалютиной Е.М.,

судей Тропыневой Н.М.,Мельниковой Е.В.,

при секретаре Старыгине А.П.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 32 по Челябинской области на решение Варненского районного суда Челябинской области от 6 ноября 2025 года по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 32 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени.

Заслушав доклад судьи Шалютиной Е.М., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 32 по Челябинской области (далее по тексту – МИФНС России №32) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу за 2021 год в размере 49,54 руб., за 2022 год в размере 868 руб., за 2023 год в размере 955 руб., по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 48 680 руб., штрафу по налогу на доходы физических лиц за 2023 года в размере 2 434 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 47 руб., по транспортному налогу за 2022 год в размере 507 руб., за 2023 год в размере 507 руб., пени в размере 6 926,19 руб., штрафу за налоговое правонарушение за 2023 год в размере 3 042,50 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что административный ответчик состоит на учете в качестве налогоплательщика земельного налога, транспортного налога, налога на имущество, налога на доходы физических лиц. Однако обязанности по их уплате добровольно не исполняла, в связи с чем на сумму образованной недоимки начислены пени. Требование об уплате налога и пени административным ответчиком не исполнено, задолженность не погашена. Судебный приказ о взыскании указанной недоимки с ФИО1 отменен в связи с поступившими возражениями.

Решением суда административные исковые требования удовлетворены частично, постановлено взыскать с ФИО1 в пользу МИФНС России №32 задолженность по земельному налогу за 2021 год в размере 49,54 руб., по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 48 680 руб., штрафу по налогу на доходы физических лиц за 2023 года в размере 2 434 руб., пени в размере 6 926,19 руб., штрафу за налоговое правонарушение за 2023 год в размере 3 042,50 руб., всего 61 132,23 руб.

Не согласившись с постановленным по делу решением, МИФНС России № 32 обратилась в Челябинский областной суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, административные исковые требований удовлетворить в полном объеме.

В обоснование указывает, что при вынесении решения судом первой инстанции неверно определены обстоятельства, имеющие значение по делу, а также нарушены нормы материального права. По состоянию на дату платежа 23 октября 2025 года отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составляло 73 674,31 руб. Платеж от 23 октября 2025 года в размере 1 509 руб. распределен в задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2023 год. 2 ноября 2025 года из сальдо ЕНС исключена задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 47 171 руб., по транспортному налогу за 2022-2023 годы в размере 1 014 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 47 руб., по земельному налогу за 2021-2023 годы в размере 1 872,54 руб., по пени в размере 6 926,19 руб., штрафам в размере 5 476,50 руб. Остаток задолженности, не подлежащий исключению из сальдо ЕНС составил 9 911,30 руб. по пени. Таким образом, платеж от 6 ноября 2025 года в размере 1 500 руб. распределен в задолженность по пене. По состоянию на 3 декабря 2025 года задолженность по исковому заявлению составляет 62 507,23 руб.

Лица, участвующие в судебном заседании, в суд апелляционной инстанции не явились, о рассмотрении дела извещены надлежаще.

Информация о времени и месте слушания административного дела заблаговременно размещена на официальном сайте Челябинского областного суда (oblsud.chel.sudrf.ru) в разделе «Судебное делопроизводство».

Судебная коллегия на основании части 2 статьи 306, статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ) считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Изучив доводы апелляционной жалобы, проверив материалы дела в соответствии с частью 1 статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу части 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу статьи 400 НК РФ плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Квартиры, иные здание, строение, сооружение, помещение являются объектом налогообложения в соответствии с пунктами 2, 6 части 1 статьи 401 НК РФ.

Согласно статье 357, части 1 статьи 358 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины.

Согласно пункту 1 статьи 363 НК РФ транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ), налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу положений пункта 4 части 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, исходя из сумм таких доходов.

Объектом налогообложения физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации (статья 209 НК РФ).

В силу положений статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 75 НК РФ при неисполнении обязанности по уплате налога в срок налогоплательщику начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 на праве собственности принадлежит: земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>; земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>; квартира с кадастровым номером №, расположенная по адресу: Челябинская <адрес>; квартира, с кадастровым номером №, расположенная по адресу: <адрес>; иные строения, помещения и сооружения с кадастровым номером №, расположенные по адресу: <адрес>.; автомобиль Опель Астра1.61, государственный регистрационный знак №, VIN: №; автомобиль Мазда 6, государственный регистрационный знак №, VIN: №.

В связи с чем налоговым органом исчислены земельный налог, транспортный налог, налог на имущество физических лиц:

- налоговое уведомление № 1914106 от 1 сентября 2022 года об уплате земельного налога, транспортного налога в размере 1 296 руб. в срок не позднее 1 декабря 2022 года;

- налоговое уведомление № 100960893 от 12 августа 2023 года об уплате земельного налога, транспортного налога в размере 1 375 руб. в срок не позднее 1 декабря 2023 года;

- налоговое уведомление № 192176026 от 2 августа 2024 года об уплате земельного налога, транспортного налога, налога на имущество в размере 1 509 руб. в срок не позднее 2 декабря 2024 года (л.д.46-48).

23 сентября 2024 года в ходе проведения камеральной налоговой проверки МИФНС России №22 составлен акт налоговой проверки № 6957, в соответствии с которым установлено непредставление ФИО1 первичной налоговой декларации в отношении недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>, полученного в порядке дарения, доход составил 374 464,8 руб., сумма неуплаченного налога составила 48 680 руб. (л.д.29-31).

Решением №4845 от 6 ноября 2024 года ФИО1 привлечена к ответственности в связи с непредставлением налоговой декларации с назначением штрафа в размере 3 042,50 руб.; за неуплату налога в размере 2 434 руб. (л.д.32-34).

Поскольку ФИО1 обязанность по уплате налогов не исполнена в установленные законом размере и срок, налоговым органом через личный кабинет направлено требование №7407 по состоянию на 23 июля 2023 года об уплате земельного налога в размере 49,54 руб., пени в размере 887,51 руб. в срок до 11 сентября 2023 года (л.д.12,49).

По состоянию на 1 января 2023 года у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо единого налогового счета в размере 4 390,12 руб., в том числе пени в размере 850,12 руб. (л.д.45).

За период с 1 января 2023 года по 27 апреля 2023 года на отрицательное сальдо начислены пени в размере 6 145,36 руб. (л.д. 5).

Поскольку вышеуказанное требование было оставлено налогоплательщиком без исполнения, МИФНС России №32 Челябинской области обратилась к мировому судье судебного участка №1 Варненского района Челябинской области с заявлением о вынесении в отношении ФИО1 судебного приказа о взыскании задолженности по налогу и пени (л.д.42-44).

Определением мирового судьи от 13 марта 2025 года судебный приказ по делу №2а-391/2025 отменен в связи с возражениями должника (л.д.11).

С административным исковым заявлением в Варненский районный суд Челябинской области МИФНС России № 32 по Челябинской области обратилась 4 сентября 2025 года (л.д.3), то есть в установленный законом срок.

24 октября и 6 ноября 2025 года ФИО1 частично оплачена задолженность в размере 1 509 руб. и 1 375 руб., о чем свидетельствуют квитанции, представленные в материалы дела (л.д.78-79).

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что нарушений порядка обращения налогового органа за принудительным взысканием недоимки не установлено, административным ответчиком до разрешения дела по существу, задолженность погашена частично, в связи с чем требования административного истца подлежат удовлетворению в части взыскания недоимки по земельному налогу за 2021 год в размере 49,54 руб., по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 48 680 руб., штраф по налогу на доходы физических лиц за 2023 года в размере 2 434 руб., пени в размере 6 926,19 руб., штрафы за налоговые правонарушения за 2023 год в размере 3 042,50 руб.

Судебная коллегия полагает решение суда подлежит отмене по следующим основаниям.

Согласно пункту 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В соответствии с пунктом 10 статьи 45 НК РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

Поскольку уплаченная ФИО1 сумма в размере 2 884 руб. была недостаточна для исполнения обязанностей по уплате налогов с совпадающими сроками уплаты, а также тот факт, что оплата произведена на момент рассмотрения настоящего административного дела судом первой инстанции, налоговым органом частичная уплата обоснованно распределена в задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в соответствии с подпунктом 1 пункта 8 статьи 45 НК РФ.

В этой связи, судом первой инстанции неверно определена последовательность распределения денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, и соответственно выводы суда первой инстанции о взыскании задолженности в размере 48 680 руб. не могут быть признаны законными.

Вместе с тем, произведенное налоговым органом распределение части платежа в задолженность по пене, не может быть признанным соответствующим вышеназванным нормам права.

В соответствии с частью 3 статьи 46 КАС РФ административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.

В данной ситуации, добровольное удовлетворение административных исковых требований налогового органа, которое как возможный исход дела предусмотрено КАС РФ (часть 3 статьи 46, статья 113), нельзя отнести к случаям, предусмотренным введенной в действие с 1 января 2023 года редакцией пункта 8 статьи 45 и подпункта 5 пункта 13 статьи 45 НК РФ, когда последовательность погашения задолженности по обязательным налоговым платежам и страховым взносам устанавливается самим налоговым органом на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности.

Таким образом, вся сумма, уплаченная административным ответчиком в период рассмотрения административного дела должна быть зачислена в счет задолженности по налогу на доходы физических лиц, в соответствии с подпунктом 1 пункта 8 статьи 45 НК РФ.

По этим же основаниям не является законным отказ судом первой инстанции во взыскании недоимки по земельному налогу за 2022 год в размере 868 руб., налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 47 руб., транспортному налогу за 2022 и 2023 годы в размере 1 014 руб.

Ссылки административного истца на кассационное определение Верховного суда РФ от 22 октября 2025 года по делу № 53-КАД25-8-К8 не могут быть приняты во внимание, так как судебный акт принят по иным обстоятельствам, в рассматриваемом деле платеж административным ответчиком осуществлен до обращения налогового органа в суд.

Таким образом, с ФИО1 подлежит взысканию задолженность по земельному налогу за 2021 год в размере 49,54 руб., за 2022 год в размере 868 руб., за 2023 год в размере 955 руб., по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 45 796 руб., штраф за неуплату налога на доходы физических лиц за 2023 года в размере 2 434 руб., штрафы за непредставление налоговой декларации за 2023 год в размере 3 042,50 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 47 руб., по транспортному налогу за 2022 год в размере 507 руб., за 2023 год в размере 507 руб., пени в размере 6 926,19 руб.

При установленных по административному делу обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит отмене ввиду несоответствия выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела, неправильного применения норм материального права.

В силу части 1 статьи 114 КАС РФ, статьи 333.19 НК РФ с ФИО1 подлежит взысканию в местный бюджет государственная пошлина за рассмотрение дела в суде в размере 4 000 руб.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Варненского районного суда Челябинской области от 6 ноября 2025 года отменить, принять по делу новое решение, которым административный иск удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, проживающей по адресу: <адрес> в пользу МИФНС России № 32 по Челябинской области недоимку: по земельному налогу за 2021 год в размере 49,54 руб., за 2022 год в размере 868 руб., за 2023 год в размере 955 руб., по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 45 796 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 47 руб., по транспортному налогу за 2022 год в размере 507 руб., за 2023 год в размере 507 руб., штраф за неуплату налога на доходы физических лиц за 2023 года в размере 2 434 руб., штраф за непредставление налоговой декларации за 2023 год в размере 3 042,50 руб., пени в размере 6 926,19 руб.

В удовлетворении остальной части требований МИФНС России № 32 по Челябинской области отказать.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 4 000 рублей.

Апелляционную жалобу МИФНС России № 32 по Челябинской области оставить без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи